会计理论研究与热点问题
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新形势下会计问题之探讨
厦门大学会计发展研究中心曲晓辉
Email:xhqu@xmu.edu.cn
http://cas.xmu.edu.cn
1
提纲
一、新形势之概览 二、新形势下的会计问题 三、新形势下会计问题之理论思考 四、新形势下会计问题之实务考量 五、新形势下会计研究之机遇
2
一、新形势之概览
15
概念框架的改进
概念框架 (Conceptual Framework) 基本质量特征 (Fundamental)： 相关性 (Relevance) 如实表述 (Faithful Representation)
16
概念框架的改进
组成要素 (Components)： 预测价值 (Predictive Value) 确证价值 (Confirmatory Value) 完整性 (Completeness) 免于重大差错 (Free from Material Error) 中立性 (Neutrality)
22
IAS 1——财务报表的列报
以所有者身份的交易而导致的权益变化，必须与非 所有者交易导致的权益变化单独列报。 以所有者身份的交易导致的权益变化，列示在权益 变动表中；不允许将综合收益（即与非所有者交易 导致的权益变化）列示在权益变动表中。 收益和费用应当列示在一张单一的综合收益表中， 也可以分别列在两张报表中，即：一张是单独的收 益表，一张是综合收益表。
24
新发布或修订的主要准则和解释公告
准则（IFRS或IAS） IAS 1——财务报表的列报 IFRS 3——企业合并 IFRS 8——经营分部 IAS 23——借款费用 IAS 27——合并财务报表和单独财务报表 解释公告（IFRIC） IFRIC12——服务特许权协议 IFRIC13——客户忠诚度计划
59
持有资产及其风险
行业风险 无形损耗风险 处置风险 内含价值与供求 债权是否带息？ 债权利息是否随通货膨胀调整？ 债权利息是否涉税及税率？ 是否涉及外币及其汇率走势？
9
IASB工作的最新进展
国际会计准则委员会章程的修改 概念框架的改进 财务报表列报的重大变化 新发布或修订的主要准则和解释公告 处于征求意见阶段的有关项目
10
国际会计准则委员会章程的修改
每五年进行一次全面审查，根据需要作出修改。
本次重大修改征求意见截止于2008年9月20日。 本次修改主要涉及两个方面：
Leabharlann Baidu
与2008年7月11日创下的每桶147.27美元的历 史最高纪录相比，国际油价在短短几个月的时 间内下跌逾73%. 以12月26日纽约商品交易所的轻质原油期货收 盘价为例，2009年2月份交货的合约价格为每 桶37.71美元。2008年12月19日纽约商品交易 所１月份交货的轻质原油期货价格收于每桶 33.87美元，比前一交易日下跌2.35美元，处 于近５年来的最低点。
38
中国工业品出厂价格指数（PPI）
时间 1999 2000 2001 2002 2003 上年=100 97.6 102.8 98.7 97.8 102.3
2004 2005 2006 2007
106.1 104.9 103.0 103.1
39
中国CPI与基准利率变动图
40
2.全球金融危机下的币值
42
澳元对人民币一年走势图
43
44
人民币对美元汇率再创新高
2008-9-1银行间 外汇市场美元对 人民币汇率的中 间价为：1美元 对人民币跌破 6.8320元， 再创汇改以来新 高。
45
4.全球金融危机下的金融资产与负债
股票、债券、期货、…… 套期损失惨重的例子比比皆是
46
次贷是怎么来的？
19
20
财务报表列报的重大变化
IAS
1——财务报表的列报重大修订 主要变化
