浅析增值税税率调整对工程造价的影响

浅析增值税税率调整对工程造价的影响

何朝霞根据财政部、国家税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定：自5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。适用一般计税方法的建设工程，其增值税税率由11%调整为10%。

2016年5月1日起，建设工程由营业税计税调整为增值税计税。增值税计税分为一般计税方式和简易计税方式，此次税率调整不涉及简易计税

各时期建设工程计价中各项费用所包含的进项税率：（详见下表）。

工程造价各项费用名称

增值税税率

2016年5

月

2017年7

月

2018年5

月

商品混凝土（仅限于以水泥

为原料生产的水泥混凝

土）、砂、土、石料、石

灰、

3% 3% 3%

自来水、树苗、花卉、草、

藻类植物、林业产品、化

13% 11% 10% 肥、农药、农膜

其他材料17% 17% 16% 机械折旧费17% 17% 16% 机械大修理费11% 11% 10% 机械经常修理费11% 11% 10%

机械、设备安拆费及场外运

11% 11% 10% 输费

2016年国家出台营改增政策，依据住房城乡建设部办

公厅《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备

工作的通知》（建标办[2016]4号）“二、税前工程造价为人

工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规

费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的

价格计算，相应计价依据按上述方法调整”，安徽省、合肥

市相继发布的营业税改征增值税调整现行计价依据文件中（不包括2018年安徽省建设工程计价定额）将人工费（按

承包人直接用工考虑）、利润、规费视为不含税费用，并对

含进项税材料费、机械台班使用费、管理费、组织措施费

运用调整系数悉数予以扣除使其成为祼税价，用此方法计

算出的工程造价中税金即为承包人在本工程项目中应纳税

额（由于承包人税务管理能力的欠缺和一些地方材料、零

散辅材开具增值税专用发票有一定难度，造成部分承包人实际交纳税额大于工程造价中所计入的税金）。

此次建设工程增值税一般计税方法税率由11%下调为10%，其工程造价是否直接下降了0.9%呢？由于增值税一般计税方法应纳税额实行的是当期销项税额减当期进项税额的方式，其税率调整后的工程造价计算不能这样简单理解。下面我们对工程计价中不含进项税费用和含进项税费用分析来了解此次税率调整对工程造价的影响。

工程造价中不含进项税费用以人工费为例，其税率调整造价后变化：

人工费＝∑68元/工日×工日数量

建设工程增值一般计税税率由11%调整为10%后，

税率11%：68×1.11＝75.48元/工日

税率10%：68×1.10＝74.80元/工日

（ 75.48 － 74.80 ）÷75.48＝0.0090=0.9%

工程造价中的人工费用下降0.9%。

工程造价中含进项税费用以材料费为例，其税率调整后造价变化：

预拌（商品）混凝土C25

2018年4月份信息为含进项税价（销售价）：455.62元/m³，不含进项税价（税率3%）442.36元/m³，假设5月份销售价格不变，建设工程增值一般计税税率由11%调

整为10%后，工程造价中该项材料费用下降0.9%

税率11%：442.36×1.11＝491.02元/m³

税率10%：442.36×1.10＝486. 60元/m³

（491.02－486. 60）÷486. 60＝0.0090=0.9%

螺纹钢φ16—25mm

2018年4月份信息价为含进项税价（销售价）：4000元

/m³，其不含进项税价(税率17%)3418.80元/t，假设5月份销售价格不变，其不含进项税价(税率16%)3448.28元/t,建设工程增值一般计税税率由11%调整为10%后，

税率11%：3418.80×1.11＝3794.87元/t

税率10%：3448.276×1.10＝3793.10元/t

（3794.87－3793.10）÷3794.87＝0.00047=0.05%

工程造价中该项材料费用下降0.05%

美洲黑杨胸径：φ10cm

2018年4月份信息为含进项税价（销售价）：194.00元/株，不含进项税价(税率11%)174.77元/株，假设5月份销售价格不变，不含进项税价(税率10%) 176.36元/株,建设工程增值一般计税税率由11%调整为10%后，

税率11%：174.77×1.11＝194.00元/株

税率10%：176.36×1.10＝194.00元/株

工程造价中该项材料费用持平。

此次税率下调是在全社会范围而非某一行业，由于增值

税一般计税方法其应纳税额实行的是当期销项税额减当期进项税额的方式，销项税税额减少的同时进项税也同步减少，从上述费用税率调整前后造价分析，税前造价中材料费、机械台班使用费、管理费、组织措施费等费用有一定提高，抵销绝大部分税率下降因素。人工费、利润、规费等税前造价费用未发生变化，税率下降使其在工程造价中的费用也随之下降。

2018年5月30日