审计基础与实务第14章 审计报告
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审计课件第十四章审计报告
1.针对以上四种情况，假定宏伟公司不存在其他问题，单独考虑以 上每一种情况，如果宏伟公司拒绝接受调整建议，指出注册会计师应当 分别出具什么种类的审计报告，为什么?
2.假定宏伟公司不存在其他问题，综合考虑情况一和情况四，指出 注册会计师应当出具什么种类的审计报告，并编写审计报告。
3.假定宏伟公司不存在其他问题，综合考虑情况二和情况三，指出 注册会计师应当出具什么种类的审计报告，并编写具体的审计报告。
二、作为财务报表审计一部分的内部控制事项的报告
三、管理层建议书
审计师希望提请管理层或董事会关注与内部控制报告或财务 报表不直接相关的其他问题。
课后案例
宏伟公司的审计报告
辰星会计师事务所2017年1月1日接受委托对宏伟股份有限公司2016
年度财务报表进行审计，派出注册会计师解丹、赵琳作为外勤主管具体
Hale Waihona Puke 本章引例ST烯碳被出具无法表示意见审计报告
二、无法表示意见 由于“一、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们 无法获取充分、适当的审计证据为发表审计意见提供基础。因此，我们 不对烯碳新材料财务报表发表审计意见。
第一节
审计报告概述
一、审计报告的沿革
非标准审
审计报告的
（一）
计报告
进一步完善
负责，审计工作于2017年3月27日完成。其中部分会计报表重要性水平
见表14-2。
会计报表项目
表14-2 部分会计报表重要性水平表
重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元）
银行存款
12
长期借款
30
应收账款
30
股本
0
应收利息
8
盈余公积
0
2.假定宏伟公司不存在其他问题，综合考虑情况一和情况四，指出 注册会计师应当出具什么种类的审计报告，并编写审计报告。
3.假定宏伟公司不存在其他问题，综合考虑情况二和情况三，指出 注册会计师应当出具什么种类的审计报告，并编写具体的审计报告。
二、作为财务报表审计一部分的内部控制事项的报告
三、管理层建议书
审计师希望提请管理层或董事会关注与内部控制报告或财务 报表不直接相关的其他问题。
课后案例
宏伟公司的审计报告
辰星会计师事务所2017年1月1日接受委托对宏伟股份有限公司2016
年度财务报表进行审计，派出注册会计师解丹、赵琳作为外勤主管具体
Hale Waihona Puke 本章引例ST烯碳被出具无法表示意见审计报告
二、无法表示意见 由于“一、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们 无法获取充分、适当的审计证据为发表审计意见提供基础。因此，我们 不对烯碳新材料财务报表发表审计意见。
第一节
审计报告概述
一、审计报告的沿革
非标准审
审计报告的
（一）
计报告
进一步完善
负责，审计工作于2017年3月27日完成。其中部分会计报表重要性水平
见表14-2。
会计报表项目
表14-2 部分会计报表重要性水平表
重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元）
银行存款
12
长期借款
30
应收账款
30
股本
0
应收利息
8
盈余公积
0
《审计基础与实务》ppt课件
23
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第1节审计的种类
一、审计的基本分类
1、按审计主体分类 2、按审计内容和目的分类
政府审计 民间审计 内部审计 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 经济责任审计
24
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审计三大分支的区别：
民间审计
政府审计
内部审计
方式 受托、有偿
强制、无偿
自愿
对象 性质
财务报表的合法 财政收支及公共 内部管理制度的
2、财经法纪审计
财经法纪是指审计机构对被审计单位和个人严 重侵占国家资产、严重损失浪费以及其他严重损害 国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审 计。
26
26
按照审计的内容
3、经济效益审计
分类
经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政 财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施 的审计。
4、经济责任审计
调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而 求得需要证实的数据的方法。 其计算公式为： 结存日（书面资料日期）数量＝盘点日的盘点数量＋结存日 至盘点日发出数量－结存日至盘点日收入数量
35
35
例题
【例】某企业2001年12月31日账面结存A材料2000公斤，通 过审阅和核对并无错弊。2002年1月1日至15日期间收入 35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均 经核对、审阅和复算无误。2002年1月15日监盘实存量为 2800公斤。调整的结存数量是多少？
公允
资金的合理合法 执行
外部经济监督 外部行政监督 内部经济监督
权责 发表意见权
处置权
报告权
独立性 双向独立
单向独立
相对独立
25
《审计实务》教学课件 审计报告
ð ¶ ½ î
Ù · ° Ö ± È
Æ » ¼ ® ° Ù · Ö ± È
划分建议调整的不符事项与未调整不符事项
