递延所得税费用计算表(示范表)
非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表【模板】
A03073《非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表》【分类索引】➢业务部门国际税务司➢业务域优惠➢业务类别税收优惠➢表单类型纳税人填报➢设置依据（表单来源）政策规定表单【政策依据】《国家税务总局关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关执行问题的公告》（税务总局公告2018年第3号）【表单】非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表填表日期：年月日货币单位：元人民币【表单说明】一、本表由境外投资者在按照《财政部 国家税务总局 国家发展改革委商务部关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关问题的通知》（财税〔2017〕88号，以下称《通知》）第三条规定申报享受递延纳税政策时填报，并提交利润分配企业；由利润分配企业审核并补填相关信息后转报利润分配企业主管税务机关。
本表一式三份，境外投资者、利润分配企业和主管税务机关各执一份。
境外投资者按照《通知》第五条规定追补享受递延纳税政策的，也填报本表，并直接报送利润分配企业主管税务机关。
二、1栏下所属信息由境外投资者填报。
三、1.1.1栏填写境外投资者办理税务登记时生成的纳税人识别号。
截至填表时没有办理过纳税事项，无纳税人识别号的，可以不填。
四、1.1.2栏填写中文名称或者中文译文全称。
五、1.1.3栏填写在境外成立地的合法名称全称。
六、1.1.4栏填写有效联系方式，多个联系方式用逗号隔开。
七、1.1.5栏填写境外投资者境外成立地所在国家（地区）的名称。
八、1.1.6栏填写境外投资者在境外成立地所在国家（地区）的纳税识别号（如有）。
九、1.1.7栏填写受境外投资者委托代为办理递延纳税事项的代理人（如有）名称。
十、1.1.8栏填写受境外投资者委托代为办理递延纳税事项的代理人联系方式。
1.1.7栏填报代理人的，本栏必填。
十一、1.2栏：本项所属信息分别按不同被投资企业填报。
境外投资者可分得的利润直接转增利润分配企业资本或资本公积的，利润分配企业为被投资企业。
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明【范本模板】
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额,其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
各项目的填列方法简要说明如下：(1)利润总额：利润表上显示的利润总额.（2)按法定/适用税率计算的所得税费用:利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）.（3)子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响,等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。
如某个子公司适用15％税率,当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”.(4）调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分。
该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用—-当期所得税费用”的调整。
（5）非应税收入的影响:反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率.本项目以“-”号填列。
（6)不可抵扣的成本、费用和损失的影响：反映本年度发生的属于永久性差异性质的不可扣除成本、费用和损失的影响，如超标准业务招待费、使用不征税收入形成的支出等。
本项目金额等于此类成本、费用或损失的金额乘以其所在纳税主体的适用税率.（7)使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响：指以前年度存在的某项可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，以前年度因为无法合理确定其转回期间可产生足够多的应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产，本期末管理层认为满足递延所得税资产确认条件，故在本期确认递延所得税资产并贷记本期“所得税费用——递延所得税费用”。
累计预扣预缴个税计算表
预扣率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数 1、累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累
0
计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除；
2520 16920
2、本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计
2,219.21
子女教育 继续教育
专项附加扣除 大病医疗 住房贷款利息或住房租金
2,219.21
