关于固定资产折旧方法的探讨_本科论文

中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题目：关于固定资产折旧方法的探讨姓名： 00000000班级、学号： 0000000000系 (部) ：经济管理系专业：会计电算化指导教师： 000000000开题时间： 2009-6-4完成时间： 2009-11-122009 年 11 月 12 日目录课题关于固定资产折旧方法的探讨一、课题(论文)提纲二、内容摘要三、参考文献关于固定资产折旧方法的探讨000000中文摘要：长期以来，我国会计学界对固定资产折旧计算方法的探讨颇为热烈。

由于固定资产价值的转移，很难精确地判断它的实际耗费程度，因而对固定资产折旧额的确定，不能排除带有一定的主观估计成份。

固定资产价值以计提折旧的方式计入成本费用，并从产品销售收入中逐期实现价值补偿，折旧方法的选择关系到企业净收益的大小，影响经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬，审慎选择能够适合本企业的折旧方法显得尤为重要。

关键词：固定资产折旧；折旧方法；探讨；建议0.引言固定资产折旧指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

折旧也不仅仅是一个会计问题还是一个税收问题，因为折旧要计入成本费用，不同的折旧方法形成的年折旧提取额也不一样，它直接关系到会计利润和应纳税所得额的大小，可能会形成纳税差异，产生筹划节税机会以及税收屏蔽。

因此，企业财务主管根据本企业的实际情况审慎选择能够适合本企业的折旧方法就显得非常必要。

1．固定资产折旧方法的概述固定资产折旧的最普遍公认的定义是将资产的成本分配到各收益期间的一种系统和合理的方法，这个定义是一个静态的概念，资产的原始成本或其他价值在其使用年限以内是不变的，折旧总额等于原始成本减去残值。

1.1折旧计算的方法折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。

财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。

企业可采用的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。

加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、年限平均法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。

考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。

2.对固定资产折旧方法的评价2.1对几种常见折旧方法的探讨虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明。

近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。

（1）年限平均法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。

因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。

这种方法比较适合各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产。

缺点：由于年限平均法只着重于固定资产使用时间的长短，不考虑固定资产使用的强度和效率，因此，每期折旧费用总是相等的。

如果某一年使用率高，生产的产品产量增多，那么每一单位的产品分摊的折旧费用势必降低，产品单位成本就下降：反之，则上升。

所以用年限平均法分摊固定资产成本，看似各年平均其实并不均匀。

（2）工作量法，它是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。

实质上，工作量法是年限平均法的补充和延伸。

根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。

由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。

工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。

对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。

因而，如果某项资产在年度内没有使用，就不应计列折旧费用，因为资产的服务价值并没有降低。

即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素，如果其折旧是可以预见的，并且，资产的大概使用状况是可以估计的，就可以使用以经营活动为依据的折旧方法，使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。

尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下，工作量法看来还是十分理想，但在使用中它往往存在一些严重的缺点：（1）即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。

因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。

而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零；（2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。

（3）双倍余额递减法，它是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。

双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。

双倍余额递减法是固定资产加速折旧的一种计算方法，它的基本规则是：以固定资产使用年数倒数的2倍作为它的年折旧率，以每年年初的固定资产账面余额作为每年折旧的计算基数，但由于在固定资产折旧的初期和中期时不考虑净残值对折旧的影响，为了防止净残值被提前一起折旧，因此现行会计制度规定，在固定资产使用的最后两年中，折旧计算方法改为年限平均法，即在最后两年将固定资产的账面余额减去净残值后的金额除以2作为最后两年的应计提的折旧。

诚然，在一般情况下，我们都可以遵照这种规则来处理双倍余额递减法的折旧问题，但笔者认为，这种通用的规则并不能全部适用。

在实务中，如果不顾固定资产净残值估计的实际情况，机械地照搬上述原则，则双倍余额递减法的应用可能会走入误区，并将造成固定资产使用末期折旧计算的不当和错误。

（4）年数总和法，它是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可以使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。

还有，资产的净收入在后期要少于早期，即使不计利息成本，资产净收入的减少。

因此，它在使用上是合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。

但对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。

2.2不同折旧方法对企业所得税的影响（1）年限平均法,它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。

因此,用这种方法所计算的折旧额,在各个使用年份或月份中都是相等的。

年限平均法的特点是每年的折旧额相同,但是缺点是随着固定资产的使用,修理费越来越多,到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年,从而影响企业的所得税额和利润。

（2）工作量法，它是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退,因此,也可以将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。

工作量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况，也可以合理减轻企业的税负。

（3）加速折旧法，加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度，加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。

采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。

但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。

但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，应使计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。

不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。

首先，不同的折旧方法对固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。

其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。

企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，工作量法次之，加速折旧法最差。

这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。

3.固定资产折旧方法的选择与建议折旧方法的选择，关键在于对各种折旧方法的理论依据持什么态度。

如果我们把各种方法进一步加以比较，就会发现每种方法都有各自的优点。

一般来说，不同方法的优点是相互排斥的，有的甚至是完全矛盾的。

我认为，加速折旧法的理论依据是比较科学的。

3.1尽可能采用加速折旧的方法（1）主采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。

资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。

操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费。

所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期，因而，即使不计利息成本，资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合理的。

（2）预期现金收入的递减也是采用加速折旧法的一个理由，可以认为，资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。

修理和维修费是逐年递增的，为了补偿递增的修理和维修费，应采用加速折旧法。

修理和维修费用与折旧是相关的，应该包括在服务的总成本或净收入的计算中。

（3）折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性。

预期使用年限、预期净收入和未来的修理和维修费用，均具有不确定性。

在大多数情况下，不确定性可根据风险选择所调整的期望值，将不确定数值转化为单一的确定数值。

收入的不确定性为加速折旧法提供了一定的依据。