4-1 金融工具投资(1)

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例1
由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新购 入的增发股，锁定期是36个月，三年之内不 能 对外出售。显然划分为第一类金融资产（交易 性金融资产）有些不合理，因为并不是短期持 有以赚取差价为目的。
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例1
若是不划分为第一类金融资产，按照准则规定只能计 入可供出售金融资产。但是可供出售金融资产的公允 价值变动按照规定是要计入所有者权益（资本公积） 的，计入资产负债表。
1 200
4利息调整 （3-2）
164.54 172.77 181.40 190.49*
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十二、持有至到期投资计息并摊销溢价1
分录
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注意：上述金融资产中提到的股权投资是指通 过交易 性金融资产和可供出售金融资产核算的股权投资，不 包括长期股权投资。长期股权投资适用于《企业会计 准则第2号――长期股权投资》核算。
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三、金融资产分类
金融资产应当在初始确认时划分为四类：
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产(主要是交易性金融资产)；
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例1
乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向增 发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战略投 资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。
由于甲公司现阶段流动资金匮乏，于是发行10亿元的 公司债券，利率为5%。取得10亿元资金后购得乙公 司的1亿股普通股。
对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的利 息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。
合计 375
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折价购入时例题
面值1000元，6年期，票面利率8%，市场利率10%。 求债券价值。
80X(P/A,10%,6) +1000X(P/F,10%,6)
=80X4.35526+1000x0.56447
=348.42+564.47=912.89 借: 持有至到期投资---成本
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七 持有至到期投资的概念
持有至到期投资应当同时符合三个条件 1 到期日固定、回收金额固定或可确定 2 企业有能力持有至到期 3 企业有明确意图持有至到期。 任何一个条件不满足，都不能被划分为持有至
到期投资。
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八、持有至到期投资的初始计量
1 持有至到期投资应当按照取得时的公允价值 和相关交易费用之和作为初始确认金额；
3
936.61
93.66
80
13.66
4
950.27
95.03
80
15.03
5
965.30
96.53
80
16.53
6
981.83
98.17
80
18.17 *
(第四年) 借:应收利息(3)
80
借: 持有至到期投资---利息调整 (4) 15.03
贷 :投资收益(2)
95.03
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十二、持有至到期投资计息并摊销溢价1
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六、交易性金融资产核算（例P151）
1 投资时分录 注意其中包含应收股利（或应收利息）时要分解出来
2 收到投资时已含应收股利（或应收利息）时
3 收到投资后股利或利息时
4、期末价格变动时 5、售出时
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七 持有至到期投资的概念
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级 市场购入的固定利率3年期国债、浮动利率3年 期公司债券等
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十一、持有至到期投资计息并摊销折价1
P157 例4-7 实际利率10%，票面利率4.72 面值1875 每年名义利息88.5 买价（实际投资成本） 1500 折价375是对以后少收利息的预先扣回
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十一、持有至到期投资计息并摊销折价2
期限 期初投资 实际利息 名义利息 返还投资
本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投 资的摊余成本。
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十、持有至到期投资的溢价和折价
1 企业购入持有至到期投资，可以分为按债券 面值购人、溢价购入和折价购入。
A 成本等于面值 平价购入
B 成本大于面值 溢价购入
C 成本小于面值 折价购入
2 溢价或折价购入是由于债券的名义利率(或 票面利率)与实际利率(或市场利率)不同而引起 的。
+20 000X6%X（P/A，5%，4）
+20 000X（P/F，5%，4）
=1 200+1200X3.54595+20000X0.82270
=1 200+4 255.14+16 454
=21 909 .14 -----21 909.20
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十二、持有至到期投资计息并摊销溢价1
金融工具：是指形成一个企业的金融资
产，同时形成其他单位的金融负债或权
益工具的合同。
包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产通常指企业的下列资产：
库存现金、银行存款、应收账款、应收
票据、贷款、股权投资、债权投资等；
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二、金融工具的定义
金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票 据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业 发行的普通股、认股权证等。
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五、金融工具的初始计量
对于交易费用
1、以公允价值计量的金融工具，交易费用计 做交易当期的损益；
2、其它类别的金融工具，交易费用计入初始 确认时的成本。
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五、金融工具的初始计量
金融工具的交易费用，是指可直接归属 于购买、发行、处置金融工具的新增的 外部费用，通常包括中介机构的手续费 和佣金等
2、持有至到期投资； 3、可供出售金融资产 4、贷款和应收款项。 ??? 5、长期股权投资；
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四、交易性金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产可以进一步划分为 （1）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损 益（公允价值变动损益）的金融资产。
溢价 709.20
期数 1期初价值 2实际利息 3票面利息
（上年1-上年4）（ 1X实际利率）
2002 20 709.20 1 035.46
1 200
2003 20 544.66 1 027.23
1 200
2004 20 371.89 1 018.60
1 200
2005 20 190.49 1 009.51
同一笔资金，发生的费用计入了利润表，而取得的收 益却计入资产负债表，所以造成了数据的不匹配，显 然是不合理的现象，
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例1
此种情况下编制出的财务报告不能真实公允的 反映公司的财务状况，为了使得数据匹配，所 以将此种情况下购入的乙公司的股票指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
例 面值20 000元，票面利率6%，实际利率 5%，5年期。2001年1月1日发行. 每年付息一 次，付息时间为次年1月1日
2001年12月31日以21 909.20元购入 溢价 709.20
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为什么 21 909.20
2001年12月31日价值
= 20 000X6%
期初摊余价值
摊销折价
1
1500
150
88.50 61.50
2 1561.50 156.15 88.50 67.65
3 1629.15 162.92 88.50 74.42
4 1703.57 170.36 88.50 81.86
5 1785.43 178.07 88.50 89.57
6 1875
第四章 金融工具投资
4-1
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本章的主要内容
1、金融工具的含义和分类
2
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一、常见金融工具 P146
投资方: 1 短期债券，长期债券 2 短期股票 长期股票投资 3 衍生金融工具 筹资方 (1) 应付债券 (2) 股本
3
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二、金融工具的定义
1000
贷:持有至到期投资---利息调整 87.11
贷:银行存款
912.89
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来自百度文库
六、债券价值计算5：利率调整
期数 1期初价值 2实际利息 3票面利息 4利息调整
（上年1+上年4）（ 1X实际利率）
（2-3）
1
912.89
91.29
80
11.29
2
924.19
92.42
80
12.42
2、支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领 取的债券利息，应当单独确认为应收利息
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九、持有至到期投资核算的账户设置
设置“持有至到期投资”科目，核算企业持 有至到期投资的摊余成本。
本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分 别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等 进行明细核算。