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当期进项税额的确定
• （4）购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用 发票的
• 取得发票类别 • 1. 增值税电子普通发票上注明的税额 • 2.注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
• 3.注明旅客身份信息的铁路车票
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）× 9%
10
使用及管理
• 二、一般纳税人不得领购开具专用发票的情形 （1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供 增值税销项税额、进项税额、应纳税额数 据及其 他有关增值税税务资料的。 （2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒 不接受税务机关处理的。 （3）存在开具、使用增值税专用发票的违法、违 规行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正的。
5
增值税纳税人及征税范围
2.一般纳税人与小规模纳税人
根据纳税人的经营规模和会计核算水平，增值税的纳税 人可以分为小规模纳税人和一般纳税人。
一般纳税人的认定标准
经营规模 （1）
：年应税销售额超过 500 万元的企业和企业性
单位， 应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。
会计核算水平 （2）
：年应税销售额未超过 500 万元的纳
1
一、 税法
• 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借
政治权力，强制、无偿地取得财政收人的 一种形式。其本质是一种分配关系。
• 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人
之间在征纳税方面的权利及义务关系的法 律规范的总称。税法是税收制度的法律表 现形式。
2
二、 税收法律关系
税收法律关系:体现为国家征税与纳税人纳税的利益分配关系， 由主体、客体、内容三个方面构成。
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当期进项税额的确定
• 一、进项税确认必须同时符合的条件是：
• ①取得合适的票据；
• ②用于可抵扣项目；
• ③规定的期限认证或确认。
• 合适的票据：
• （1）增值税专用发票。 （2）海关进口增值税专
用缴款书。 （3）农产品收购发票。 （4）农产品
销售发票。 （5）完税凭证。 （6）符合规定的国
一
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• 2. 低税率 9% （新调整） 货物 （1）农产品、食用
植物油、食用盐 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤 气、石油液化气、天然气、二 甲醚、沼气、居民用煤 炭制品 （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版 物 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 服务 销售交 通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务 销
• 4.注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额 ÷（1+3%）×3%
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当期进项税额的确定
• （5）从境外单位或个人购进劳务、服务、无形 资产或者境内的不动产，自税务机关或 扣缴义 务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的 增值税税额准予确认进项税额。 【注意】抵扣 时应当具备书面合同、付款证明、境外单位的 对账单或发票。
法律关 系要素
主体
主要内容
一方是征税主体：包括国家各级税务机关和海关另一方 是纳税主体：包括履行纳税义务的法人、自然人和其他
组织（在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人等凡在 中国境内有所得来源的，都是我国税收法律关系的主体）
客体 内容
即征税对象。如企业所得税法律关系的客体就是生产经营 所得和其他所得
售不动产、转让土 地使用权。
7
增值税的税率
• 3.低税率 6% 提供增值电信服务、金融服务、现代服
务（租赁服务除外）、生活服务和销售无 形资产（转让 土地使用权除外）。
• 4. 零 （1）纳税人出口货物，国务院另有规定的除外 （2
）境内单位和个人销售的下列服务和无形资产（跨境业务 ）： ①国际运输服务 ②航天运输服务 ③向境外单位提供 的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计 服 务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件 服务、电路设计及测试服 务、信息系统服务、业务流程 管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。
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增值税的税率
• 增值税的增值税的征收率 • 小规模纳税人采用简易办法征收增值税
，除转让或出租不动产采用 5%征收率外 ，其他应当采用 3%的征收率。
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使用及管理
• 一、增值税专用发票的基本联次及用途
（1）发票联，作为购买方核算采购成本和增值 税进项税额的记账凭证。 （2）抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认 证和留存备查的扣税凭证。 （3）记账联，作为销售方核算销售收入和增值 税销项税额的记账凭证。
税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务
机关办理一般纳税人登记。
Leabharlann Baidu
6
增值税的税率
• 增值税的税率—采用比例税率，可以分为基本税率、低税率和
零税率，适用于一般纳税人。
• 1. 基本税率 13%（新调整） （1）销售货物，除适
用低税率、税率为零和征收率外 （2）进口货物，除适 用低税率外 （3）提供加工、修理修配劳务 （4）提供 有形动产租赁服务。
内旅客运输发票。【提示】取得的发票不
一
合规，则该支出不得确认进项税额
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当期进项税额的确定
• ②可抵扣金额的确定 • （1）从销售方取得的增值税专用发票上注
明的增值税税额 • （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴
款书上注明的增值税税额。 • （3）纳税人购进农产品的，取得一般纳税
人开具的增值税专用发票或海关进口增值税 专用缴款书的，为发票或专用缴款书上注明 的增值税额。
主体所享受的权利和所应承担的义务这是税收法律关系中 最实质的东西，也是税法的灵魂
3
三、税目、税率
1.税目指各个税种所规定的具体征税项目。反映征
税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征 税的广度。
2.税率指对征税对象的征收比例或征收额度。税率
体现征税的深度。
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增值税
1.纳税人
一般规定在中华人民共和国境内销售货物或者加工、 修理修配劳务，销售服务、 无形资产、不动产以及 进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
当期进项税额的确定
• （4）购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用 发票的
