2007年度新会计准则科目变动讲解(二)

2007年度新会计准则科目变动讲解（二）（转）

2007年04月08日星期日下午 12:03

（三）新准则设置了“长期股权投资”科目，但核算内容和方法与原制度有重大区别。

新准则共同控制、重大影响、持股比例在20%-50%之间的采用权益法核算。持股比例在20%以下和50%以上的采用成本法核算。

例：某投资企业与2006年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位固定资产公允价值1200万元，账面价值600万元，固定资产预计使用年限10年，净残值为零，按直线法提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。（假设不考虑所得税影响）

解题依据：确认投资损益时要考虑投资时点，被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。

被投资单位实现净利润后投资企业的账务处理：

借：长期股权投资132

贷：投资收益132

金额132的来历：会计每年提折旧=600÷10=60万元

按公允价值提折旧=1200÷10=120万元相当于会计少提60万元，利润就多做了60万元，调整后利润=500-60=440万元。投资企业的持股比例是30%，440×30%=132万元

（四）取消了应付税款法和纳税影响会计法，采用资产负债表债务法。取消了“递延税款”科目，设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

（五）资本公积核算内容变动较大。原明细科目只保留“资本（或股本）溢价”和“其他资本公积”剩余全部取消。

（六）利润分配明细科目有较大变化。

“应付普通股股利”和“应付优先股股利”换成“应付现金股利或利润”。“其他转入”改叫“盈余公积补亏”。“转做资本（股本）的普通股股利”改成“转做股本的股利”。

（七）“投资收益”科目除了核算长期股权投资的投资损益以外对于采用公允价值模式计量的“投资性房地产”的租金收入和处置损益也通过该科目核算。“营业税金及附加“科目除了核算主营业务负担的税金及附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加也通过该科目核算。

（八）新准则取消了如下科目，均用新科目核算。

1．“应收补贴款”→用“其他应收款”科目核算。

2．“物资采购”→由“材料采购”代替。

3．“包装物”、“低值易耗品”→由“包装物及低值易耗品”代替。4．“自制半成品”→由“生产成本”代替。

5．“委托代销商品→由“发出商品”代替。特殊情况还可以沿用“委托代销商品”。

6．“长期债权投资“→设置”交易性金融资产“、”持有至到期投资”、“可供出售金融资产”。

7．“委托贷款”→由“持有至到期投资”代替。“委托贷款—减值准备”→由“持有至到期投资减值准备”代替。

8．“在建工程减值准备”→由“在建工程—减值准备”代替。9．“应付短期债券”→设置“交易性金融负债”科目。

10．“应付工资”、“应付福利费”→由“应付职工薪酬”代替。11．“应交税金”、“其他应交款”→由“应交税费”代替。12．取消了“待转资产价值”科目。原接受捐赠后扣除33%的所得税剩下的67%计入“资本公积”现改为计入“营业外收入”。13．“应付债券”→由“长期债券”代替。

14．取消了“盈余公积”科目下的“法定公益金”明细科目。15．“营业费用”→由“销售费用”代替。

16．取消了“补贴收入“科目。

（九）新准则增加了如下科目。

1．“投资性房地产“科目。核算依靠租金和资产增值的房屋和土地使用权。

2．“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用（其他业务支出）贷：累计摊销

3．“商誉“科目。适用于同一控制下企业合并。

例：甲企业以公允价值为14000万元，账面价值为10000万元资产作为对价对乙企业进行吸收合并。购买日乙企业持有资产的情况如下：项目账面价值公允价值

固定资产1000 8000

长期股权投资4000 6000

长期借款3000 3000

净资产7000 11000

账务处理如下：

借：固定资产8000

长期股权投资6000

商誉3000（公允价值14000-净资产11000）

贷：长期借款3000

××资产10000

资产处置收益4000（公允价值-账面价值）

4．设置了“预计负债”科目。核算方法与原制度相比有所变化。