审计学(第3章职业道德基本原则和概念框架)

（一）诚信原则(P27)
信
凡出言 信为先 诈与妄 奚可焉 话说多 不如少 惟其是 勿佞巧 奸巧语 秽污词 市井气 切戒之 见未真 勿轻言 知未的 勿轻传 事非宜 勿轻诺 苟轻诺 进退错
凡道字 重且舒 勿急疾 勿模糊 彼说长 此说短 不关己 莫闲管
见人善 即思齐 纵去远 以渐跻 见人恶 即内省 有则改 无加警 惟德学 惟才艺 不如人 当自励 若衣服 若饮食 不如人 勿生戚
中注协会员
会计师事务所（团体会员）
非执业会员（个人会员）
（二）中国注册会计执业准则建设概况（补充） 1.注册会计师执业准则体系 注册会计师职业道德守则 注 册 (道德标准) 会 计 师 注册会计师业务准则 执 (技术标准) 业 准 则 会计师事务所质量控制准则 (管理标准)
2.注册会计师业务范围
B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多 重要的往来单位
C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很 可能导致大额违约赔款而未作任何披露 【答案】ABCD
（二）独立原则 1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务 时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害 关系影响其客观性。 (P28)
项目组成员 会计师事务所
被审计单位员工 被审计单位
2.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性 （P44）。
（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会 计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行 事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度； （2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理 性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况 后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原 则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
（三）客观和公正原则（P28） 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是， 不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的 职业判断。
（四）专业胜任能力和应有的关注原则（P28）
1.专业胜任能力 （1）专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和 经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服 务，就构成了一种欺诈。 （2）专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业能力 的获取；专业胜任能力的保持。
四、对职业道德基本准则可能产生不利影响的几种具 体情形
一、中国注册会计师执业准则建设概况 （一）中国注册会计职业道德建设概况
1.《中国注册会计师职业道德基本准则》（1996）
2.《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（2002） 3.《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计 师协会非执业会员职业道德守则》 （2010） 注册会计师个人（个人会员） 注册会计师
A．财务报表审计 B．预测性财务信息审核 C．内部控制审核
D．对财务信息执行商定程序
【答案】A
二、职业道德基本原则(P27) （一）诚信原则
（二）独立原则
（三）客观和公正原则
（四）专业胜任能力和应有的关注原则
（五）保密原则
（六）良好职业行为原则
【例题3· 多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基 本原则（ ）。 A.专业胜任能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观 D.职业行为原则和保密原则 【答案】ACD
第三章
职业道德基本原则与概念框架
第一节 职业道德基本准则
第二节 职业道德概念框架
第三节 注册会计师对职业道德概念框架 的具体运用 第四节 非执业会员对职业道德概念框架 的运用
本章讲解内容
一、中国注册会计师职业道德规范建设概况
二、职业道德基本原则
三、职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问 题的思路
注册会计师业务范围
鉴证业务
相关服务
审计
审阅
其他鉴证业务
ຫໍສະໝຸດ Baidu税务服务
代编财务信息
…
3.鉴证业务的保证程度
（1）合理保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务 环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的 基础。（如财务报表审计） （2）有限保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务 环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基 础。（如财务报表审阅、预测性财务信息审核）
闻过怒 闻誉乐 损友来 益友却 闻誉恐 闻过欣 直谅士 渐相亲
无心非 名为错 有心非 名为恶 过能改 归於无 倘掩饰 增一辜
——《弟子规》
1．诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业关 系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
2．禁止情形：会员如果认为业务报告、申报资料或其他 信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺少充分 依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 3．防范措施：注册会计师如果注意到已与有问题的信息 发生牵连，应当采取措施消除牵连。
【例题5· 单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和 形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的 是( )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受 损于职业因素影响
B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何 经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚 信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和 形式上独立 【答案】B
【例1:单选】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描 述不正确的是（ ）。
A．代编财务信息不需要任何程度的保证 B．财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C．内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理 保证 D．验资要合理保证
【答案】B
【例题2：单选】注册会计师执行的下列业务中，保证程 度最高的是（ ）。
2.应有关注
应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注， 遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、 全面、及时地完成工作任务。
4. 例外情形：在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准 则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。
【例题4· 多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业 务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于 违背了诚信的基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚 假