2,219.21
2,219.21
2,219.21
2,219.21
2,219.21
2,219.21
2,219.21
2,219.21
2,219.21
2,219.21
赡养老人
累计应 缴税款
累计预扣预缴个税计算表
序号
月份
本月工资
1 2024年1月 2 2024年2月 3 2024年3月 4 2024年4月 5 2024年5月 6 2024年6月 7 2024年7月 8 2024年8月 9 2024年9月 10 2024年10月 11 2024年11月 12 2024年12月
40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00
983.42
已缴 税款
0
4036.2 983.42
7314.2 4036.2
10592 7314.2
15861 10592
22417 15861
28973 22417
合并报表内部交易主体税率不同时的递延所得税核算
合并报表内部交易主体税率不同时的递延所得税核算程果（吉林大学珠海学院珠海519041）【摘要】目前，集团化已成为企业发展的趋势，而集团内企业的多样化，导致不同企业间所得税税率可能存在差异。
在编制合并报表时，此差异又导致内部交易中未实现损益产生的递延所得税在确认时面临不同税率的选择。
本文将通过案例深入分析不同税率的主体在内部交易中未实现内部损益产生的递延所得税怎样确定。
【关键词】递延所得税内部交易合并财务报表一、交易主体税率不同下内部存货交易未实现损益形成递延所得税例1：甲、乙两公司同属集团内的企业。
其中，甲公司为母公司，适用税率为15%。
乙公司为子公司，适用税率为25%。
2011 年5 月16 日，乙公司将一批存货销售给甲公司，款项于当日通过银行转账结清。
该批存货的成本是200 000 元，内部交易价格是300 000 元，假定交易中不存在相关的税费，且以前期间甲、乙公司不存在任何内部交易。
至2011 年12 月31日，甲公司未将该批存货向集团外的企业销售。
2011 年5 月，乙公司个别报表对于该项交易编制的会计分录：借：银行存款300000；贷：主营业务收入300000。
借：主营业务成本200000；贷：库存商品200000。
乙公司在该项交易中确认了100 000 元的内部交易利润，同时此交易利润也是应纳税所得额，按25%的适用税率计算得乙公司当期所得税费用为25 000 元。
2011 年5 月，甲公司个别报表对于该项交易编制的会计分录：借：库存商品300000；贷：银行存款300000。
因甲公司从乙公司购入的存货未向集团外销售，2011年年末母公司编制合并财务报表时应编制调整分录：借：主营业务收入300000；贷：主营业务成本200000，存货100000。
因合并调整，存货的成本被调低了100 000 元。
编制合并财务报表时对存货账面价值的调整会导致账面价值与计税基础存在差异。
合并财务报表中存货的账面价值是200 000元，计税基础是300 000 元，其差异属于暂时性可抵扣差异，所得税》中第51 段，递延所得税负债和资产的计量，应反映在资产负债表日从企业预期收回或清偿其资产和负债账面金额的方式中推算出的纳税后果。
《技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表》及填报说明
附件3技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表备案编号（主管税务机关填写）：单位：股，%，人民币元（列至角分）国家税务总局监制填报说明一、适用范围本表适用于个人以技术成果投资入股境内非上市公司并选择递延纳税的，被投资公司向主管税务机关办理相关个人所得税递延纳税备案事宜时填报。
备案表区分投资入股的技术成果，分别填写。
二、报送期限企业应于被投资公司取得技术成果并支付股权之次月15日内报送。
三、表内各栏（一）被投资公司基本情况1.公司名称：填写接受技术成果投资入股的公司名称全称。
2.纳税人识别号：填写纳税人识别号或统一社会信用代码。
3.联系人、联系电话：填写接受技术成果投资入股公司负责办理个人所得税递延纳税备案人员的相关情况。
（二）技术成果基本情况1.技术成果名称：填写技术成果的标准名称。
2.技术成果类型：是指《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）规定的专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。
3.发证部门：填写颁发技术成果证书的部门全称。
4.技术成果证书编号：填写技术成果证书上的编号。
（三）技术成果投资入股情况1.涉及人数：填写技术成果投资协议中以该项技术成果投资入股的人数。
2.评估价（协议价）：填写技术成果投资入股按照协议确定的公允价值。
3.技术成果原值：填写个人发明或取得该项技术成果过程中实际发生的支出。
4.合理税费：填写个人以技术成果投资入股过程中按规定实际支付的有关税费。
（四）技术成果投资入股个人基本情况1.姓名：填写技术成果投资入股个人的姓名，中国境内无住所个人，其姓名应当用中、外文同时填写。
2.身份证照类型：填写能识别技术成果投资入股个人的唯一身份的身份证、军官证、士兵证、护照、港澳居民来往内地通行证、台湾居民来往大陆通行证等有效证照名称。
固定资产一次性扣除，递延所得税其实很简单
固定资产一次性扣除，递延所得税其实很简单说起固定资产，我们财务人并不陌生，因为几乎每一个公司都会多多少少的涉及到固定资产的账务处理，哪怕是一个刚成立的初创小公司好歹你也得有几台办公电脑吧。