对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次
重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；
对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次
重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事 项；
Ø · Ö Ö À à Ä Ú È Ý ¼ °Ø Ö · Ö À àÏ î Ä ¿
í ± 12-3 Í ¿ » § î Ï Ä ¿ ´ µ Î ÷Õ û ² » · û Ê Â Ï î » ã × Ü ± í
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不能将它视为十分可靠的审计证据，也不应用它替代能 够预期获取的其他审计证据。
4. 编制审计报告时的考虑
如果被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有
重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就 重要的口头声明予以书面确认，审计人员应将其 视为审计范围受到严重限制，并出具保留意见或 无法表示意见的审计报告。
如果审计人员对影响会计报表的重大事项无法实
施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据， 即使取得了管理当局声明，仍应视为审计范围受 到严重限制，并出具保留意见或无法表示意见的 审计报告。
律师声明书
帮助审计人员解释并报告有关的期后事项和或
有事项
若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息或
隐瞒信息、或对被审计单位叙述的情况应予修 正而不加修正，审计人员一般应认为审计范围 受到限制，故不能出具无保留意见的审计报告。
审计基础与实务智慧树知到课后章节答案2023年下山东经贸职业学院
审计基础与实务智慧树知到课后章节答案2023年下山东经贸职业学院山东经贸职业学院第一章测试1.审计产生的基础是（）。
A:公有制经济B:所有权与经营者一体 C:私有制经济 D:所有权与经营权分离答案:所有权与经营权分离2.无论是我国还是外国都承认审计是（）的经济监督活动。
A:权威性 B:客观性 C:独立性 D:合法性答案:独立性3.（）是审计最基本的职能。
A:经济评价 B:经济司法 C:经济监督 D:经济鉴证答案:经济监督4.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（）。
A:提高企业财务信息的可靠性和可信性B:防止错误与舞弊的发生C:正确反映企业财务状况和经营成果D:帮助企业改善经营管理、提高经济效益答案:提高企业财务信息的可靠性和可信性5.1980年12月，财政部发布（），标志着我国注册会计师职业开始复苏。
A:《会计师条例》B:《关于成立会计事务所的通知》C:《关于成立会计顾问处的暂行规定》D:《中华人民共和国注册会计师法》答案:《关于成立会计顾问处的暂行规定》6.按照审计的主体不同，审计可以分为（）。
A:财务报表审计和合规性审计B:政府审计、内部审计和注册会计师审计C:整体审计和局部审计D:详细审计和资产负债表审计答案:政府审计、内部审计和注册会计师审计7.下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是（）。
A:双向注册会计师审计B:受托审计 C:强制审计 D:有偿审计答案:强制审计8.审计最本质的特征是（）。
A:合法性 B:真实性 C:独立性 D:效益性答案:独立性9.仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的审查方法是（）。
A:核对法 B:查询法 C:审阅法 D:查账法答案:审阅法10.（）是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。
《审计学教程》第十四章 完成审计工作与审计报告
（一）期初余额的含义
第一节 审计报告编制前的工作 一、期初余额审计
注册会计师对首次接受委托的财务报表审计业务，应 当获取充分、适当的审计证据，证实以下内容：
（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的 错报。
（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情 况下已作出重新表述。
（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计 政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。
（一）获取被审计单位管理层声明
第一节 审计报告编制前的工作 三、获取被审计： 本公司已聘请××会计师事务所对本公司××年×月×日（以下简称资产负债表日）的资产负债表 及截止于资产负债表日的该年度利润表、股东权益变动表和现金流量表进行审计。为配合该项审计 谨请贵律师基于受理本公司委托的工作（诸如常年法律顾问、专项咨询和诉讼代理等）。提供下述 资料，并函告××会计师事务所。 一、请说明存在于资产负债表日并且自该日起至本函回复日止本公司委托贵律师代理进行的任何 未决诉讼。该说明中谨请包含以下内容： 1．案件的简要事实经过与目前的发展进程； 2．在可能范围内，贵律师对于本公司管理层就上述案件所持看法及处理计划（如庭外和解设想） 的了解，及您对可能发生结果的意见； 3．在可能范围内，您对可能发生的损失或收益的可能性及金额的估计。(待续)
