第三讲审计规范.ppt
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审计第三讲注册会计师的法律责任PPT课件
03
注册会计师法律责任的具体表现形式
行政责任
80%
警告、责令改正
注册会计师在执业过程中违反相 关法律法规，可能受到监管机构 的警告或责令改正的行政处罚。
100%
罚款
注册会计师因违规行为被处以一 定金额的罚款，罚款数额根据违 规情节的严重程度确定。
80%
撤销执业资格
对于情节严重的违规行为，监管 机构可以撤销注册会计师的执业 资格，禁止其从事注册会计师业 务。
案例三：侵占资产审计案
总结词
发现管理层舞弊，未采取措施
详细描述
某注册会计师在审计过程中发现公司管理层存在侵占资产的舞弊行为，但未及时采取措施或向监管机 构报告，导致投资者利益受损。
THANK YOU
感谢聆听
民事责任
赔偿损失
注册会计师因过失或故意行为 给客户或其他利益相关方造成 经济损失的，应承担相应的赔 偿责任。
返还利益
如果注册会计师通过违规行为 获取不正当利益，监管机构有 权要求他人合法权益的，应承担停止 侵害的责任。
刑事责任
01
02
03
拘役、有期徒刑
注册会计师的法律责任具体表现为三种：违约责任、过失责任和欺诈责任。
违约责任是指注册会计师未按照业务约定履行义务，造成委托人或第三方损失的，应当承担 赔偿责任。
注册会计师法律责任的定义
过失责任是指注册会计师在履行审计职责时未保持应有的职业谨 慎，导致委托人或第三方损失的，应当承担赔偿责任。
欺诈责任是指注册会计师故意不履行义务或虚构事实，导致委托 人或第三方损失的，应当承担刑事责任和民事责任。
02
注册会计师法律责任的构成要件
损害事实
损害事实是指注册会计师在执行审计业务过程中，因违反相关法律法规、职业道 德规范或者业务准则，导致审计报告存在重大错报、漏报，进而给投资者、债权 人等利益相关者带来经济损失。
审计规范讲义(PPT 49张)
准则大类
小类及编号
01 财务报表审计目标和一般原则
11 审计业务约定书 21 历史财务信息审计的质量控制 31 审计工作底稿 41 财务报表审计中对舞弊的考虑 42 财务报表审计中对法律法规的考虑 51 与治理层的沟通
1
1
一般准则 与责任
52 前后任注册会计师的沟通
准则类别
准则大类
01 风险评估 与应对 11 12
小类及编号
计划审计工作 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 对被审计单位使用服务机构的考虑
2
21
31 01 11
重要性
针对评估的重大错报风险实施的程序 审计证据 存货监盘
1
审计准则 （对历史财 务信息不存 在重大错报 提供合理保 证） 3
12
13 审计证据 14 21 22 23 24 31
函证
《审计》
23
职业道德（Professional Ethics）是指某一职业组织公布 的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的
职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业
胜任能力及职业责任等的总称 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要 性 包括职业道德准则,职业道德规范指导意见
2019/2/24
《审计》
28
（二）专业胜任能力与技术规范
1、注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审
计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关 技术规范； 2、会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务； 3、注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎； 4、注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理 人员的工作进行指导、监督和检查；
1
审计准则 （对历史 财务信息 不存在重 大错报提 供合理保 证）
审计三精品PPT课件
第三章 注册会计师执业准则
本章的主要内容
• 第一节 注册会计师执业准则概述 • 第二节 注册会计师业务准则 • 第三节 会计事务所质量控制准则 • 第四节 注册会计师职业道德规范
三、四节是本章 的重点哦！
我国CPA执业准则建设的三个阶段
第一节 注册会计师执业准则概 述
一、注册会计师执业准则的作用
项） ➢ 中国注册会计师相关服务准则第4101号——4111（2项） ➢ 会计师事务所质量控制准则第5101号—— （1项）
中国注册会计师执业准则体系
