高财第二章债务重组
高级财务会计-第二章债务重组
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
22
补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
高级财务会计债务重组培训课程(PPT 53页)
例2-1
上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司， 含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年 2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定 偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司 40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项 债权计提了11700元的坏账准备。
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司， 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、 年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7 年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该 应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计 折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估 确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元， 对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
例2-2
2、涉及或有应付金额的债务重组
1)债务人的会计处理
如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合预计负债的确认条件， 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负 债，并将重组债务的账面价值与重组后债务 的入账价值和预计负债金额之和的差额，确 认为债务重组利得，计入营业外收入。或有 应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计 负债，同时确认营业外收入。
高级财务会计债务重组培 训课程(PPT 53页)
精品高财注会债务重组
详细描述
在案例四中，债务人采用多种方式进行债务 重组，如同时进行资产清偿、债务转为权益 工具和修改其他债务条件。这种重组方式有 助于全面优化债务人的财务状况，但也需要 综合考虑各种因素，平衡各方利益。
债务重组的风险和
05
防范
债务重组的风险
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资
在案例二中，债务人通过将其债务转换为权益工具（如股票或其他权益证券），以偿还 债权人的债务。这种重组方式有助于降低债务人的负债水平，但也可能导致股权稀释或
股价波动。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不直接清偿债务 ，而是通过修改债务的利息、还款期限 、还款方式等条件来重组债务。
VS
发行权益证券
通过发行新的权益证券来偿还债务， 可以降低负债率，但会增加企业的股 本。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务的到期期限来减轻企业的短期偿债压力。
降低利率或免除利息
降低债务的利率或免除部分或全部利息，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可以更好地满足债权人和 债务人的需求，实现共赢。
债务重组通常发生在债务人面临财务困难，无法按期偿还债务的情况下。通过债 务重组，债权人和债务人可以共同寻求解决方案，以降低违约风险和维护双方的 利益。
债务重组的背景和重要性
随着市场经济的发展和金融市场的复杂化，企业之间的债务关系越来越普遍。然而，由于各种原因， 一些企业可能面临偿债困难，导致债务违约和破产等问题。因此，债务重组对于维护金融市场的稳定 和促进企业的发展具有重要意义。
高级财务会计——债务重组
①抵债资产为存货的——应当视同销售处理， 根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。
• 【例题·多选题】下列各项中，属于债务重组 中修改其他债务条件方式的有（ ）。
A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息 E.延长债务偿还期限并减少债务本金
三、债务重组日
• 1、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。
完成日：债务人履行协议或法院裁定，将 相关资产转让给债权人、将债务转为资本 或修改后的偿债条件开始执行的日期。
贷：应收账款
100
在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账 准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
（二）以非现金资产清偿债务 1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则
债务人的会计处理 （1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债 务 账 面 价 值 的 差 额 —→ 计 入 当 期 损 益 （ 营 业 外 收 入——债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值 的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。
应视同销售进行核算
【例题2】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组第二章债务重组会计第二章第一节债务重组会计债务重组概述(参见《新准则第12号——债务重组》)一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。
3【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
高财第二章 债务重组习题答案