2．审计报告日后至财务报表报出日前发现的事项
在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程 序或进行专门查询。 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表 产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表， 并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单 位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位， 注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。
第一节 审计报告编制前的工作 一、期初余额审计
注册会计师对首次接受委托的财务报表审计业务，应 当获取充分、适当的审计证据，证实以下内容：
（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的 错报。
（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情 况下已作出重新表述。
（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计 政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。
（一）获取被审计单位管理层声明
第一节 审计报告编制前的工作 三、获取被审计： 本公司已聘请××会计师事务所对本公司××年×月×日（以下简称资产负债表日）的资产负债表 及截止于资产负债表日的该年度利润表、股东权益变动表和现金流量表进行审计。为配合该项审计 谨请贵律师基于受理本公司委托的工作（诸如常年法律顾问、专项咨询和诉讼代理等）。提供下述 资料，并函告××会计师事务所。 一、请说明存在于资产负债表日并且自该日起至本函回复日止本公司委托贵律师代理进行的任何 未决诉讼。该说明中谨请包含以下内容： 1．案件的简要事实经过与目前的发展进程； 2．在可能范围内，贵律师对于本公司管理层就上述案件所持看法及处理计划（如庭外和解设想） 的了解，及您对可能发生结果的意见； 3．在可能范围内，您对可能发生的损失或收益的可能性及金额的估计。(待续)
2．审计报告日后至财务报表报出日前发现的事项
在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程 序或进行专门查询。 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表 产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表， 并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单 位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位， 注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。
全套课件 审计基础与实务
第一节 注册会计师审计的起源与发展
二、中国注册会计师审计的演进与发展 （一）中国注册会计师审计的演进 （二）中国注册会计师审计的发展
第二节 注册会计师审计的基本概念
• 一、注册会计师审计的概念 • 二、注册会计师审计的类别 • 三、注册会计师审计方法的发展 • 四、注册会计师审计与其他审计的
关系
• 素质目标：培养学生追求成就和诚实正直 等方面的素质。
第二章 审计组织形式和审计准则
第一节 审计组织形式 第二节 审计准则
请阅读本章的导入案例 思考：在哪些部门存在审计业务？
第一节 审计的组织形式
一、政府审计机关 二、内部审计机构 三、民间审计组织
第一节 审计的组织形式
一、政府审计机关 （一）政府审计机关的隶属模式 1. 立法型 2. 司法型 3. 行政型 4. 独立型 （二）我国政府审计机关的设置 1. 中央审计机关 2. 地方审计机关 （三）我国审计机关的职责 （四）我国审计机关的权限
第二节 注册会计师审计的基本概念
一、注册会计师审计的概念
《中国注册会计师审计准则第1101号— —财务报表审计的目标和一般原则》对审计 概念描述为：“财务报表审计的目标是注册 会计师通过执行审计工作，对财务报表的下 列方面发表审计意见：
（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制；
质量提供了依据。 3、审计准则规定了审计人员应具备的条件和审计工
作应达到的质量，为审计人才的培养明确了方向。
第二节 审计准则
二、我国审计准则体系 （一）政府审计准则 1、审计基本准则 2、通用审计准则与专业审计准则 3、审计指南 （二）内部审计准则 1、内部审计基本准则 2、内部审计具体准则 3、内部审计实务指南
审计实务教程出具审计报告课件
2013年1~4月，47家事务所共为948家上市公司出具了内部控 制审计报告。其中，标准内部控制审计报告926份，带强调事项段 的无保留意见内部控制审计报告19份，否定意见内部控制审计报告 3份。
审计实务教程-出具审计报告
引导案例
二、 非标准审计报告情况 在2 471份财务报表审计报告中，非标准财务报表审计报告 89份，占财务报表审计报告的3.60%，非标准财务报告的数量和 比例都较2011年（115份，比例为4.87%）有所下降。 三、 年报审计机构的变更情况 在披露2012年年报的2 471家上市公司中，有499家变更财 务报表审计机构，占全部上市公司的20.19%。从事务所报备的 年报审计业务变更信息来看，超过一半的上市公司变更审计机构 主要是由于事务所合并造成的。
