新准则下员工辞退福利的会计与税务处理

贷： 银行存款
同时： ： 借 财务费用 贷： 未确认融资费用
酬。）失业保险费 、 、 工伤保险费和生育保 险费等社会保险费 ；４ 住 （）
房公积金 ；５ 工会经费和职工教育经费 ；６） （） （ 非货币性福利 ；７ 因 （） 解除与职工的劳动关系给予的补偿（ 辞退福利 ）（ 其他 与获得职 ；８】 工提供 的服务相关的支出。因此 ， 解除与职 工的劳动 关系给予的补 偿 属于职工薪酬的核算范畴。
入影响较大的 ． 以在以后年度均匀摊销 。具体摊销年限 ， 可 由省（ 自 治区、 直辖市 ） 税务局根据 当地实际情况确定 。 （ ） 二 辞退补偿的个人所得税方面 根据《 财政部 、 国家税务总局关于 个人与用人 单位解 除劳 动关 系取 得 的一 次 性 补偿 收 入 征 免个 人 所 得 税 问题 的通 知 》 财 税 （
辞退福利之间的差额 ， 作为未确认融资费用 ， 以后各期 实际支付 在 辞退福 利款项 时， 计入财务费用。
■ Ｉ
一
、
辞退 员工补偿的会计处理
职工薪酬 的 内容 主要有 八项 ：１） （ 职工 工资 、 奖金 、 津贴 和补
①确认 因辞退福利产生的预计 负债 时
借： 管理费用 未确认融资费用 贷： 应付职工薪酬—— 辞退福利 ②各期支付辞退福利款项 时
【 关键词 】 辞退福利 ； 税务 ； 会计
企业在生成经营中由于各种原因会遇到辞退 员工的情况，企业
Ｉ
实质 性辞退 工作在 一年 内完成 ，但补偿款项超过一年 支付 的
支付给职工的解除劳动合同的一次性补偿支出 ，按 照新准则的会计 处理与税法的纳税处理各不相同。
辞退福 利计 划 ， 业应当选择恰 当的折现率 ， 企 以折现后的金额计量 应计入 当期管理费用的辞退福利金额 ，该项金额 与实际 应支付 的
愿 接受裁减 而提 出给 予补偿 的建议 ， 同时满足 下列 条件 的 ， 当 应
ｌ所属部 门
职位
辞退数量 工龄（ ） 每人补偿 年
１～ １ Ｏ １ ０
确认 因解除与职工 的劳动关 系给予补偿 而产生 的预计 负债 ， 同时
计入 当期损益。即一是企 业已经制定正式 的解除劳动关 系计 划或
新准则下 员工辞退福利 的会计与税务处理
山东经贸职业 学院 衣光臻
【 要】 摘 社会环境不断 变化 ， 企业经营会 随之扩张或缩小规模 ， 因此 出 员工辞退现 象。为 了 会的稳 定， 现 社 企业 负担解除劳动合同给
予一次性补偿 ， 因为会计与税务是不 同的分支， 在对补偿的处理 中会计与税务有所不同。
付职工薪酬应当是或有事项准则 中所说 的预计 负债 ，但是会计处
理 应 该 通 过 “ 付 职 工 薪 酬 ” 应 。
数量 的最 佳估计 数 （ 最可 能发生 数 ）及 其应 支付 的补偿 如表 ２
所示 。
囤
表２
所 属 辞 退
金额单位 ： 万元
有关的所 有必要和正常 的支出的 ，原则上可 以在企业所 得税税前 扣除。各种 补偿 性支出数额较大 ， 一次性摊销对 当年企业所得税收
当年 １ ２月 １ Ｏ日经董事会正式批准 ，辞退计 划将于 下一个年度 内 实施完毕。该项辞退计 划的详细 内容如表 １所示。
实收 资本 中支出。企业清算时发生的 ， 业扣除清算费用后的清 以企
算财产优先清偿。
表 １ 某公司 ２ ０ 年辞退计划一 览表 ０９
金额单位 ： 万元
根据《 业会计准 则第 ９ 企 号——职 工薪酬 》 的规定 ， 企业在 职 工 劳动合同到期之前 解除与职 工的劳动 关系 ， 或者 为鼓励职 工 自
借 ： 付 职 工 薪 酬— — 辞 退 福 利 应
贴 ；２职 工福利费 ；３ 医疗保 险费 、 （） （） 养老保险费（ 包括根据国家规
定的标准 向社会保险经办机构缴纳 的基本养老保 险费 ，以及根据
企业年 金计划 向企业 年金基 金相 关管理 人缴纳 的补 充养老 保险 费。我国基本养老保险和补充养老保险制度属于“ 费确定型 ”不 缴 ， 是“ 待遇承诺型” 类似于国际财务报告准则 中的设定提存计划。以 ， 购买商 业保险形 式提供给 职 工的各 种保 险待遇 ，也 属于职 工薪
动关 系或裁 减的时间。二是企 业不能单 方面撤回解除劳动 关系或
裁减建议 。
彩 电车间 高级技工
５ ０
１ ２ Ｏ Ｏ
２ ０～ ３ ０
１ ８
２ ８
会计处理 为： 借： 管理费用
贷： 应付职工薪酬 对于 满足负债 确认条件的所有辞退福利 ， 管是哪个部 门的， 不
一
１～ １ Ｏ
５
般技工
１０ ０ ５
２ ５
借方均应 当计入管理费用 ， 不计入资产成本 ， 这里 的思路不再是谁
受益谁 负担 的原 则。贷方是应 付职工薪酬 ， 从性质 上说 ， 这里的应
小
计
１０ ６
２０ ０ ８年 １ ２月 ３ １日 ， 司预计各 级 别职工拟 接 受辞退职 工 公
【 】 例 某公司为一家家用电器制造企业 ，０ ８ ９ ， ２０ 年 月 为了能够
在 下一年度顺 利实施转产 ， 丁公 司管理 层制定 了一项重组计划 ， 计
划规定 ， ２ ０ 从 ０ ９年 １月 １日起， 业将以职工自愿方式 ， 企 辞退其 平
根据新《 企业财务 通则》 财政部 令第 ４ 号 ） （ １ 的规定 ， 业解除 企 职 工劳动 关系， 按照国家有关规定支付的经济补偿金或者安 置费 ，
除正 常经 营期 间发生的列入当期费用以外 ，应 当区别以下情况处 理 ： 业重组 中发生 的， 企 依次从 未分 配利润 、 盈余公积 、 资本公 积、
面直角系列彩 电生产车间的职 工。辞退计 划的详细 内容 。 包括拟辞 退 的职 工所在部 门、 数量 、 各级 别职 工能够获得的补偿 以及计划 大 体 实施 的时间等 均已与职工沟通 。 成一致意见 ， 并达 辞退计划 已于
车 间主 任
１ Ｏ
１ Ｏ～２ ０
２ ～３ ０ Ｏ
１～ １ ０
２ ０
３ ０
８
提 出自愿 裁减建议 ， 并即将 实施 。该计划 或建议应 当包括拟解 除
劳动关 系或 裁减的职 工所在部 门、 职位及 数量。根据 有关规定按
工作类别或职 工确定的解除劳动 关系或裁减补偿金 额。 拟解除 劳