个人独资企业和一人有限公司的税负差异与纳税筹划

□财会月刊·

全国优秀经济期刊□··

2012．10中旬标进行一定范围的调整。

三是以权责相当为基本原则，使出口退税负担与税收收入分配相协调。实行“先退税、后共享”的办法，先将国内生产、销售或进口环节取得的增值税缴入国库，在扣除出口退税等支出因素之后，中央和地方再在实际税收收入的基础上进行合理的分配。同时，中央根据各地经济发展的实际情况，通过财政转移支付等方式，对外向型经济不发达地区进行补偿。这种改革方式既保证了出口退税在中央和地方之间的共同负担顺利实现，又兼顾了各方的利益最大化，再加上中央政府还适当降低地方政府出口退税负担的比例，会进一步弱化出口退税共同负担机制的负面影响。

2.推动HS 分类标准的研究与应用。正确识别商品的性状，将之合理划为不同的十位税号，对于确定适当的出口退税率非常关键。因此，加大对参与出口退税的企业和部门推广HS 分类标准的力度就显得尤为重要。目前，HS 标准的制定与修改主动权掌握在英美等对外贸易发达的国家手中，我国对于HS 的研究与应用还处于初级阶段，因此在企业层面对于现行标准精读细解的同时，国家也应通过相关机构积极争取参与国际HS 标准的制定与修改，力争将我国国内产业标准同国际贸易标准有机结合起来，争取对外贸易的主动权。

3.完善出口退税指标管理。

（1）优化出口退税分担机制，解决出口退税资金来源。由于出口货物退税退的主要是增值税，而增值税是中央地方共享税，为解决出口退税分担机制导致的出口退税负担不均衡问题，解决目前出口退税受益者与税负的实际承担者脱节的矛盾，建议将全部增值税收入由中央和地方共享，而出口退税也按照共享比例由中央和地方分担。这使地方政府在负担了出口退税的同时又获得了进口商品增值税的利益，“责、权、利”相协调，可有效解决地方政府对于退税指标之争夺。

（2）加强对退税指标使用情况的监控。退税指标年度总体的需求预测估算难度较大，预测数过大或过小的情况时有发生，因而，退税指标一旦确定，对退税指标执行情况和执行结果进行有步骤、

有目的的检查就非常必要。其中最关键的应注意两点：一是指标计划预测必须因事而定而不是因人而定。要防止有些地方出现因人员少、审核量大等原因少报指标而形成计划指标不足，大量应退税款往下年结转，形成积欠。二是必须按照退税计划指标，按进度退税。对出口退税审核、审批流程要简化细化，不断提高基层出口退税的工作效率，接受上级机关对退税进度的实时监控。

主要参考文献

1.黄兆琼，兰延灼.出口退税制度的国际比较与借鉴.中国税务，2007；1

2.董元斌，牛倩.出口退税改革最终方向：零税率.中国财

经报，2007-10-16

3.杨志安.完善增值税转型改革的对策.税务研究，2010；

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一、个人独资企业和一人有限责任公司的相关概念个人独资企业，是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。同时，根据《个人独资企业法》的规定，个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。因此，个人独资企业应缴纳个人所得税。

有限责任公司，是指由50人以下的股东共同出资设立，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的公司。根据《公司法》的规定，一个自然人股东或一个法人股东可以设立有限责任公司。同时，《企业所得税法》规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人，依照规定缴纳企业所得税。

在满足其他条件的情况下，一个自然人既可以成立个人独资企业，也可以成立一人有限责任公司。但是，个人独资企业需缴纳个人所得税，而一人有限责任公司则需缴纳企业所个人独资企业和一人有限公司

的税负差异与纳税筹划

张秋艳

（中国矿业大学管理学院江苏徐州221116）

【摘要】本文就新税务环境下自然人成立个人独资企业还是一人有限责任公司的选择问题，从政策层面进行了分析，并通过实际比较，提出自然人设立何种组织形式的建议。

【关键词】个人独资企业一人有限责任公司所得税□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

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□得税，所以在拥有相同税前利润的情况下，个人独资企业和一人有限责任公司的净利润却不同。这为一个自然人成立个人独资企业还是一人有限责任公司留下了选择的余地，给经营者提供了纳税筹划的空间。

二、个人独资企业和一人有限责任公司所得税税负比较个人独资企业对其投资取得的生产经营所得和其他所得缴纳个人所得税，适用个人所得税的五级超额累进税率，个人独资企业的投资者于2011年9月1日以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，不需要缴纳企业所得税。一人有限责任公司缴纳企业所得税，税率按应纳税所得额的不同分三个档次。