• 取得发票类别 • 1. 增值税电子普通发票上注明的税额 • 2.注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
• 3.注明旅客身份信息的铁路车票
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）× 9%
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使用及管理
• 二、一般纳税人不得领购开具专用发票的情形 （1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供 增值税销项税额、进项税额、应纳税额数 据及其 他有关增值税税务资料的。 （2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒 不接受税务机关处理的。 （3）存在开具、使用增值税专用发票的违法、违 规行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正的。
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增值税纳税人及征税范围
2.一般纳税人与小规模纳税人
根据纳税人的经营规模和会计核算水平，增值税的纳税 人可以分为小规模纳税人和一般纳税人。
一般纳税人的认定标准
经营规模 （1）
：年应税销售额超过 500 万元的企业和企业性
单位， 应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。
会计核算水平 （2）
：年应税销售额未超过 500 万元的纳
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一、 税法
• 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借
政治权力，强制、无偿地取得财政收人的 一种形式。其本质是一种分配关系。
• 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人
之间在征纳税方面的权利及义务关系的法 律规范的总称。税法是税收制度的法律表 现形式。
2
二、 税收法律关系
税收法律关系:体现为国家征税与纳税人纳税的利益分配关系， 由主体、客体、内容三个方面构成。
11
当期进项税额的确定
• 一、进项税确认必须同时符合的条件是：
• ①取得合适的票据；
• ②用于可抵扣项目；
• ③规定的期限认证或确认。
• 合适的票据：
• （1）增值税专用发票。 （2）海关进口增值税专
用缴款书。 （3）农产品收购发票。 （4）农产品
销售发票。 （5）完税凭证。 （6）符合规定的国
一
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• 2. 低税率 9% （新调整） 货物 （1）农产品、食用
植物油、食用盐 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤 气、石油液化气、天然气、二 甲醚、沼气、居民用煤 炭制品 （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版 物 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 服务 销售交 通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务 销
• 4.注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额 ÷（1+3%）×3%
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当期进项税额的确定
• （5）从境外单位或个人购进劳务、服务、无形 资产或者境内的不动产，自税务机关或 扣缴义 务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的 增值税税额准予确认进项税额。 【注意】抵扣 时应当具备书面合同、付款证明、境外单位的 对账单或发票。
法律关 系要素
主体
主要内容
一方是征税主体：包括国家各级税务机关和海关另一方 是纳税主体：包括履行纳税义务的法人、自然人和其他
组织（在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人等凡在 中国境内有所得来源的，都是我国税收法律关系的主体）
客体 内容
即征税对象。如企业所得税法律关系的客体就是生产经营 所得和其他所得
售不动产、转让土 地使用权。
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增值税的税率
• 3.低税率 6% 提供增值电信服务、金融服务、现代服
务（租赁服务除外）、生活服务和销售无 形资产（转让 土地使用权除外）。
• 4. 零 （1）纳税人出口货物，国务院另有规定的除外 （2
）境内单位和个人销售的下列服务和无形资产（跨境业务 ）： ①国际运输服务 ②航天运输服务 ③向境外单位提供 的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计 服 务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件 服务、电路设计及测试服 务、信息系统服务、业务流程 管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。
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增值税的税率
• 增值税的增值税的征收率 • 小规模纳税人采用简易办法征收增值税
，除转让或出租不动产采用 5%征收率外 ，其他应当采用 3%的征收率。
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使用及管理
• 一、增值税专用发票的基本联次及用途
（1）发票联，作为购买方核算采购成本和增值 税进项税额的记账凭证。 （2）抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认 证和留存备查的扣税凭证。 （3）记账联，作为销售方核算销售收入和增值 税销项税额的记账凭证。
税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务
机关办理一般纳税人登记。
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增值税的税率
• 增值税的税率—采用比例税率，可以分为基本税率、低税率和
零税率，适用于一般纳税人。
• 1. 基本税率 13%（新调整） （1）销售货物，除适
用低税率、税率为零和征收率外 （2）进口货物，除适 用低税率外 （3）提供加工、修理修配劳务 （4）提供 有形动产租赁服务。
内旅客运输发票。【提示】取得的发票不
一
合规，则该支出不得确认进项税额
12
当期进项税额的确定
• ②可抵扣金额的确定 • （1）从销售方取得的增值税专用发票上注
明的增值税税额 • （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴
款书上注明的增值税税额。 • （3）纳税人购进农产品的，取得一般纳税
人开具的增值税专用发票或海关进口增值税 专用缴款书的，为发票或专用缴款书上注明 的增值税额。
主体所享受的权利和所应承担的义务这是税收法律关系中 最实质的东西，也是税法的灵魂
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三、税目、税率
1.税目指各个税种所规定的具体征税项目。反映征
税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征 税的广度。
2.税率指对征税对象的征收比例或征收额度。税率
体现征税的深度。
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增值税
1.纳税人
一般规定在中华人民共和国境内销售货物或者加工、 修理修配劳务，销售服务、 无形资产、不动产以及 进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。