聊到固定资产的核算，我们条件反射的就会想到固定资产折旧会影响当期损益进而影响利润总额，那么从税务方面考虑，肯定会影响所得税。
2018年财政部和税务总局出台了一个关于“单位价值不超过500万元的固定资产可以税前一次性扣除”的税收优惠性政策（财税[2018]54号），这项政策形成了一个典型的税会差异，进而涉及到递延所得税的账务处理，这使得很多人都很头痛，因为对于递延所得税，大部分人还都非常的陌生。
1、会计核算与税收优惠政策不可以混为一谈很多人，一听到2018年新购进的固定资产可以一次性扣除了就理所当然的认为会计核算中也不再需要费劲巴拉每期计提折旧了，一股脑的将固定资产一次性的计入成本费用了！比如新购进一台100万的机器设备（不考虑残值），按照所谓的税法规定，一次性全部将其计入当期成本或者费用，这样会造成什么样的后果有木有想过呢？当然是会导致当期成本费用过高，进而使购买当年利润过低，后期利润又过高，这种会计核算显然是不允许的，也是失真的。
按照权责发生制原则，固定资的产成本应该是按照使用年限，均匀的分摊到每个期间，这样核算出来的会计利润才贴近生产经营实际，最终的会计信息质量才真实可比。
所以固定资产的核算，是结合会计准则和每个公司生产经营情况来定的。
会计核算是依据会计准则来的，纳税申报是依据税收规定来的，两者不可以混为一谈。
至于税法和会计的差异，不是有汇算清缴吗，它的作用之一就是用来调整税法和会计的差异，将会计上的利润总额调整为税法上的应纳税所得额，最终确定应纳税额。
2、固定资产的会计核算与税法上的“一次性扣除”平行进行在税总“500万大手笔”出台之前，税法规定（国家税务总局2014 64号）所有行业单位价值不超过5000元的固定资产可以一次性计入成本费用，这也使得很多公司在制定自己单位固定资产核算制度时候，结合会计准则的情况下，为了减少税会差异，会将“5000”做为是否做固定资产核算一个判断标准，这个是合理的，毕竟5000对于很大部分公司来说对当期会计利润的影响几乎可以忽略不计，一次性计入成本费用，不作为固定资产核算也是符合准则要求和企业实情的。
企业递延所得税资产管理表格
递延所得税资产实质性程序被审计单位：项目：递延所得税资产编制：日期：索引号： ZY 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的递延所得税资产是存在的。
√B 所有应当记录的递延所得税资产均已记录。
√C 记录的递延所得税资产由被审计单位拥有或控制。
√D 递延所得税资产以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。
E 递延所得税资产已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
√ √二、审计目标与审计程序对应关系表审计 程序可供选择的审计程序D1.获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
D2.检查被审计单位采用的会计政策是否为资产负债表债务法。
D3.检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否根据税法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。
AB4.识别被审计单位期初递延所得税资产和递延所得税负债的项目及金额，以及对当期经营损失以及未来期间的影响。
5.检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异 ADC 的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并检查提供证据是否充分。
6.检查递延所得税资产增减变动记录，及可抵扣暂时性差额的 ABD 形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注下列事项：索引号 ZY2 略 略 略 略略审计 程序ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD D DE可供选择的审计程序索引号(1)检查是否存在同时具有下列特征的交易因资产或负债的初始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位予以确认的情况：1)该项交易不是企业合并；2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
递延所得税费用计算表(示范表)
可抵扣暂行性差异
应纳税暂行性差异
根据实际情况具体分析 账面价值＞计税基础 报表期末数 公允价值 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 “交易性金融负债——成本”账户余额 报表期末数 报表期末数 报表期末数－按税法应该确认为收入的预收账款 报表期末数 报表期末数 报表期末数－具有预提性质的利息费用 报表期末数 报表期末数－具有预提性质的应付款项 报表期末数 账面价值＜计税基础
账面价值 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数
计税基础
可抵扣暂行性差异
应纳税暂行性差异
0+允许在当期税前扣除的金额 报表期末数
根据实际情况具体分析 符合确认条件的确认为可抵扣暂时性差异 符合确认条件的确认为可抵扣暂时性差异 合 计
账面价值 报表期末数 报表期末数 报表期末数 相应报表期末 数 其他无形资产 报表期末数 报表期末数 不确认 报表期末数