资产负债表名称的改变 报告所有者权益变动和综合收益 其他综合收益——重分类调整和相关税收影响
股利的列报
21
IAS 1——财务报表的列报
资产负债表的名称改为“财务状况表” 当采用追溯调整法运用会计政策，或追溯 重述、重分类财务报表中相关项目时，修 订后的 IAS 1 要求在一套完整的财务报 表中包括一张“最早比较期间期初的财务 状况表”。
26
（四）全球金融危机的影响
1.全球金融危机下的物价 2.全球金融危机下的币值 3.全球金融危机下的汇率 4.全球金融危机下的金融资产与负债 5.全球金融危机下的经营与市场
27
1.全球金融危机下的物价
个别商品价格犹如过山车 CPI & PPI下行
28
国际石油价格上天入地
（一）企业所处环境 （二）会计理念与计量 （三）会计准则全球趋同 （四）全球金融危机的影响
3
（一）企业所处环境
开放经济 买方市场 信用制度 收益实现 币值、物价、汇率等因素的影响
4
（二）会计理念与计量
旨在服务资本市场 资产负债表导向 估值不可或缺 公允价值与现值计量 配比正在逐渐弱化 主体观得以充分体现
17
概念框架的改进
强化性质量特征 (Enhancing)： 可比性 (Comparability) 可验证性 (Verifiability) 及时性 (Timeliness) 可了解性 (Understandability)
18
概念框架的改进
财务报告信息的广泛制约 (Pervasive Constraints)： 重要性 (Materiality) 成本 (Cost)
会计准则理论之分野 财务报告目标之层次 会计计量属性之争论 会计计量单位之困惑 财务信息质量之评价
57
四、新形势下会计问题之实务考量
财务报告可能存在的问题 持有资产及其风险 举债及其限度
58
财务报告可能存在的问题
契约和监管临界点财务操纵几率增加 上市公司操高利润动机应该更为强烈 提前确认收入或推迟确认费用和损失 操纵可能从应计项目和期末重估值入手 关注商誉和使用寿命不确定的无形资产 其他长期资产减值损失准备计提不足 递延所得税资产、弃置费用和预计负债
金融行业大幅收缩 资本市场萎靡不振 实体经济举步维艰 消费情绪空前低迷 企业资金岌岌可危 人力市场极不景气
09年解禁股的 供给将是解禁 规模最大的一 年。全年总计 有约6852亿股 各类限售股份 解禁,按12月1 日收盘价计算, 市值规模为 33379亿元。
49
上证指数攀升至6124.082007.10.16
50
上证指数探底至1664.912008.10.28
51
深成指数走势
52
上证沪综指周跌8% 创九年最大单周跌幅
53
中国股市过山车
从2007年10月16日中国A股（沪）创下6124点以来， 仅仅五个半月，中国股市已大跌46%以上，而有不 少股票已跌掉一半，甚至三分之二。 如中国平安从149元跌到48.3元，云南铜业从98元 跌到28元. 中国石油按2008.9.5最低价11.92元计算，较上市首 日的48.46元下跌了36.54元，跌幅高达75.4％。
23
IAS 1——财务报表的列报
要求主体披露其他综合收益各组成部分的所得税 影响。 要求主体披露前期在其他综合收益中确认的、本 期重分类为损益的金额。
例如：本期出售可供出售金融资产时,前期在其他综 合收益中确认的公允价值变动,本期转入损益的金额
要求主体在权益变动表或其附注中，列示分配给 所有者的股利及其相关的每股金额，不允许列在 综合收益表中。
次级住房抵押贷款(Subprime Mortgage Loans)：借 款人没有稳定可靠的收入来源、没有信用记录或信用 级别低下、债务负担沉重、还款能力极低或缺失。 次贷打造：次级市场-住房抵押贷款机构-政府发起企 业 （GSE）和投资银行-次级债券-放大20倍。 售与：社保基金、投资基金、对冲银行、商业银行、 保险公司；再卖给最穷的国家。 根本原因：缺乏监督的金融创新滋生严重的道德风险