第二章债务重组习题答案练习题1、甲公司固定资产处置损失=480-360=120万元，计入营业外支出债务重组利得=600-360=240万元，计入营业外收入甲公司应该确认收益=240-120=120万元2、甲公司：借：应付账款 234 000贷：银行存款 204 000营业外收入 30 000乙公司：借：银行存款 204 000坏账准备 1 000营业外支出 29 000贷：应收账款 234 0003、甲公司：借：应付账款 234 000 贷：主营业务收入 180 000应交税费——应交增值税(销项税额) 30 600营业外收入一债务重组利得 23 400借：主营业务成本 159 600存货跌价准备 400贷：库存商品 160 000乙公司：借：库存商品 180 000应交税费——应交增值税(进项税额) 30 600坏账准备 600营业外支出——债务重组损失 22 800贷：应收账款 234 0004、(1)债务人甲公司的会计处理：固定资产处置损失=160-100=60(万元)债务重组利得=200—100=100(万元)债务人的账务处理为：借：固定资产清理 1 600 000累计折旧 400 000贷：固定资产 2 000 000借：应付账款——乙公司 2 000 000 营业外支出——处置固定资产损失 600 000贷：固定资产清理 1 600 000 营业外收入——债务重组利得 1 000 000 (2)债权人乙公司的账务处理为：借：固定资产 1 000 000 营业外支出 1 000 000贷：应收账款 2 000 0005、B公司的会计处理：债务重组日，重组债务的账面价值=100 000×（1+7%/2）=103 500（元）借：应付票据 103 500贷：股本 10 000资本公积 86 000营业外收入 7 500借：管理费用 480贷：银行存款 480A公司的会计处理：借：长期股权投资 96 480营业外支出 7 500贷：应收票据 103 500银行存款 480综合题1、(1)乙公司用于抵债的股票于2012年1月30日办理了相关转让手续，则债务重组日为的2012年1月30日(2)甲、乙公司在债务重组日进行的会计处理：①乙公司的会计处理债务重组利得=应付账款的账面余额900 000—股票的公允价值760 000=140 000（元）转让股票损失=股票的公允价值760 000—股票的账面价值800 000=40 000(元) 会计分录为：借：应付账款 900 000投资收益 40 000贷：交易性金融资产 800 000营业外收入——债务重组利得 140 000②甲公司的会计处理计算债务重组损失=应收账款账面余额900 000—受让资产的公允价值760 000—坏账准备80 000=60 000(元)会计分录为：借：交易性金融资产 760 000营业外支出——债务重组损失 60 000坏账准备 80 000贷：应收账款 900 0002、（1）计算甲公司的债务重组利得和乙银行的债务重组损失：甲公司：长期借款的账面余额 25 000 000减：重组贷款的公允价值 16 000 000或有支出（16000000*（10%-7%）*3） 1 440 000债务重组利得 756 000乙银行：中长期贷款的账面余额 25 000 000减：重组贷款的公允价值 16 000 000贷款损失准备 600 000债务重组损失 8 400 000（2）债务重组日的会计处理甲公司：借：长期借款 25 000 000贷：长期借款——债务重组 16 000 000预计负债 1 440 000营业外收入 7 560 000乙银行：借：中长期贷款——债务重组 16 000 000贷款损失准备 600 000营业外支出——债务重组损失 8 400 000贷：中长期贷款 25 000 000（3）假设甲公司自债务重组后的第二年起没有盈利：甲公司：2012年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000贷：银行存款 1 120 000（16 000 000*7%）甲公司：2013年12月31日至2014年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000贷：银行存款 1 120 000（16 000 000*7%）借：预计负债 480 000贷：营业外收入 480 000甲公司：2015年12月31日支付最后一期利息和本金时借：财务费用 1 120 000长期借款——债务重组 16 000 000贷：银行存款 17 120 000 借：预计负债 480 000贷：营业外收入 480 000乙银行：2012年12月31日至2014年12月31日收取利息时借：银行存款（或应收利息） 1 120 000贷：利息收入 1 120 0002015年12月31日收取本息时借：银行存款 17 120 000贷：中长期贷款——债务重组 16 000 000利息收入 1 120 000（4）假设甲公司债务重组后的第二年起盈利：甲公司：2012年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000贷：银行存款 1 120 000（16 000 000*7%）2013年12月31日至2014年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000预计负债 480 000贷：银行存款 1 600 0002015年12月31日支付最后一期利息和本金时借：财务费用 1 120 000长期借款——债务重组 16 000 000预计负债 480 000贷：银行存款 17 600 000乙银行：2012年12月31日至2014年12月31日收取利息时借：银行存款（或应收利息） 1 600 000贷：利息收入 1 600 0002015年12月31日收取本息时借：银行存款 17 600 000贷：中长期贷款——债务重组 16 000 000利息收入 1 600 000。
《高财》债务重组课后答案
债务重组1 （1）债务重组日：重组债权的公允价值为250 000元。
借：应收账款——债务重组 250 000坏账准备 40 000营业外支出——债务重组损失 37 000贷：应收账款——乙公司 327 000（2）2009年12月31日收到利息：借：银行存款 12 500贷：财务费用（250 000×5％） 12 500（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款 262 500贷：应收账款——债务重组 250 000财务费用 12 500乙公司的账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得的金额＝327 000－250 000＝77 000（元）借：应付账款——甲公司 327 000贷：应付账款——债务重组 250 000营业外收入——债务重组利得 77 000（2）2009年12月31日支付利息借：财务费用 12 500贷：银行存款 12 500 （250 000×5％）（3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款——债务重组 250 000财务费用 12 500贷：银行存款 262 5002 （1）2008年3月10日借：库存现金 30 000固定资产 70 000坏账准备 8 000营业外支出 9 