计税基础 报表期末数＋“在建工程减值准备”账户余额 报表期末数＋“工程物资减值准备”账户余额 报表期末数 0 报表期末数＋相应“无形资产减值准备”账户余额－按税法 计算的相应累计摊销＋相应“无形资产累计摊销”账户余额 报表期末数 报表期末数－按税法计算的累计摊销额＋累计摊销额
按照原资产分类项目的办法计算
石家庄铁道学院 李志远
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施工企业财务与会计博客 /
资产负债项目 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 其他非流动负债 特殊项目 企业合并中取 得的资产负 债项目 可结转以后年 度的亏损及 税款抵减 为确认为资产 负债的项目 （开办费）
所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分
所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用但超过税法规定扣除准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费/工会经费/职工教育费/职工教育经费/业务招待费/公益性捐赠支出/广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如滞纳金/罚金/罚款）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收等。
应交所得税=应纳税所得额X所得税税率税法规定，企业发生的合理的工资﹑薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资﹑薪金总额的14%部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资﹑薪金2%的部分准予扣除；除国务院财政﹑税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出不超过工资﹑薪金总额 2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除所得税费用。
即：所得税费用=当期所得税+递延所得税利润营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入—营业支出净利润=利润总额—所得税费用营外收入：是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。
不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。
主要包括非流动资产处置利得﹑政府补助利得﹑盘盈利得﹑捐赠利得﹑非货币性资产交换利得﹑债务重组利得等。
营业外支出：是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产置损失﹑公益性捐赠支出﹑盘亏罚款支出﹑非货币性资产交换损失﹑罚款支出﹑非货性资产交换损失﹑债务重组等。
递延所得税计算表
——
金额单位：元 各项目25%税率与实际 税率下所得税差异 3 递延所得税披露 4
பைடு நூலகம்
——
计算调节过程(自动生成)
项
目
行次 —— 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23
调节过程 1
总公司税率下 2
栏 次 利润总额 (会计税前利润) 利润总额 (会计税前利润)*25% 暂时性差异- 非与权益法核算投资收益相关的暂时性差异 暂时性差异- 权益法核算的投资收益 不确认递延税款的非投资性暂时性差异 不确认递延税款的投资性暂时性差异 当年亏损金额，且预计以后年度无足够利润用于弥补 永久性差异-无需纳税的收入 永久性差异-不得列支的费用或成本 所得税减免 技术开发费加扣 补交以前年度所得税或收到退回的以前年度所得税 当期盈利，但因合并纳税而从上级公司收到的返回已上交 所得税款之金额 转回以前年度未确认递延税款的暂时性差异 实际税率与一般税率差异影响所得税费用 实际税率与转回税率差异影响所得税费用 投资税率差异因素 所得税费用合计-T1 当期所得税费用 递延所得税费用 所得税费用合计-T2 检查结果 ("所得税费用合计T1"与"所得税费用合计T2"应一 致) 检查结果不为零原因 编制说明：
递延所得税课件
《递延所得税》PPT课件
17
第二节 计税基础与暂时性差异
2、预收账款产生的差异
• 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税
时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计 税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
• 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样 预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间 在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额 税前扣除，计税基础=0。
• 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