任务二 认识审计意见的类型
（二） 判断错报金额产生的影响
（1） 将错报金额与重要性水平比较 （2） 确定E错ye报-Ca的tc可hin计g V量isu性al （3） 确定错报的性质
任务三 认知审计报告的基本内容
一、 审计报告的基本要素
（一） 标题 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 （二） 收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的 要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报 告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托 人滥用。审计报告应当载明收件人的全称。审计报告的致 送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。
（4） 注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当 的，为其发表审计意见提供了基础。
任务三 认知审计报告的基本内容
（六）审计意见段
（1） 财务报表已经按照适用的《企业会计准则》和相 关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
审计实务教程-出具审计报告
引导案例
二、 非标准审计报告情况 在2 471份财务报表审计报告中，非标准财务报表审计报告 89份，占财务报表审计报告的3.60%，非标准财务报告的数量和 比例都较2011年（115份，比例为4.87%）有所下降。 三、 年报审计机构的变更情况 在披露2012年年报的2 471家上市公司中，有499家变更财 务报表审计机构，占全部上市公司的20.19%。从事务所报备的 年报审计业务变更信息来看，超过一半的上市公司变更审计机构 主要是由于事务所合并造成的。
任务二 认识审计意见的类型
（二） 判断错报金额产生的影响
（1） 将错报金额与重要性水平比较 （2） 确定E错ye报-Ca的tc可hin计g V量isu性al （3） 确定错报的性质
任务三 认知审计报告的基本内容
一、 审计报告的基本要素
（一） 标题 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 （二） 收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的 要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报 告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托 人滥用。审计报告应当载明收件人的全称。审计报告的致 送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。
（4） 注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当 的，为其发表审计意见提供了基础。
任务三 认知审计报告的基本内容
（六）审计意见段
（1） 财务报表已经按照适用的《企业会计准则》和相 关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
审计学第14章审计报告(精)
审计学
内蒙古工业大学管理学院 李崇刚 L13624849820@
1 2018/9/16
审计报告的定义
审计人员根据审计准则的要求，在实施 了必要的审计程序后出具的，用于对被 审计单位受托经济责任履行情况作出审 计结论、发表审计意见的书面文件。审 计报告是审计工作的最终结果，具有法 定证明效力。
5. 注册会计师的责任段 6．审计意见段； 7．注册会计师的签名并盖章； 8．会计师事务所的名称、地址及盖章 9．报告日期； 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告” 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约 定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审 计业务的委托人。
内蒙古工业大学管理学院会计系
内蒙古工业大学管理学院会计系
6
第一节 审计报告的意义、作用 和种类
详式审计报告，又称长式审计报告，一般是指 对审计对象所有重要经济业务和情况都要做详 细说明和分析的审计报告。详式审计报告一般 适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特 点。 按审计报告的格式可分为标准审计报告和非标 准审计报告。
内蒙古工业大学管理学院会计系
7
第一节 审计报告的意义、作用 和种类
标准审计报告是指格式和措辞基本统一的 审计报告。标准审计报告一般适用于对 外公布。
非标准审计报告是指格式和措辞不统一， 可以根据具体审计项目的情况来决定的 审计报告。非标准审计报告适用于不对 外公布的审计报告。
内蒙古工业大学管理学院会计系
审
计
报பைடு நூலகம்
告