000贷：应收账款 117 000（2）2008年7月10日借：库存现金 158 000长期股权投资 100 000固定资产 190 000坏账准备 50 000贷：应收账款 468 000资产减值损失 30 000（3）2008年8月10日重组债权的入账价值＝（351 000－51 000）×40%＝120 000（元）借：应收账款－债务重组 120 000长期股权投资 100 000固定资产 60 000营业外支出－债务重组损失 71 000贷：应收账款 351 000（4）2008年9月5日借：应收账款——债务重组 200 000坏账准备 20 000贷：应收账款 206 000资产减值损失 14 0003 （1）A企业的账务处理应收账款的公允价值＝（1 500－540－750×1.08）×80％＝120（万元）借：固定资产 540长期股权投资 810应收账款——债务重组 120坏账准备 40贷：应收账款 1 500资产减值损失 10借：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]贷：应收账款——债务重组 120财务费用 3.6（2）B企业的账务处理处置固定资产净收益=540-450=90（万元）股本溢价=750×1.08-750=60（万元）债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15（万元）借：固定资产清理 450累计折旧 300贷：固定资产 750借：应付账款 1 500贷：固定资产清理 450股本 750资本公积——股本溢价 60应付账款——债务重组 120预计负债 15营业外收入——处置非流动资产利得 90营业外收入——债务重组利得 15借：应付账款——债务重组 120财务费用 3.6预计负债 15贷：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]营业外收入——债务重组利得 15。
《高级会计学》第2章债务重组(人大版)
三、修改其他债务条件
相当于以重组后新债抵旧债，问题： ➢ 新债的确认与计量 是否确认或有金额 入账价值（公允价值） ➢ 新、旧债差额的处理
（一）不附或有条件
1、债务人：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的 入账价值之间的差额，计入当期损益。
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。21.6.2721.6.2708:42:4208:42:42June 27, 2021
❖
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年6月 27日星 期日上 午8时42分42秒08:42:4221.6.27
❖ 2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
【例2-4：债转股】
❖ 债权人S公司： ❖ 重组债权的账面余额＝207 000元 ❖ 受让股权的公允价值＝20 000×9.6＝192 000元 ❖ 重组债权已提减值准备＝0元 ❖ 债务重组损失= 207 000－192 000－0＝15 000元 ❖ 受让股权的入账价值＝192 000＋768＝192 768元 ❖ 债务人Y公司： 重组债务的账面余额＝207 000元 ❖ 发行股票的公允价值＝192 000元 ❖ 债务重组利得＝ 207 000－192 000＝15 000元 ❖ 发行股票总面值＝20 000元 ❖ 溢价＝192 000-20 000＝172 000元
《高级会计学》债务重组
100%
优化资本结构
企业可以通过债务重组调整其资 本结构，降低财务风险，提高财 务稳健性。
80%
法律法规要求
在某些情况下，法律法规可能会 要求企业进行债务重组以符合相 关规定或避免法律责任。
债务重组的方式
01
02
03
04
债务减免
债权人可能会同意减少债务本 金或利息，或免除部分或全部 债务。
债务展期
案例二：将债务转为权益工具
总结词
将债务转为权益工具是指债务人通过发行权益性证券或增加资本公积等方式，将 债权人的债务转换为权益工具。
详细描述
在案例二中，债务人通过发行股票或增加资本公积等形式，将原债权人的债权转 换为权益工具，从而减轻债务负担。这种重组方式适用于上市公司或股份制企业 ，有助于优化资本结构。
所得税的申报
企业应当在纳税年度终了后向 主管税务机关申报纳税，并提 交相关的纳税申报表和证明文 件。
增值税的处理
1 2
增值税的确认
债务重组中，根据税法规定，涉及的增值税进项 税额和销项税额应当进行相应的确认。
增值税的计算
企业应当根据债务重组的具体情况，计算出应纳 增值税额，并按照适用的税率进行申报纳税。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不涉及债务本金及利息金额变动，而只是对还款期限、利率等条款进行调整。
详细描述
在案例三中，债务人与债权人协商，对原债务的还款期限、利率等条款进行调整。通过这种方式，债 权人可以获得更好的还款保障，而债务人也可以在一定程度上减轻财务压力。
案例四：采用混合重组方式
债务重组涉及债权人和债务人，其中债权人是指向 企业提供资金的一方，而债务人则是企业本身。
高级财务会计第2章债务重组
n 2)债权人的会计处理 n 如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允 价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账 面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债 务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损 失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余 额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。
192768
营业外支出——债务重组损失 15000
贷：应收票据
207000
银行存款
高级财务会计第2章债务重组
2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务
n 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当 区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处 理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据 未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而 且该未来事项的出现具有不确定性。 1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则 重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的 差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入