《递延所得税》PPT课件
第一节 所得税会计概述
二、国际上两种观点
• 收益分配观（利润观）
企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投 资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。
• 费用观
企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于 费用性质
《递延所得税》PPT课件
21
第三节 递延所得税的核算
递延所得税负债的计量
（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，
相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。
借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （或相反）
（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税 暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权 益。 借：资本公积—其他资本公积 贷：递延所得税负债
税法与会计准则资产计量的差异 – 对公允价值的认定问题 – 资产减值问题
可供出售金融资产计税基础 = 取得成本 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 例2-2：见P77页
《递延所得税》PPT课件
第二节 计税基础与暂时性差异
固定资产产生的暂时性差异 • 固定资产账面价值与计税基础的确定
一文搞懂所得税费用和利润调整表
一文搞懂所得税费用和利润调整表最近不少朋友反映，问小编能不能讲解一下关于所得税和利润调整表如何填，其实说实话，填这个表，确实不太容易，不光涉及到当期所得税的测算，还要结合递延所得税的知识才能填好，在注会考试中，所得税章节本身也是难点问题。
虽然如此，但小编也争取用原理并结合小案例的方式把本节内容讲好。
首先我们看下附注中，这张表的样子：看完是不是觉得很迷糊，感觉不知道从何下手，但其实这张表的填写是有他的原理的，把原理搞清了，表就好填了。
下面开始讲原理：我们知道，所得税费=当期所得税费用+递延所得税费用+调整以前期间所得税影响关于当期所得税费用，在上期讲解当期所得税费用测算时时我们也讲了，它是指当期应向税务局交的钱，应该从会计口径的利润总额通过一系列调增及调减事项调整成应纳税所得额，然后再乘以税率，即：当期所得税=（利润总额±调整事项）× 所得税税率而调整以前所得税影响一般指在汇算清缴上年度所得税时需要补缴的。
举个小例子，2020年年报时，当期所得税费用100，2021年汇算清缴2020年所得税时，发现需要补缴20，那么企业就需要把补缴的所得税费用20做到2021年所得税费用里。
但需要特别说明的是，上年度汇算清缴结果的差异，应结合重要性水平和差异原因来分析，如果确定是前期差错的，则应该进行追溯调整，通过年初未分配利润科目，而不是直接在本年度确认所得税费用。
但在实务中，一般差异较小，故把差异做在当期。
故：所得税费用=（利润总额±调整事项）× 所得税税率+递延所得税费用+调整以前期间所得税影响也可以把调整以前所得税影响理解成当期所得税费用里的调整事项里，毕竟企业也是把它做到当期里了。
所以关于所得税费用的最终表达式就是：所得税费用=（利润总额±调整事项）× 所得税税率+递延所得税费用公式1那么我们继续分解，我们知道在算当期所得税时，需要再利润总额的基础上进行调增和调减，而这些调整事项又分为永久性差异和暂时性差异，永久性差异指国债利息、行政罚款等，暂时性差异指坏账准备等，我们在算递延所得税时，那肯定是指暂时性差异了，那么回头我们再看公式1,把调整事项里面的暂时性差异和递延所得税费用（全是暂时性差异）两者进行合并，最后的表达式是不是可以变成这样了：所得税费用=（利润总额+永久性差异）*所得税税率其实填所得税和利润调整表也就是总利润总额出发，并将所有的永久性差异填进去，最后还要考虑一下母子公司税率差以及个别特殊事项，就完事了。
资产审计底稿模板-递延所得税资产、负债(含附属全套EXCEL表)
复核递延所 得税资产会 计处理是否 正确。
客户名称：
报表截止日: 科目：
编制人： 编制日期： 复核人： 复核日期：
过程
项目
期末 未审数
①
递延所得税资产期末账面余额计算
账面价值 ②
计税基础 可抵扣差异
③
④
税率 ⑤
资产账面价值小于计税基础项目：
-
购入摊销年限小于税法规定的资产
提取资产减值
-
开办费摊销形成
-
交易性、可供出售金融资产价值变动-
投资性房地产公允价值变动-
权益法核算被投资单位损失
税前可弥补亏损
其他
负债账面价值大于计税基础项目：
-
因销售商品和提供售后服务确认的预计负债
-
其他
-
编制说明：
1、递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限；
冲回资产减值
期末 未审数
①
账面价值 ②
递延所得税负债期末账面余额计算
计税基础 应纳税差异
③
④
税率 ⑤
-
交易性、可供出售金融资产价值变动+
投资性房地产公允价值变动+
-
权益法核算被投资单位收益
-
其他
-
负债账面价值小于计税基础项目：
-
编制说明： 1、应纳税差异④指应纳税暂时性差异，对资产的账面价值大于计税基础的为④ = ② - ③，对负债的账面价值小于计税基础的为④ 2、递延所得税费用⑧ = 当期递延所得税负债的增加（减：减少） - 当期递延所得税资产的增加（加：减少），本期递延所得税资产 损益，也可能计入资本公积等项目，应分析填列。