1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程 度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国册会计 师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则 、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则 体系的核心。
特殊领 域审计
一般原则与责任的准则(9项）
➢ 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑
识别出的错报》
审计证据相关的准则（11项）
➢ 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分
部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计和相关披露
本章的主要内容
• 第一节 注册会计师执业准则概述 • 第二节 注册会计师业务准则 • 第三节 会计事务所质量控制准则 • 第四节 注册会计师职业道德规范
三、四节是本章 的重点哦！
我国CPA执业准则建设的三个阶段
第一节 注册会计师执业准则概 述
一、注册会计师执业准则的作用
项） ➢ 中国注册会计师相关服务准则第4101号——4111（2项） ➢ 会计师事务所质量控制准则第5101号—— （1项）
中国注册会计师执业准则体系
1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程 度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国册会计 师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则 、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则 体系的核心。
特殊领 域审计
一般原则与责任的准则(9项）
➢ 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑
识别出的错报》
审计证据相关的准则（11项）
➢ 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分
部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》 ➢ 《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计和相关披露
第三讲审计规范.ppt
……
审计准则
检查业务准则
其他鉴证业务准则
注册会计师审计规范体系
遵循审计准 则(Auditing)
遵循其他鉴 证业务准则
注册会计师专业服务
遵循注册会计师 相关服务准则
预测性财务信息审核 内部控制鉴证
历史财务信息审计 历史财务信息检查
鉴证业务
相关服务： 代编财务信息 对财务信息执行商定程序 税务咨询 管理咨询
（1）审计人员执行审计业务 必须适当计划，对助理人员应 当进行监督指导。
（2）审计人员必须对内部控 制进行充分了解，以确定审计 程序的性质、时间和范围。
（3）审计人员应通过检查、 观察、询问、函证等方法，取 得充分适当的证据，以便对会 计报表发表意见提供合理的依 据。
独立审计准则第三部分：报告准则
忽视内部控制制度评审。
麦克斯·罗宾斯药材公司案所产生的影响：
从审计理论上讲，审计方法体系的完善及审计理论框架的构建具有 深远的影响。
从审计实践上讲，没有明确、严格的审计规范及审计理论作为指导， 审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证。
从政府监管上讲，此事件引起了SEC对规范民间审计行为的重视。
非鉴证业务
遵循检查准 则(Review)
注册会计师专业服务领域
客户需要CPA对特定事 项以书面报告形式提供 保证
鉴证业务与相关服务的区别
客户要求涉及信息编 制和利用或就某一事 项寻求建议或意见
业务类型
鉴证业务
区别
（以财务报表审计为例）
业务关系人 业务关注焦点
涉及注册会计师、责任方 （管理层）和预期使用者三 方关系人
其他鉴证业务：
鉴证对象：非历史财务信息，如内部控制鉴证、 计算机信息系统鉴证（设证程序：取决于准则的规定和客户的要求。如 提供合理保证，则单独或综合运用多种程序；如 提供有限保证，则使用有限程序。
审计组织与审计规范体系通用课件
审计组织的结构与职责
审计组织的结构包括领 导层、管理层和执行层。
领导层负责制定审计组 织的战略规划和发展方 向，对重大问题进行决 策。
管理层负责日常管理工 作，包括制定审计计划、 协调资源分配、监督审 计执行等。
执行层负责具体执行审 计工作，包括制定审计 方案、收集审计证据、 编写审计报告等。
审计组织的运行与管理
审计规范体系的分类