高级财务会计第2章债务重组
n 1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理 n 2）非现金资产为固定资产的，应当视同
固定资产处置 n 3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产
处置 n 4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债
务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入
高级财务会计第2章债务重组
2.2 债务重组的会计处理
n 2.2.1 以资产清偿债务 n 2.2.2 以债务转为资本 n 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 n 2.2.4 以组合方式清偿债务
高级财务会计 第2章 债务重组PPT课件
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
差额
差额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销 售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金
204 000
营业外收入——债务重组利得
30 000
11
（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失
10 000 贷：应收账款 234 000
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则：
6
（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款等 贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
7
2．债权人的会计处理
借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借差） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）
【例题2-1】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200 000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于 2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困 难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于7月1日进行债务重组。
52
当日经与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以其所拥有并作为以公允价值计 量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为 40万元（假定成本39万元，公允价值变动1 万元 ），当日的公允价值38万元。假定甲公 司为该项应收账款提取了坏账准备10万元。
高财债务重组ppt课件
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
“债权人作出让步〞的情形主要包括：债权人减免债 务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利 率等。
债务重组(12)
债务重组的方式 （一〕以资产清偿债务； （二〕将债务转为资本； （三〕修改其他债务条件，如减少债务本金、减 少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式； （四〕以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理
对于债权人而言，应当将重组债权的账面余 额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价 值、或者重组后债权的账面价值之间的差额， 确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债 权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额 冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重 组损失，计入营业外支出。
第2章 ----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与 债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步〞的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组(12)
（1〕丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额〕17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
高级财务会计课件第2章
如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应 当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量 且其变动计入当期损益进行后续计量。
25
对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新 议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债 权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收 益”科目。重新计算的该重组债权的账面余额，应 当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原 实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信 用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折 现。
17
案例2-4
寰球公司2019年欠天宇有限责任公司（简称天宇公司）购 货款价税合计100 000元。寰球公司因经营管理不善发生财务 困难，不能偿还到期货款，双方协议进行债务重组，天宇公司 同意寰球公司以其生产的一批羊毛衫抵债，该批羊毛衫市场价 值为80 000元，成本为60 000元。寰球公司和天宇公司均为增 值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。天宇公司已对该 应收款项计提坏账准备18 000元。