在国际会计准则委员会基金会之上设立一个监管小组 将国际会计准则委员会委员人数由14人增加至16人
11
监管小组所处层次
已颁布的章程修改建议稿建议在国际会 计准则委员会基金会（或托管人委员会） 之上成立一个主要由证券监管机构领导 人组成的监管小组。
12
成立该监管小组的主要原因
47
次贷影响的外溢
中国政府持有“两房”发行的3763亿美元债 券,次贷危机以来增持了640亿美元, 成为全 世界持有“两房”债券最多的政府。 截止2008.8,中国政府持有5410亿美元美国 国债,仅次于日本(5859),高于英国(3074), 三国占80.7%。
48
5.全球金融危机下的经营与市场
5
（三）会计准则全球趋同
基本理念 本质上相同的经济业务，不管发生在 何时何地，会计处理方法都应该相同。
6
趋同的目标准则——IFRS
国际财务报告准则，由以下部分组成： 国际财务报告准则（IFRS） 国际会计准则（IAS） 国际财务报告解释委员会拟定的解释公告 （IFRIC） 常设解释委员会拟定的解释公告（SIC）
美国证监会主席 日本金融监管委员会委员 国际证监会组织技术委员会主席 国际证监会组织新兴市场委员会主席
14
监管小组的主要职责
参与并批准国际会计准则委员会基金会 成员的任命。 审查基金会履行章程所规定职责的情况， 并提供建议。 为此，基金会每年应向监管小组作出报 告；监管小组每年至少一次会见基金会 成员或其专门小组的成员。
29
30
31
工业国平均通货膨胀率（CPI）
亚洲新兴市场平均通货膨胀率（CPI）
32
拉美新兴市场平均通货膨胀率
其他新兴市场平均通货膨胀率
33
新兴市场平均通货膨胀率（CPI年度环比）
中值 四分位
34
工业国平均通货膨胀率 （消费物价指数，%）
35
36
37
中国居民消费价格指数（CPI）
2009年2月CPI同比降1.6％ 6年来首次负增长
人民币 美元 英镑 澳币 ……
41
3.全球金融危机下的汇率
英镑:2008.12.31外汇交易中心公布1英镑对人民币 9.8798元，再创新低，上一日中间价9.8975元为英 镑对人民币的中间价首次破10。与2007年底 14.5807元的中间价相比较，同样1英镑所兑换的人 民币已经缩水了4.7元。 欧元：2008.10.28欧元对人民币的中间价报8.4890 元，再创历史新低。 澳元:从2008.7的1:6.6跌至1：4.5左右，跌幅超过 25％。 „„
54
新形势有感
世事难料 及时调整 与时俱进 逆市求生
55
二、新形势下的会计问题
货币计量单位伸伸缩缩难以把握 计量属性与历史成本渐行渐远 稳健计量与财务信息相关性的矛盾尖锐 会计数据融入更多职业判断 外币货币性项目风险敞口加大 监管面临更为严峻的挑战
56
三、新形势下会计问题之理论思考
7
IFRS版本及其改进和修订
8
IFRS在全球的采用或趋同情况
2005：欧盟当时25个成员国、澳大利亚、香港 ——全面采用 2007：中国——实质性趋同 美国——认可非美国公司按IFRS编制的报表 2009：韩国——允许采用 2011：加拿大、巴西、印度、韩国——全面采用 日本——全面趋同 美国——完成与IASB的备忘录项目
25
处于征求意见阶段的有关项目
对《IAS 31——合营中的权益》的修订：联合安排 （Joint Arrangements） 修订核心是采用权益法，取消比例合并法 对《IAS 24——关联方披露》的修订 修订核心是豁免将仅同受控制的国有企业之间发 生的交易作为关联方交易披露，这是我国企业会 计准则与国际财务报告准则趋同的成果。
强化国际会计准则委员会公共责任 建立与公共监管机构间的正式联系 确保国际会计准则委员会按既定的目标运作 确保国际会计准则的贯彻实施 确保国际会计准则委员会的财政支持
13
监管小组将由四方面组成