中华股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司） 引言段 20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。 这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是 在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作， 以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查 范围段 的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在 编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评 价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表 意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和 意见段 《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司 20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。 会 计 师 南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) 事务所 (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章) 的 名 称 、 中国 天津市 报告日期：20X4年2月18日
内蒙古工业大学管理学院 李崇刚 L13624849820@
1 2018/9/16
审计报告的定义
审计人员根据审计准则的要求，在实施 了必要的审计程序后出具的，用于对被 审计单位受托经济责任履行情况作出审 计结论、发表审计意见的书面文件。审 计报告是审计工作的最终结果，具有法 定证明效力。
5. 注册会计师的责任段 6．审计意见段； 7．注册会计师的签名并盖章； 8．会计师事务所的名称、地址及盖章 9．报告日期； 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告” 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约 定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审 计业务的委托人。
内蒙古工业大学管理学院会计系
内蒙古工业大学管理学院会计系
6
第一节 审计报告的意义、作用 和种类
详式审计报告，又称长式审计报告，一般是指 对审计对象所有重要经济业务和情况都要做详 细说明和分析的审计报告。详式审计报告一般 适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特 点。 按审计报告的格式可分为标准审计报告和非标 准审计报告。
内蒙古工业大学管理学院会计系
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第一节 审计报告的意义、作用 和种类
标准审计报告是指格式和措辞基本统一的 审计报告。标准审计报告一般适用于对 外公布。
非标准审计报告是指格式和措辞不统一， 可以根据具体审计项目的情况来决定的 审计报告。非标准审计报告适用于不对 外公布的审计报告。
内蒙古工业大学管理学院会计系
审
计
报பைடு நூலகம்
告
中华股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司） 引言段 20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。 这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是 在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作， 以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查 范围段 的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在 编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评 价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表 意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和 意见段 《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司 20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。 会 计 师 南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) 事务所 (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章) 的 名 称 、 中国 天津市 报告日期：20X4年2月18日
第十四章 完成审计工作与审计报告(审计学PPT)
第十四章 完成审计工作与审计报告
1
期初余额审计
2 复核期后事项与或有事项
3
评价审计结果
4 审计报告的意义、作用和种类
5 审计报告的内容和审计意见的类型
6 编制审计报告的步骤和要求
7
管理建议书
14.1 期初余额审计
1
期初余额的含义
2
期初余额的审计
14.1.1 期初余额的含义
❖ 所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余额。它 以上期期末余额为基础,反映了前期交易、事项及其会计 处理的结果。理解这个概念,需要把握以下特征:
❖ 其次,在审阅上期会计资料及相关资料时,注册会计师应关 注其合法性和公允性。
❖ 再次,通过对本期财务报表实施的审计程序也可证实某些 期初余额。
❖ 最后,有些期初余额项目尚需补充实施其他适当的实质性 测试程序。
14.2 复核期后事项与或有事项
1
复核期后事项
2
复核或有事项
3 被审计单位管理层声明与律师的询问函
❖ (1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。 ❖ (2)期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果 ❖ (3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
❖ 判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以下三方面:
❖ 一是上期结转至本期的余额;
❖ 二是上期采用的会计政策;
❖ 三是上期期末已存在的或有事项及承诺。
❖ 审计总结一般应包括以下内容: ❖ 1.序言 ❖ 2.审计概况 ❖ 3.审计结论
14.3.4签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核
❖ 1.签发审计报告前对工作底稿复核的意义 ❖ (1)实施对审计意见恰当性的质量控制。 ❖ (2)保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。 ❖ (3)抵制妨碍注册会计师判断的偏见。 ❖ 2.复核审计工作底稿的内容 ❖ (1)审计程序的恰当性。 ❖ (2)审计工作底稿的充分性。 ❖ (3)审计过程中是否存在重大遗漏。 ❖ (4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。
1
期初余额审计
2 复核期后事项与或有事项
3
评价审计结果
4 审计报告的意义、作用和种类
5 审计报告的内容和审计意见的类型
6 编制审计报告的步骤和要求
7
管理建议书
14.1 期初余额审计
1
期初余额的含义
2
期初余额的审计
14.1.1 期初余额的含义
❖ 所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余额。它 以上期期末余额为基础,反映了前期交易、事项及其会计 处理的结果。理解这个概念,需要把握以下特征:
❖ 其次,在审阅上期会计资料及相关资料时,注册会计师应关 注其合法性和公允性。
❖ 再次,通过对本期财务报表实施的审计程序也可证实某些 期初余额。
❖ 最后,有些期初余额项目尚需补充实施其他适当的实质性 测试程序。
14.2 复核期后事项与或有事项
1
复核期后事项
2
复核或有事项
3 被审计单位管理层声明与律师的询问函
❖ (1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。 ❖ (2)期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果 ❖ (3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
❖ 判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以下三方面:
❖ 一是上期结转至本期的余额;
❖ 二是上期采用的会计政策;
❖ 三是上期期末已存在的或有事项及承诺。
❖ 审计总结一般应包括以下内容: ❖ 1.序言 ❖ 2.审计概况 ❖ 3.审计结论
14.3.4签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核
❖ 1.签发审计报告前对工作底稿复核的意义 ❖ (1)实施对审计意见恰当性的质量控制。 ❖ (2)保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。 ❖ (3)抵制妨碍注册会计师判断的偏见。 ❖ 2.复核审计工作底稿的内容 ❖ (1)审计程序的恰当性。 ❖ (2)审计工作底稿的充分性。 ❖ (3)审计过程中是否存在重大遗漏。 ❖ (4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。
审计学14第十四章完成审计工作与审计报告1
第十四章 完成审计工作
二、汇总审计差异
（一）审计差异的含义及分类 审计差异是注册会计师审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计 准则的不一致之处。 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审 计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整 的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）。 重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。 无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在审计工作 底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。
（3）A注册会计师发现，2010年12月1日，甲公司因融资需要将其生产的一批商 品销售给同是一般纳税人企业的C公司，销售价格为800万元（不含增值税），商 品销售成本为680万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给 C公司后一年内以850万元的价格购回所售商品。2010年12月31日，甲公司尚未 回购该批商品，2010年12月10日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入800万 元，并结转相应成本680万元。