074讲_所得税费用的确认和计量
第三节所得税费用的确认和计量按照在资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用（或收益）。
一、当期所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税其中：1.应纳税所得额=会计利润（利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损2.当期所得税=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额二、递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益）：是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额（★★），但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响（★★）。
递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加【特别提示】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益（其他综合收益），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
【例15-15】丙公司2×17年9月取得的某项可供出售金融资产，成本为2 000 000元，2×17年12月31日，其公允价值为2 400 000元。
丙公司适用的所得税税率为25%。
会计期末在确认400 000元（2 400 000-2 000 000）的公允价值变动时：借：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000贷：其他综合收益 400 000分析：账面价值为2 400 000，计税基础为2 000 000，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。
其中3 000 000元予以资本化；截至2×16年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。
最完整的应交税费表格模板
本期应纳税额 已缴税额 未缴税额 缴款期限 备注
说明： 1. 序号：用于标识不同的税种。 2. 税种名称：需要缴纳的税费种类，如增值税、企业所得税、个人所得税等。 3. 计税依据：计算税费的基础数据，如销售额、利润等。 4. 税率：对应税种的税率。 5. 本期应纳税额：根据计税依据和税率计算出的本期应缴纳的税费金额。 6. 已缴税额：已经缴纳的税费金额。 7. 未缴税额：本期应纳税额减去已缴税额得到的未缴纳的税费金额。 8. 缴款期限：需要缴纳税费的截止日期。 9. 备注：可以记录其他相关信息，如税收优惠政策、税收减免等。
递延所得税核算方法(详细)
递延所得税核算方法(详细)递延所得税核算方法一、递延所得税资产和递延所得税负债不是通过以前损益调整科目核算的。
企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。
其实，资产负债表债务法也是纳税影响会计法的一个分支，他是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。
二、一、递延所得税资产和递延所得税负债确认范围根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定,不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况：一是商誉的初始确认；二是同时具有“不是企业合并交易，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损) ”特征的交易中产生的资产或负债；三是同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。
同样道理，企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况：一是同时具备“该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损) ”特征的交易中资产或负债的初始确认；二是不同时具备“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；三是资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益的递延所得税资产。
资产负债表法如何计算所得税费用
资产负债表法如何计算所得税费用资产负债表债务法是以资产负债表为重心，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
资产负债表债务法的关键是计税基础和暂时性差异。
一、递延所得税的计量暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
若存在暂时性差异就表明资产或负债将在未来期间导致所得税流入或流出企业，资产负债表债务法要求将这一影响确认为资产或负债。
