浅析高校财务风险与会计制度改革

一
Байду номын сангаас
费情况； 其次， 现行会计报表没有要求高校按照流动性对贷款进行分类反映， 期限不同的贷款， 其包含的财务风险也不同， 尤其是当高校用短期融资去适 应长期资金需求 的时候 ， 其包含的风险很大 。
二 、针对 以上财 务风险 当前 高校会计 制度改革 的几 点意见
１调 整 或 增设 有 关 会 计科 目的 改进 建 议 。 充 分 发挥 会 计科 目的功 能 、 要 作用 ， 科学 的 设置 会 计科 目。 根据 经 济业 务 的 实 际需 要增 设 或删 除 一些 会 应 计科 目 ， 还要 满足 国家预 算管理 以及高等 教育 体制改 革不 断深化 的需要 。 同时 如， 设 “ 增 应收 学 费 ” 级 科 目， 门核 算 高 校学 费 收 入 。 设 “ 一 专 增 固定 资 产 清 理” 一级 科 目， 核算 因出售 、 报废 等 原 因转入 清 理 的 固定 资产 价值 ， 以及 在 清 理过 程 中发生 的 清 理 费用 和 清 理 收入 等 。 设 “ 增 累计 折 旧 ” 级 科 目， 时 一 同 取消 “ 定基 金 一 级 科 目 ； 资产 类 设 立 “ 程 物 资 在 建 工程 ” 个 固 在 工 、“ 两
报得 不到 应有 的重 视 。
［ ］ 刘 千， 刚． 高校 会 计 制度 改 革的 必要 性．牡丹 江 医学院 学 报 ２ 刘 论
２０ ， ． １ ２ ０
［ 】 罗珂． ３ 关于 改进 现行 高校会 计制 度 的几 点建议． 重庆 交通 学院 学报 （ 社科版 ）２ ． ． ， ０ ６ ０６
中 图 分 类 号 ：Ｇ６ ７ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ： １ ０ — ０ ７ ２ ０ １ － ７ ０１ ４ ９ ４ ６ （ ０１ ） ２２ — ０ ０ 随着 市 场经 济 的 发展 和 高校 改 革 的不 断 深入 ， 校会 计 环境 发生 了许 高 多新变 化 ， 计 制 度不 完善 所 凸显 出来 的财务 风 险 也越 来越 明显 ， 因会 要求 对 其 改革 的 呼声 却不 断 。 校会 计 制度 的改 革 是 势在 必行 。 文 针对 现行 会 计 高 本 制 度下 的财 务 风险提 出几点 改革 建 议 ：
建工程” 核算 高 校进 行 基 本建 设 发 生 的 实 际支 出。
责 发生 制 在 确认 债权 债 务方 面 的最 大 区别 在 于 ， 前者 在 确认 债权 债 务 时 ， 表 明付 出或者 收到 了 现金 ， 后者在 确 认债权 债 务却 不一 定需 要 支付 或收 到现 而 金。 鉴于 收 付 实 现制 存 在 的弊 端 ， 应借 鉴 非 营 利组 织 会 计 经验 ， 结合 高 校 办 学 资金 来 源 多元 化 的现实 ， 高校 会 计 制度 应采 用 修正 的权 责发生 制 ， 并逐 步 向权责 发 生 制基 础转 变 。 原则 上 使 用权 责 发生 制 ， 某 些特 定业 务采 用 收付 对 实 现 制 ， 政府 拨 款 ， 如 奖励 支 出 等 。 并从 过 去 以预 算 收入 考 核 为 主 向 以绩 效 考 核为 主 转变 。 在修 正 的收付 实 现 制下 ， 有 关 资产进 行 减值 处 理 （ 折 旧、 对 如 摊 销 ） ， 资产 可 以客观 体 现 高 校 的财 富 ， 为 高校 建 立 成本 核 算 机 制提 后 净 也
编制 的 资产 负债 表上 反 映 ， 是按 照 基建 账 编 制的 资金 平衡 表 上 反映 。 一个 当 前高 校贷 款主要 用于 基本 设施 建设 ， 因此高 校 的大部 分贷 款都 在 资金 平衡表 中予 以反 映 ， 而作为 二级 财务机 构 会计 报表 的基 建会 计报 表其 编 制的 会计表