5
二、修改其他条款
对于债权人，合同修改前后的交易对手方没有发生改变， 合同涉及的本金、利息等现金流量很难在本息之间及债务 重组前后做出明确分割，即很难单独识别合同的特定可辨 认现金流量。因此通常情况下，应当终止确认原债权，并 按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。
对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实 质性修改”形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订 协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务， 债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认 一项新金融负债。
23
第5节 修改其他条款的会计处理
一、债权人的会计处理
债务重组采用修改其他条款方式进行的，如果修改其他条 款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款 以公允价值初始计量新的金融资产（应收账款、长期应收 款等），新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价 值的差额，记入“投资收益”科目。
高级财务会计债务重组PPT课件
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
yang高会：第2章：债务重组
3
强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；
2.债权人作出让步是债务重组的实质。
■提示：债权人一定会发生债务重组损失，而债务人
一定会得到债务重组收益。债务人不可能发
生债务重组损失，债权人也不可能得到债务
还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万
元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对
该项应收债权计提坏账准备15万元。
21
（1）乙公司3月20日会计处理如下：
借：应付账款—甲公司
贷：银行存款
117
97
营业外收入--债务重组利得（倒挤） 20
（2）甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款 97
■注意：债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券
转为资本，属于正常情况下的债务转为资本，属于正常 情况下的转换，不能作为债务重组处理。
7
（三）修改其他债务条件
• 修改其他债务条件：是指修改不包括上述 （一）和
（二）两种方式以外的修改其他债务条件进行的债务重
组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息、延长 债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债 务偿还期限并减少债务本金或债务利息、降低利率、免 去应付未付的利息等等。
“营业外收入—债务重组利得”科目。
17
2. 债权人的会计处理
■以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额 与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 ■债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减 减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 ■企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款 账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
③债务人转让的非现金资产过程中发生的税费
计入转让损益。
资产处臵损失的处理 甲公司因购货于2009年1月1日产生应付乙公司账
款100万元，期限为3个月。2009年4月1日，甲公司
发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同 意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车 原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万 元，公允价值为50万元。（上述资产均未计提减值准 备，不考虑相关税费）。 债务人：固定资产处臵损失＝80-50=30万元
1、债务人使用的会计科目 应付账款 ： 记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。 应付账款—债务重组 ： 记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。 营业外收入—债务重组利得 ： 记录债务重组日换出资产公允价值与原应偿 还债务金额的差额 其他科目：现金、交易性金融资产、长期投资、固 定资产、无形资产、股本（实收资本）等
２０００年底信达公司与郑百文签订债务豁免协
议，免除郑百文１．５亿美元债务，郑百文获１．５
亿美元的重组收益，债务重组沦为利润操纵手段，引
起轩然大波。为此２００１年出台新准则。
2006年修订（回归）
①我国证券交易所关于摘除ST、PT有了新 的政策规定。2004年，深沪交易所对ST、 PT上市公司的摘星、摘帽条件进行了重 新规定，即：扣除非经常性损益后，净 利润为正值。债务重组所产生的非经常 性损益将会直接从净利润中扣除 。
债务重组利得＝100-50=50万元
（二）非现金资产抵债的会计处理
1、处理原则 （债权人）
2、债权人使用的会计科目 应收账款 ： 记录债务重组前债权人应收回的债权金额 应收账款—债务重组 ： 记录债务重组以后债权人应收回的债权金额 营业外支出—债务重组损失 ： 记录债务重组日债权人换入资产公允价值与 原债权账面价值的差额 长期股权投资等资产类科目
第二节 债务重组的会计处理
一、资产抵债的会计处理 二、资本偿还债务 三、修改其他债务条件 四、混合重组
1998年的时代背景
①国企资金供给制度改革中的“拨改贷”使老企业 成为高负债者，资产负债率陡然提高，改革步履 艰难。 ②市场经济的风险性使企业随时面临经营失败，企 业开始关注债务问题，政府开始考虑债务的重新 组织和安排，以解决“三角债”问题。债务重组 被确认为最佳方案。经营失败包括经济失败（收 不抵支）和财务失败（不能支付到期债务或资不 抵债）。 ③债权人考虑长远的互惠互益的商业伙伴关系可能 做出让步.