《企业所得税法实施细则》规定：一般情况下，企业所得税税率为25%；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

下面对个人独资企业和一人有限责任公司的所得税进行简化讨论，即不考虑一人有限责任公司分红后应缴纳的个人所得税以及两种组织形式下扣除项目的比例差异。

1.一般条件下的比较。设x 表示应纳税所得额，y （x ）表示个人独资企业应缴纳的个人所得税，z （x ）表示一人有限责任公司应缴纳的企业所得税。

个人独资企业应缴纳的个人所得税：

5%x x ≤15000元

10%x-750

15000

30000

35%x-14750x>100000元

一人有限责任公司应缴纳的企业所得税：z （x ）=

通过计算可以得出，当应纳税所得额小于97500元时，个人独资企业应纳税额小于一人有限责任公司；当应纳税所得额大于97500元时，则相反。所以，从税收负担角度看，所成立的企业规模较小时，选择个人独资企业的组织形式更有利。

2.税率优惠条件下的比较。《企业所得税暂行条例》规定：国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率缴纳企业所得税，此时一人有限责任公司应缴纳企业所得税z （x ）=15%x ，则个人独资企业的税负比一人有限责任公司高时的范围为：

20%x-3750>15%x （3000015%x （60000

35%x-14750>15%x （x>100000），得：x>100000。

可以得出：对于开办国家重点扶持的高新技术企业，只要其应纳税所得额不超过65000元，一人有限责任公司比个人独资企业税负高，此时选择个人独资企业有利。

3.减免优惠条件下的比较。根据投资产业、投资地区、投资行业的不同，企业享有不同的企业所得税税收优惠政策。企业所得税的免征年度大致可以分为2年、

3年、5年、长期等几种。由下表可知，只要年应纳税额大于40000元，投资于可以享受减免优惠的项目，一人有限责任公司的税负小于个人独资企业，即选择成立一人有限责任公司更有利。

可见，一般个人独资企业税负低于一人有限责任公司，投资者在创业初期应设立个人独资企业，待企业发展壮大后再设立为一人有限责任公司，可享受企业所得税税收优惠。

三、个人独资企业和一人有限责任公司其他方面的差异1.两种组织形式下，投资人出资最低限额不同以及出资方式不同。一人有限责任公司的注册资本不得低于人民币10万元，且必须一次性足额认缴。同时，对一人有限责任公司出资方式有一定的限制。个人独资企业没有最低限额的要求，而且

《个人独资企业法》对投资人向个人独资企业出资的方式、种类、期限没有任何限制。

2.两种组织形式下，投资人承担的法律责任不同。一人有限责任公司的股东以其所认缴的出资额为限对公司债务承担有限责任，而个人独资企业的投资人以个人财产对企业债务承担无限清偿责任。

3.两种组织形式下，融资渠道不同。一人有限责任公司可以依据企业资产规模依法向金融机构申请贷款，而个人独资企业只能以个人和家庭财产进行抵押贷款。

4.两种组织形式下，对投资人法定权利的限制不同。一人有限责任公司的股东不能投资设立新的一人有限责任公司，而《个人独资企业法》对投资人则没有这方面的限制。

因而，自然人在设立企业时除了要重点考虑税收因素，还要考虑出资限额、出资方式、法律责任、权利限制以及融资渠道等因素，而且要综合考虑国家经济政策、宏观经济发展态势等因素，以抢占市场先机。

主要参考文献

1.中国注册会计师协会.2011年度注册会计师全国统一

考试辅导教材：公司法.北京：中国财政经济出版社，2011

2.中国注册会计师协会.2011年度注册会计师全国统一

考试辅导教材：税法.北京：中国财政经济出版社，2011

｛

20%x

x ≤300000元25%x

x>300000元

｛交点

y （x ）

z （x ）

200000

150000

100000500000

0100000200000300000400000500000600000

企

业应缴纳的个人所得税

应纳税所得额

个人独资企业和一人有限责任公司所得税比较免两年160032006400

128002560064000免三年140028005600

11200

2240056000免五年1000200040008000

1600040000

免税000000

10000

200004000080000160000320000应纳税所得额5

102030

3535适用税率（%）0

750375097501475014750速算扣除数50012504250142504125097250年平均税负20

2020

202020适用税率

（%）年平均税负

（经营期所得税合计/经营期）一人有限责任公司

个人独资企业

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