（） 的会 计 报表对 其 资 产 睛况揭 示不 完 整。 ２高校 由于 两个 会 计主 体的 并 存， 高校资产信息被割裂反映。 其次 ， 由于高校 的固定资产不提取折旧， 因 此无法 揭 示固 定 资产 的成 新 率等信 息 ， 无法 科学 反 映 固定 资产 的 真实情 况 。
［］ 任喜 雨． ４ 高校会 计制度 缺 陷与对策 探 析． 财会 通讯， ０． ． ２ ９ ０ ０ ９
供 了更 好 的信 息基 础 。
般 由学 校 财务 偿 还 。 款 以后 ， 季 度需 要 支 付高 额 的 利 息 ， 收 付实 现 贷 每 按
制 ， 利 息 时直 接 列入 支 出 。 支付 第三 ， 高校 利 用 贷款 进 行 的 建设 项 目不能 通 过 支 出科 目列 支 而只 能将其 作为借 款挂帐 ， 使得 高校 未 完工 项 目挂账 成为 这 普遍 存在 的 问题 。 行高 校会 计制 度 的规定 所编 制 的会计 的 报表将 本应 于 按现
３ 、固定资 产 价值 核 算 不 合理 、 资产 不 实 。 净 现 行 制度规 定 ， 基 金是 “ 化 ” 固定 物 了的基 金 ， 应随 固定 资 产的 增减 而增 减 。 上 ， 资 产 的价 值是 随着 使 用过 程 中发生 的磨 损 及 科学 进步 的 影 事实 固定 响 而 逐渐 减少 ， 基 金却没 有减 少 ， 固定 使净 资产 不实 ， 背 了会 计信 息质 量 的 违 “ 客观 性 原则 ” ，固定 资 产没 有 计 提折 旧 ， 从而 造 成 资产 虚 高 的现 状 。 这种 不计提 折 旧的 固 定资 产核 算方 法 ， 仅使 高 校 的净 资产 反 映不 真 实 ， 不 而且 使 高校教 育成本 的核 算数 据 不准确 ， 成学 校 财务信 息 不能如 实 反映学 校 的财 造 务状 况 。 ４ 高校 会 计报 表反 映 的内容 过 于 简单 ， 、 体系 不完 整 ， 实 性和 完整 性 不 真
３ 统一 会 计 主体 ， 高会 计 核算 的 真 实性 。 基建 会 计 并人 高 校财 务 ， 、 提 将
统一 核算 ， 能保 证 高校 会计 核 算 体系 的完 整 性 ， 以完 整地 反 映基 建 项 目 又 可
在建工程科 目反映的建设项 目支 ｄ挂帐在“ ｛ 应收及暂付款” 目下， 科 将应当 偿还的债务变成了债权 。 这种处理方式不利于体现高等学 校真实的负债情 况。 学校如果不能正确估计 自己的财务状况和偿还贷款的能力， 会造成盲 目 贷 款 、 目开 支 ，以至于 陷 人 经济 危 机 中 。 盲
浅析 高 校财 务风 险 与会 计制 度 改革
刘景艳 唐 山学院 河北 唐 山 ０ ３ ０ ６０ ０
【 摘 要 】我 国 １ ９８年 制 定 的 高校 会 计制 度 ， 过 十 几年 的实 践 ， ９ 经 在规 范 高校 会 计 行 为 和加 强 高校 财 务管 理 方 面发挥 了重 要 作 用。 【 关键词 】高校 财 务风 险 会 计制 度 改革
参 考文 献 ［ 】 顾 小 江． 析高校 财 务风 险 的控制． １ 浅 大众 科 学 （ 学研 究与 实践） 科 ，
２ ７ １ ） ０ ，（ ． ０ ８
（ ） 有高 校 的 会计 报 表对 融 资 情 况 揭示 不 全 。 １现 由于 高 校 事业 会 计 与
基 建会 计分开 ， 高等 学 校的 贷款 可 能在 两个 报 表 中反 映 ， 一个 是 按 照学 校账
一
级科 目。工程物资” “ 核算高校为基建工程准备的各种物资实际成本，在 “
２逐 步 采 用权 责 发生 制进 行 会计 核 算 。 行 高 等学 校 会计 核 算一 般 采 、 现 用收付 实 现 制 ， 但经 营 性 收支 业务 的 核算 采 用权 责 发生 制 。 付实 现 制和 权 收
一
、
现 行 会 计 制 度 下 造 成 财 务 风 险 的 现 状 分 析