欧盟代表1人 国际货币基金组织执行董事1人 世界银行行长1人 证券监管机构的领导人4人：
厦门大学会计发展研究中心曲晓辉
Email:xhqu@xmu.edu.cn
http://cas.xmu.edu.cn
1
提纲
一、新形势之概览 二、新形势下的会计问题 三、新形势下会计问题之理论思考 四、新形势下会计问题之实务考量 五、新形势下会计研究之机遇
2
一、新形势之概览
15
概念框架的改进
概念框架 (Conceptual Framework) 基本质量特征 (Fundamental)： 相关性 (Relevance) 如实表述 (Faithful Representation)
16
概念框架的改进
组成要素 (Components)： 预测价值 (Predictive Value) 确证价值 (Confirmatory Value) 完整性 (Completeness) 免于重大差错 (Free from Material Error) 中立性 (Neutrality)
22
IAS 1——财务报表的列报
以所有者身份的交易而导致的权益变化，必须与非 所有者交易导致的权益变化单独列报。 以所有者身份的交易导致的权益变化，列示在权益 变动表中；不允许将综合收益（即与非所有者交易 导致的权益变化）列示在权益变动表中。 收益和费用应当列示在一张单一的综合收益表中， 也可以分别列在两张报表中，即：一张是单独的收 益表，一张是综合收益表。
24
新发布或修订的主要准则和解释公告
准则（IFRS或IAS） IAS 1——财务报表的列报 IFRS 3——企业合并 IFRS 8——经营分部 IAS 23——借款费用 IAS 27——合并财务报表和单独财务报表 解释公告（IFRIC） IFRIC12——服务特许权协议 IFRIC13——客户忠诚度计划
59
持有资产及其风险
行业风险 无形损耗风险 处置风险 内含价值与供求 债权是否带息？ 债权利息是否随通货膨胀调整？ 债权利息是否涉税及税率？ 是否涉及外币及其汇率走势？
9
IASB工作的最新进展
国际会计准则委员会章程的修改 概念框架的改进 财务报表列报的重大变化 新发布或修订的主要准则和解释公告 处于征求意见阶段的有关项目
10
国际会计准则委员会章程的修改
每五年进行一次全面审查，根据需要作出修改。
本次重大修改征求意见截止于2008年9月20日。 本次修改主要涉及两个方面：
Leabharlann Baidu
与2008年7月11日创下的每桶147.27美元的历 史最高纪录相比，国际油价在短短几个月的时 间内下跌逾73%. 以12月26日纽约商品交易所的轻质原油期货收 盘价为例，2009年2月份交货的合约价格为每 桶37.71美元。2008年12月19日纽约商品交易 所１月份交货的轻质原油期货价格收于每桶 33.87美元，比前一交易日下跌2.35美元，处 于近５年来的最低点。
38
中国工业品出厂价格指数（PPI）
时间 1999 2000 2001 2002 2003 上年=100 97.6 102.8 98.7 97.8 102.3
2004 2005 2006 2007
106.1 104.9 103.0 103.1
39
中国CPI与基准利率变动图
40
2.全球金融危机下的币值
42
澳元对人民币一年走势图
43
44
人民币对美元汇率再创新高
2008-9-1银行间 外汇市场美元对 人民币汇率的中 间价为：1美元 对人民币跌破 6.8320元， 再创汇改以来新 高。
45
4.全球金融危机下的金融资产与负债
股票、债券、期货、…… 套期损失惨重的例子比比皆是
46
次贷是怎么来的？
19
20
财务报表列报的重大变化
IAS
1——财务报表的列报重大修订 主要变化
资产负债表名称的改变 报告所有者权益变动和综合收益 其他综合收益——重分类调整和相关税收影响
股利的列报