借：发出商品
1500000
贷：库存商品
1500000
借：应收账款——D公司 340000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 340000
（5）甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价为 10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A 产品2010年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及 相关税费1.2万元，该批配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2010年12月31日未计提存 货跌价准备。
审计学第14章 终结审计与审计报告
6．审计意见段
（1）财务报表已经按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制，在所有重大方面 公允反映了被审计单位的财务状况、经营成 果和现金流量。
（2）注册会计师已经按照中国注册会计师 审计准则的规定计划和实施审计工作，在审 计过程中未受到限制。
7．注册会计师的签名和盖章 8．会计师事务所的名称、地址和盖章 9．报告日期 参考格式 p303
四持续经营审计?一管理层的责任和注册会计师的责任?二评价管理层对持续经营能力做出的评估?三进一步审计程序?1复核管理层提出的应对计划?2实施相关审计程序?3取得管理层声明?四审计结论与报告五获取管理层声明?一管理层声明的作用?二对管理层声明的记录?1管理层声明书
第十四章 终结审计与审计报告
本章提要
二、期后事项审计
（一）期后事项的含义和种类 1．资产负债表日后调整事项 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了
企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先 确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负 债。 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在 资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确 认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购 入资产的成本或售出资产的收入。例如，被审计单位在 资产负债表日前购入一项固定资产，并投入使用。由于 购入时尚未确定 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
第一节
完成审计工作
一、期初余额审计
（一）期初余额的含义 （二）期初余额的审计目标 （1）期初余额不存在对本期财务报表产生重
大影响的错报； （2）上期期末余额已正确结转至本期，或在
适当的情况下已做出重新表述； （3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，
第3101号内部审计实务指南—审计报告
附件第3101号内部审计实务指南——审计报告目录第一章总则第二章一般原则第三章审计报告的要素和内容第四章审计报告的格式第五章审计报告的编制第六章审计报告的复核、报送和归档第七章附则附录1：审计报告参考格式附录2：审计报告征求意见函参考格式—1 —第一章总则第一条为了规范审计报告的编制、复核和报送，提高审计报告的质量，根据《内部审计基本准则》及内部审计具体准则，制定本指南。
第二条本指南所称审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对审计事项实施审计后，作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。
第三条本指南适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当参照本指南。
第二章一般原则第四条内部审计人员在实施必要的审计程序，获取相关、可靠和充分的审计证据后，依据适用的法律法规、组织的有关规定或其他相关标准，作出审计结论，提出审计意见和审计建议，出具审计报告。
第五条审计项目终结后应当编制审计报告，如果存在下列情形之一，内部审计人员可以在审计过程中提交中期审计报告，以便及时采取有效措施改善业务活动、内部控制和风险管理：（一）审计周期过长；（二）审计项目内容复杂；（三）突发事件导致对审计的特殊要求；—2 —（四）组织适当管理层需要掌握审计项目进展信息；（五）其他需要提供中期审计报告的情形。
中期审计报告不能取代项目终结后的审计报告，但可以作为其编制依据。
中期审计报告可以根据具体情况适当简化审计报告的要素或内容。
第六条审计报告的编制应当符合下列要求：（一）实事求是地反映被审计事项，不歪曲事实真相，不遗漏、不隐瞒审计发现的问题；不偏不倚地评价被审计事项，客观公正地发表审计意见。
（二）要素齐全，行文格式规范，完整反映审计中发现的所有重要问题。
（三）逻辑清晰、脉络贯通，主次分明、重点突出，用词准确、简洁明了、易于理解。
也可以适当运用图表描述事实、归类问题、分析原因，更直观地传递审计信息。