给少数企业操纵利润创造了机会。
“郑百文”案。
“渝钛白”案件
1996-1998年连续三年亏损，其中98年巨亏3.49亿，每股收益
－2.68元，每股净资产－2.48元，严重资不抵债，99年继续亏 损1.41亿元，每股收益－1.09元，每股净资产－3.54元，陷入 空前危机。深圳证券交易所自1998年4月起对其股票实行特别 处理，1999年7月9日股票暂停上市，实行特别转让服务。公司
债权人
97000 20000
借：银行存款 97000 营业外支出——债务重组损失 20000 贷：应收账款 117000
（二）非现金资产抵债的会计处理
1、处理原则（债务人）
① 债务人应将重组债务的账面价值与转让的
非现金资产公允价值的差，确认为重组利得。
②债务人应将转让的非现金资产的公允价值与
其账面价值的差作为转让损益。（关键点）
3、概念的界定理由
广义的债务重组，包括债务人处于财务 困难条件下的债务重组，债务人处于清算或 改组时的债务重组。
新准则将债务重组界定在债务人发生财 务困难的情况下，债权人作出了让步的事项。 原因如下：
（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务
重组的会计核算问题，属于捐赠，使用其他准
则；重组债务未发生账面价值的变动，不必进
一、资产抵债的会计处理 （一）现金抵债 （二）非现金资产抵债的会计处理 存货抵债 固定资产抵债
长期股权投资抵债
（一）现金抵债
1、处理原则
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的
差额，确认为当期损益。 债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的 差额，确认为当期损失。 需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备 的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
②体现了和国际会计准则的接轨，采用公 允价值。
2013年注会题 8.甲公司应付乙公司购货款2000万元于20×4年6月20日到 期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组， 甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债 产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务 结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元(不含增值税价 格)，成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙 公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳 税人，适用的增值税税率均为17%。乙公司在该项交易前已 就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关 于该交易或事项的会计处理中，正确的是()。 A.甲公司应确认营业收入1400万元 B.乙公司应确认债务重组损失600万元 C.甲公司应确认债务重组收益1200万元 D.乙公司应确认取得A商品成本1500万元
课堂练习1：2012年2月10日，A公司销售 一批材料给B公司，不含税价格为100000元， 增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财 务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经 双方协，A公司同意减免B公司20000元债务， 余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏 账准备。
债务人
借：应付账款 117000 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得
出台债务重组准则的意义
①规范债务重组的会计核算 过去出现的债务重组业务由企业根据需要进 行处理 ②为保障债权人利益提供必要的信息资料 过去的债务人以“债务重组”为名转移资金 逃避债务。
2001年首次修订的原因
1999年实施的准则中存在的问题 ①较多运用了公允价值，在产权及生产要 素市场不活跃的情况下，留下了调节利 润的空间。“渝钛白”案件。 ②债务豁免作为债务人的重组收益处理，
正确答案：A 知识点：债务重组的定义,以资产清偿债务 试题解析： 甲公司应确认营业收入=200×7=1400(万元)， 选项A正确;乙公司应冲减资产减值损失 =(200×7+200×7×17%)-(2000-500)=138(万元) ，选项B错误;甲公司应确认债务重组收益=2000(200×7+200×7×17%)=362(万元)，选项C错误 ;乙公司应确认取得A商品成本=200×7=1400(万 元)，选项D错误
行会计处理。
（2）企业清算或改组时的债务重组，属于非
持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算
应遵循特殊的会计准则。
（3）债务果债权人没有让步，而是 采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直 接发生权益或损益变更，不涉及会计的 确认和披露，也不必进行会计处理。
【例1】
甲企业于2012年1月20日销售一批材料给乙企业， 不含税价为200 000元，增值税率为17%，按合同规定， 乙企业应于2012年4月1日前偿付货款。由于乙企业发 生财务困难，无法按期限偿还债务，经协商于7月1 日进行债务重组。协议为：甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。 乙企业于当日转账支付了该笔剩余款项，甲企业 随即收到了收款通知。甲企业已为该项应收债权计提 了20 000元的坏账准备。
【答案】ACD
二、债务重组的方式
1.资产清偿债务 （以现金或非现金资产清偿债务，非现金方式包 括：以库存材料商品产品抵偿债务、以固定资产抵 偿债务、以股票债券等金融资产抵偿债务）
2.债务转为资本（附或有条件和不附或有条件）
3.修改其他债务条件
（延长期限、减少本金和利息） 4.混合重组
三、涉及的主要会计科目及使用说明
第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义
二、债务重组的方式