21
IAS 1——财务报表的列报
资产负债表的名称改为“财务状况表” 当采用追溯调整法运用会计政策，或追溯 重述、重分类财务报表中相关项目时，修 订后的 IAS 1 要求在一套完整的财务报 表中包括一张“最早比较期间期初的财务 状况表”。
26
（四）全球金融危机的影响
1.全球金融危机下的物价 2.全球金融危机下的币值 3.全球金融危机下的汇率 4.全球金融危机下的金融资产与负债 5.全球金融危机下的经营与市场
27
1.全球金融危机下的物价
个别商品价格犹如过山车 CPI & PPI下行
28
国际石油价格上天入地
（一）企业所处环境 （二）会计理念与计量 （三）会计准则全球趋同 （四）全球金融危机的影响
3
（一）企业所处环境
开放经济 买方市场 信用制度 收益实现 币值、物价、汇率等因素的影响
4
（二）会计理念与计量
旨在服务资本市场 资产负债表导向 估值不可或缺 公允价值与现值计量 配比正在逐渐弱化 主体观得以充分体现
17
概念框架的改进
强化性质量特征 (Enhancing)： 可比性 (Comparability) 可验证性 (Verifiability) 及时性 (Timeliness) 可了解性 (Understandability)
18
概念框架的改进
财务报告信息的广泛制约 (Pervasive Constraints)： 重要性 (Materiality) 成本 (Cost)
会计准则理论之分野 财务报告目标之层次 会计计量属性之争论 会计计量单位之困惑 财务信息质量之评价
57
四、新形势下会计问题之实务考量
财务报告可能存在的问题 持有资产及其风险 举债及其限度
58
财务报告可能存在的问题
契约和监管临界点财务操纵几率增加 上市公司操高利润动机应该更为强烈 提前确认收入或推迟确认费用和损失 操纵可能从应计项目和期末重估值入手 关注商誉和使用寿命不确定的无形资产 其他长期资产减值损失准备计提不足 递延所得税资产、弃置费用和预计负债
金融行业大幅收缩 资本市场萎靡不振 实体经济举步维艰 消费情绪空前低迷 企业资金岌岌可危 人力市场极不景气
09年解禁股的 供给将是解禁 规模最大的一 年。全年总计 有约6852亿股 各类限售股份 解禁,按12月1 日收盘价计算, 市值规模为 33379亿元。
49
上证指数攀升至6124.082007.10.16
50
上证指数探底至1664.912008.10.28
51
深成指数走势
52
上证沪综指周跌8% 创九年最大单周跌幅
53
中国股市过山车
从2007年10月16日中国A股（沪）创下6124点以来， 仅仅五个半月，中国股市已大跌46%以上，而有不 少股票已跌掉一半，甚至三分之二。 如中国平安从149元跌到48.3元，云南铜业从98元 跌到28元. 中国石油按2008.9.5最低价11.92元计算，较上市首 日的48.46元下跌了36.54元，跌幅高达75.4％。
23
IAS 1——财务报表的列报
要求主体披露其他综合收益各组成部分的所得税 影响。 要求主体披露前期在其他综合收益中确认的、本 期重分类为损益的金额。
例如：本期出售可供出售金融资产时,前期在其他综 合收益中确认的公允价值变动,本期转入损益的金额
要求主体在权益变动表或其附注中，列示分配给 所有者的股利及其相关的每股金额，不允许列在 综合收益表中。
次级住房抵押贷款(Subprime Mortgage Loans)：借 款人没有稳定可靠的收入来源、没有信用记录或信用 级别低下、债务负担沉重、还款能力极低或缺失。 次贷打造：次级市场-住房抵押贷款机构-政府发起企 业 （GSE）和投资银行-次级债券-放大20倍。 售与：社保基金、投资基金、对冲银行、商业银行、 保险公司；再卖给最穷的国家。 根本原因：缺乏监督的金融创新滋生严重的道德风险