应纳税暂时性差异系资产的账面价值比计税基础高，意味着在未来期间按资产账面价值收回的经济利益大于计税时的可抵扣金额，两者的差额作为未来期间应纳税所得额而应交纳所得税，从而导致经济利益流出企业，并相应地确认一项递延所得税负债；可抵扣暂时性差异系资产的账面价值比计税基础低，或负债的账面价值比计税基础高。
前者意味着资产在未来期间可收回的经济利益小而计税时可抵扣金额大，后者意味着在未来期间偿还的经济利益大而不能抵扣应税收益的金额小，两者差额可抵减未来期间应纳税所得额，表现为所得税支付额减少而使经济利益流入企业；相应地，确认一项递延所得税资产。
资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
对于确认的递延所得税，分别计入递延所得税资产和递延所得税负债：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率企业经营过程中以各种方式取得的应税所得适用的所得税税率以及在不同会计期间适用的所得税税率一般不存在差别。
某些情况下，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
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按照原资产分类项目的办法计算
石家庄铁道学院 李志远
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资产负债项目 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 其他非流动负债 特殊项目 企业合并中取 得的资产负 债项目 可结转以后年 度的亏损及 税款抵减 为确认为资产 负债的项目 （开办费）
账面价值 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数
计税基础
可抵扣暂行性差异
应纳税暂行性差异
0+允许在当期税前扣除的金额 报表期末数
根据实际情况具体分析 符合确认条件的确认为可抵扣暂时性差异 符合确认条件的确认为可抵扣暂时性差异 合 计
可抵扣暂行性差异
应纳税暂行性差异
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
根据实际情况具体分析 账面价值＞计税基础 报表期末数 公允价值 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 “交易性金融负债——成本”账户余额 报表期末数 报表期末数 报表期末数－按税法应该确认为收入的预收账款 报表期末数 报表期末数 报表期末数－具有预提性质的利息费用 报表期末数 报表期末数－具有预提性质的应付款项 报表期末数 账面价值＜计税基础
账面价值 报表期末数 报表期末数 报表期末数 相应报表期末 数 其他无形资产 报表期末数 报表期末数 不确认 报表期末数
计税基础 报表期末数＋“在建工程减值准备”账户余额 报表期末数＋“工程物资减值准备”账户余额 报表期末数 0 报表期末数＋相应“无形资产减值准备”账户余额－按税法 计算的相应累计摊销＋相应“无形资产累计摊销”账户余额 报表期末数 报表期末数－按税法计算的累计摊销额＋累计摊销额
计税基础
按照原资产分类项目的办法计算
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资产负债项目 在建工程 工程物资 固定资产清理 自行开发的无形资产 其他无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 其他非流动资产 负债项目 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债
适用的所得税税率 期末递延所得税资产/负债余额 期初递延所得税资产/负债余额 递延所得税资产/负债本期增加数（减少用负数） 产生递延所得税资产/负债但不影响所得税费用的金额 本期递延所得税费用
表格制作：李志远
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递延所得税费用计算表（示范表）
编制单位: 资产负债项目 资产项目 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产（历史成本计 量） 固定资产 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 报表期末数 “交易性金融资产——成本”账户余额 报表期末数＋“坏账准备——应收票据”账户余额 报表期末数＋“坏账准备——应收账款”账户余额 报表期末数＋预付账款坏账准备余额 报表期末数＋“坏账准备——应收利息”账户余额 报表期末数＋“坏账准备——应收股利”账户余额 报表期末数＋“坏账准备——其他应收款”账户余额 报表期末数＋“存货跌价准备”账户余额 根据具体项目情况分析填列 “可供出售金融资产——成本”账户余额 报表期末数＋“持有至到期投资减值准备”账户余额 报表期末数＋“坏账准备——长期应收款”账户余额 报表期末数＋“长期股权投资减值准备”余额－“长期股权 投资——损益调整” 账户余额 报表期末数＋“投资性房地产减值准备”账户余额－按税法 计算的累计折旧＋“投资性房地产累计折旧”账户余额 报表期末数＋“固定资产减值准备”账户余额－按税法计算 的累计折旧＋“固定资产累计折旧”账户余额 账面价值 年 月 日 金额:万元 可抵扣暂行性差异 账面价值＜计税基础 应纳税暂行性差异 账面价值＞计税基础