１ 会 计主 体 多元 化 。 、 会计 主 体 性原 则 是 会 计核 算 的基 本 要 求 。 现行 但 高 校事 业 会计 与基 建 会计 分开 核 算 这 种规 定 使高 校 内部 形成 了两 个会 计 主 体 ， 个 核算 教 育事 业 活 动 ， 个 核算 基 本 建设 投 资 。 得 任何 一 个 会计 一 一 使 主 体都 只能反 映高 校经 济 活动 的一个 方面 ， 背 了会计 核算 的 基本 要求 和原 违 则。 尤其 是近 年 来 ， 校 招 生规 模 不 断扩 大 ， 建 投 资迅 猛 增 长 ， 多建 设 高 基 很 项 目靠 学校 贷款 解 决 ， 本 金及 利 息 由学 校财 务偿 还 。 贷款 由于基 建 会计 独立 核算， 同时贷 款 利息 由学 校 支付 ， 不列 入 基 建 财务 费 用 ， 成 学校 负债状 况 造 不 实 ， 建 项 目成本 核算 不 准 确。 基 高校 两 个会 计核 算 主体 所产 生 的 会计 报表 格 式有 较大 差别 ， 别执 行 不 同的 会计 制度 。 多 矛盾 ， 分 诸 势必 加大 财 务 风 险。 ２ 高校 现 行会 计 核算 基 础 选择 收 付实 现 制 。 、 现行 的 会计 核 算基 础 存 在 不足 问题 严 重 ， 会计 制 度对 核 算基 础选 择 不 当 、 高校 自相 矛盾 、 缺乏 科学 性 。 其表 现 为 以下 方面 。 一 ， 付 实现 制 在 收入 管 理方 面存 在 不 足 。 学 费收 第 收 在 入 的核 算上 ， 照 收 付 实现 制 的要 求 ， 生 欠 缴学 费 的 数额 不反 映 在账 面 按 学 上 。 间 长 了 ， 于 这 部分 收入 既无 法 确认 ， 时 对 也容 易 造 成 管理 问题 。 二 ， 第 收付 实 现制 在 支 出管 理 方 面存 在 的 不足 。 高校 要 发展 ， 必 须扩 大 学校 基 就 本建设 规 模 。 目前 的情 况来 看 ， 多数 高 校基 本 建设 规模 的资 金来 源于 贷 就 大 款 ， 建工 程贷 款 本金 转入 基 建财 务 核算 外 ， 套设 备 的贷 款本 金 及利 息 除土 配
够 充分 。
资金 的 来龙 去脉 ， 防止 国 有资 产 流失 ； 时改 革 高校 固定 资 产 与固 定基 金 乎 同
等 的原则 贷款 建 设 项 目完工 后 先增 加 固 定资产 ， 贷款 偿 还后 再 增加 固 定基
金 ， 晰高 校 产权 关 系 ， 高 会计 核算 的 科学 性 和 会计 信 息 的 真 实性 。 明 提 ４ 完 善 现 行 高校 会 计 报表 体 系 。 先 ， 并 高 校事 业 会 计报 表 与 基 建 、 首 合 会 计 报表 。 并 会计 报 表 是 对 高校 这 一 会计 主 体 发生 的经 济 事项 的全 面反 合 映 ， 了解 高 校 资金 真 实 情 况提 供 便 利 ； 时 ， 校合 并 会 计报 表 消 除 了个 为 同 高 别 会 计报 表反 映 的 内部 交易 影 响 ， 同类 事项 进 行 了合 并 ， 利 于 进行 财务 对 有 分析 ， 科学 评 估 高校 的财务 风 险 。 其次 ， 设 高 校 现金 流 量 表 。 校不 编 制 增 高 现 金流 量 表 ， 就不 能 预测 未 来现 金 流量 ， 评价 财务 风 险 。 再次 ， 完善 财务 报 告 制 度 ， 充会 计 报表 的 内容 。 补 总 之 ， 今防 范 财 务 风 险资 金安 全 是 高 等学 校 财 务管 理 的重 点 ， 在 当 要 不 断 的财 务 管理 实 践 中善 于 总 结 和 探索 ， 高资 金 的使 用 效 益 ， 提 使学 校 持 续 、 康 、稳定 的 向 前迈 进 ， 同推 动 高 校 会计 制 度 的 改革 与进 步 。 健 共