在国际会计准则委员会基金会之上设立一个监管小组 将国际会计准则委员会委员人数由14人增加至16人
11
监管小组所处层次
已颁布的章程修改建议稿建议在国际会 计准则委员会基金会（或托管人委员会） 之上成立一个主要由证券监管机构领导 人组成的监管小组。
12
成立该监管小组的主要原因
47
次贷影响的外溢
中国政府持有“两房”发行的3763亿美元债 券,次贷危机以来增持了640亿美元, 成为全 世界持有“两房”债券最多的政府。 截止2008.8,中国政府持有5410亿美元美国 国债,仅次于日本(5859),高于英国(3074), 三国占80.7%。
48
5.全球金融危机下的经营与市场
5
（三）会计准则全球趋同
基本理念 本质上相同的经济业务，不管发生在 何时何地，会计处理方法都应该相同。
6
趋同的目标准则——IFRS
国际财务报告准则，由以下部分组成： 国际财务报告准则（IFRS） 国际会计准则（IAS） 国际财务报告解释委员会拟定的解释公告 （IFRIC） 常设解释委员会拟定的解释公告（SIC）
美国证监会主席 日本金融监管委员会委员 国际证监会组织技术委员会主席 国际证监会组织新兴市场委员会主席
14
监管小组的主要职责
参与并批准国际会计准则委员会基金会 成员的任命。 审查基金会履行章程所规定职责的情况， 并提供建议。 为此，基金会每年应向监管小组作出报 告；监管小组每年至少一次会见基金会 成员或其专门小组的成员。
29
30
31
工业国平均通货膨胀率（CPI）
亚洲新兴市场平均通货膨胀率（CPI）
32
拉美新兴市场平均通货膨胀率
其他新兴市场平均通货膨胀率
33
新兴市场平均通货膨胀率（CPI年度环比）
中值 四分位
34
工业国平均通货膨胀率 （消费物价指数，%）
35
36
37
中国居民消费价格指数（CPI）
2009年2月CPI同比降1.6％ 6年来首次负增长
人民币 美元 英镑 澳币 ……
41
3.全球金融危机下的汇率
英镑:2008.12.31外汇交易中心公布1英镑对人民币 9.8798元，再创新低，上一日中间价9.8975元为英 镑对人民币的中间价首次破10。与2007年底 14.5807元的中间价相比较，同样1英镑所兑换的人 民币已经缩水了4.7元。 欧元：2008.10.28欧元对人民币的中间价报8.4890 元，再创历史新低。 澳元:从2008.7的1:6.6跌至1：4.5左右，跌幅超过 25％。 „„
54
新形势有感
世事难料 及时调整 与时俱进 逆市求生
55
二、新形势下的会计问题
货币计量单位伸伸缩缩难以把握 计量属性与历史成本渐行渐远 稳健计量与财务信息相关性的矛盾尖锐 会计数据融入更多职业判断 外币货币性项目风险敞口加大 监管面临更为严峻的挑战
56
三、新形势下会计问题之理论思考
7
IFRS版本及其改进和修订
8
IFRS在全球的采用或趋同情况
2005：欧盟当时25个成员国、澳大利亚、香港 ——全面采用 2007：中国——实质性趋同 美国——认可非美国公司按IFRS编制的报表 2009：韩国——允许采用 2011：加拿大、巴西、印度、韩国——全面采用 日本——全面趋同 美国——完成与IASB的备忘录项目
25
处于征求意见阶段的有关项目
对《IAS 31——合营中的权益》的修订：联合安排 （Joint Arrangements） 修订核心是采用权益法，取消比例合并法 对《IAS 24——关联方披露》的修订 修订核心是豁免将仅同受控制的国有企业之间发 生的交易作为关联方交易披露，这是我国企业会 计准则与国际财务报告准则趋同的成果。
强化国际会计准则委员会公共责任 建立与公共监管机构间的正式联系 确保国际会计准则委员会按既定的目标运作 确保国际会计准则的贯彻实施 确保国际会计准则委员会的财政支持
13
监管小组将由四方面组成
欧盟代表1人 国际货币基金组织执行董事1人 世界银行行长1人 证券监管机构的领导人4人：