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（三）保留意见的审计报告
如果认为财务报表整体是公允的，但 还存在下列情形之一，注册会计师应当出 具保留意见的审计报告：
（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财 务报表的披露不符合适用的会计准则和相 关会计制度的规定，虽影响重大，但不至 于出具否定意见的审计报告；
（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、 适当的审计证据，虽影响重大，但不至于 出具无法表示意见的审计报告。
（3）财务报表披露方面的分歧： 不充分
2．审计范围受到限制
（1）客观环境造成的限制： 考虑替代程序
（2）管理层造成的限制： 提请放弃限制；考虑替代程序
（二）审计报告的说明段
审计报告中位于审计意见段之前用于 描述注册会计师对财务报表发表保留意见、 否定意见或无法表示意见理由的段落。 （陈述原因及影响程度）
第四节 审计报告的编制
一、审计报告的编写步骤
（一）汇总整理和分析审计工作底稿 （二）被审计单位会计报表的调整 （三）拟定审计报告提纲，确定审计报告类型 （四）撰写审计报告初稿 （五）审定并出具审计报告
二、审计报告的编写要求
（一）措辞要严谨准确 （二）证据要确凿充分 （三）责任界限要分明 （四）内容要全面完整
注册会计师应当在强调事项段中指明， 该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注， 并不影响已发表的审计意见。
二、非无保留意见的审计报告 （一）影响出具非无保留意见的情形 1．注册会计师与管理层的分歧
（1）会计政策选用方面的分歧： 不符合准则，不符合情况，没有一贯运用
（2）会计估计方面的分歧： 没有估计、依据不充分、不正确
第二节 标准审计报告
一、审计报告的要素
（1）标题：“审计报告” （2）收件人：审计业务委托人
“××公司全体股东/董事会” （3）引言段：
被审计单位的财务报表已经过审计，并 包括每张财务报表的名称，提及财务报表 附注，报表日期和期间。
（4）管理层对财务报表的责任段 （5）注册会计师的责任段 （6）审计意见段 （7）注册会计师的签名和盖章：
本章小结
• 审计报告是审计工作的最终成果，它反映 了对财务报表发表的审计意见。
• 标准格式审计报告包含特定的要素。
• 审计报告分为四种意见类型，其中不带强 调事项段的无保留意见审计报告又称为标 准审计报告。
• 各类审计报告有特定的出具条件。
• 审计报告的编制应以充分适当的审计证据 为基础，编写要求措辞严谨、内容完整。
第一节 审计报告概述
一、审计报告的含义 （一）审计报告的定义
注册会计师根据中国注册会计师审计 准则的规定，在实施审计工作的基础上对 被审计单位财务报表发表审计意见的书面 文件。
注册会计师应当将已审计的财务报表 附于审计报告之后。
三、审计报告的种类 （一）按照审计报告的性质
1、标准格式审计报告： 格式和措辞基本统一，适用于对外公布
审计报告的强调事项段是指注册 会计师在审计意见段之后增加的对重 大事项予以强调的段落。
• 强调事项应当同时符合下列条件：
（1）可能对财务报表产生重大影 响，但被审计单位进行了恰当的会计 处理，且在财务报表中作出充分披露；
（2）不影响注册会计师发表的审 计意见。
（二）增加强调事项段的情形
1．对持续经营能力产生重大疑虑 2．重大不确定事项 3．其他审计准则规定的情形： 持续经营、期后事项、比较数据、其他信息
（四）否定意见的审计报告
如果认为财务报表没有按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制，未能在所 有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量，注册会计师应当出具 否定意见的审计报告。
（五）无法表示意见的审计报告
如果审计范围受到限制可能产生的影响 非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审 计证据，以至于无法对财务报表发表审计意 见，注册会计师应当出具无法表示意见的审 计报告。
2、非标准格式审计报告： 格式和措辞不统一，非对外公布
（二）按照审计报告使用者
1、公布目的审计报告：非特定利益关系者 2、非公布目的审计报告：特定目的
（三）按照审计报告的详略程度
1、简式审计报告（短式）： 必要审计事项，标准格式和措辞，注册会
计师审和分析，内部审计
（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审 计准则的规定计划和实施审计工作，在审 计过程中未受到限制。
2．标准审计报告
当注册会计师出具的无保留意见的审计 报告不附加说明段、强调事项段或任何修 饰性用语时，该报告称为标准审计报告。
第三节 非标准审计报告
一、审计报告的强调事项段 （一）强调事项段的含义
两名CPA（合伙人、项目负责人） （8）会计师事务所的名称、地址及盖章 （9）报告日期：
管理层签署财务报表日或之后
二、标准审计报告
1．无保留意见审计报告
如果认为财务报表符合下列所有条件， 注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制，在所有重大方面公 允反映了被审计单位的财务状况、经营成果 和现金流量；
第十四章 审计报告
1.审计报告概述 2.标准审计报告 3.非标准审计报告 4. 审计报告的编制
完成审计工作：
1．现金流量表、所有者权益变动表、 报表附注的审计
2．期初余额、期后事项、或有事项的审计 3．获取管理层声明 4．终结审计：
编制调整分录汇总表、未更正错报汇总 表、试算平衡表、与治理层沟通、质量控 制复核、出具审计报告