根据不同的分类标准，审计规范体系可以分为不同的类型。如按适用范围可分为 通用审计规范和特殊审计规范；按约束力可分为强制性审计规范和非强制性审计 规范；按内容可分为综合审计规范、专业审计规范和项目审计规范等。
审计规范体系的构建与完善
构建审计规范体系的基础
在构建审计规范体系时，需要考虑到国家法律制度、经济体制、审计历史和国 际审计准则等因素，同时要结合实际情况，制定符合实际需要的审计规范。
审计人员应当保持职业谨慎和独立性，避 免利益冲突和偏见，以确保审计意见的客 观性和公正性。
审计人员应当合理运用职业判断，对被审 计单位进行全面、客观的评估，准确识别、 评估和控制审计风险。
审计案例分析
05
案例一：某上市公司财务报表审计案例
总结词
该案例介绍了某上市公司财务报表的审计过程，包括审计背景、审计计划、审计实施和 审计结论。
审计准则的定义
审计准则是一种指导审计工作应 遵循的规范，它为审计人员提供 了开展审计工作的框架和指南。
审计准则的内容
审计准则通常包括审计目标、审 计程序、审计报告和质量控制等 方面的内容。
审计流程的步骤与要点
审计流程的步骤
审计流程通常包括计划、实施和报告三个阶段。其中，计划 阶段包括确定审计目标和制定审计计划；实施阶段包括开展 现场审计、收集证据和记录审计发现；报告阶段包括编制审 计报告和总结审计结果。
审计规范PPT参考幻灯片
7
美国审计准则
▪ 外勤准则(standards Of field work) (1)审计人员执行审计 业务必须适当计划，对助理人员应当进行监督指导。(2)审计 人员必须对内部控制进行充分了解，以确定审计程序的性质、 时间和范围。 (3)审计人员应通过检查、观察、询问、函证 等方法，取得充分适当的证据，以便对会计报表发表意见提 供合理的依据。
6
美国审计准则
▪ 审计准则是审计人员执行审计业务的操作规范，是评价审计 质量的依据。
▪ (一)美国民间审计准则 ▪ AICPA于1947年颁布了《公认审计准则》 (Generally
Accepted Auditing Standards，简称GAAS) ，1954年和 1988年对个别条款作了修订。《公认审计准则》制定后， 又制定了配套的《审计准则公告》(Statements on Auditing Stand ards，简称SAS)，共同构成了美国审计准 则体系。《公认审计准则》一般有有三部分内容： ▪ 一般准则(general standards) (1)审计工作应由经充分技术 培训，并精通业务的审计人员来实施，(2)审计人员执行所有 业务，均应保持独立的精神状态。 (3)在执行审计和编写报 告时，应保持应有的职业谨慎。
▪ 报告准则(standardsOfreporting)(1)报告应当指出会计报表 是否遵循了公认会计准则。 (2)审计报告应指出本期所采用 的会计准则与上期不一致的情况(3)除有审计报告另有说明， 否则会计报表均是恰当表述的。(4)审计报告应对会计报表发 表总的意见，或申明不能发表意见。如不能发表总的意见， 应说明理由。审计师一旦在审计报告上签字，应说明审计工 作的特性以及所负责任的程度。
▪ “规范”一词有两层含义：一是对人们某种行为的规定，二 是要求人们所应遵从的典范。《辞海》给“规范”一词作出 了两种解释：(1)标准、法式，如道德规范、技术规范、语言 规范；(2)模范、典范①。《现代汉语词典》也给“规范”一 词作出了大意相同的两种解释：(1)约定俗成或明文规定的标 准；(2)合乎规范②。前一种解释可理解为是一种静态的规范， 而后一种解释可理解为是一种动态的规范。
美国审计准则
▪ 外勤准则(standards Of field work) (1)审计人员执行审计 业务必须适当计划，对助理人员应当进行监督指导。(2)审计 人员必须对内部控制进行充分了解，以确定审计程序的性质、 时间和范围。 (3)审计人员应通过检查、观察、询问、函证 等方法，取得充分适当的证据，以便对会计报表发表意见提 供合理的依据。
6
美国审计准则
▪ 审计准则是审计人员执行审计业务的操作规范，是评价审计 质量的依据。
▪ (一)美国民间审计准则 ▪ AICPA于1947年颁布了《公认审计准则》 (Generally
Accepted Auditing Standards，简称GAAS) ，1954年和 1988年对个别条款作了修订。《公认审计准则》制定后， 又制定了配套的《审计准则公告》(Statements on Auditing Stand ards，简称SAS)，共同构成了美国审计准 则体系。《公认审计准则》一般有有三部分内容： ▪ 一般准则(general standards) (1)审计工作应由经充分技术 培训，并精通业务的审计人员来实施，(2)审计人员执行所有 业务，均应保持独立的精神状态。 (3)在执行审计和编写报 告时，应保持应有的职业谨慎。
▪ 报告准则(standardsOfreporting)(1)报告应当指出会计报表 是否遵循了公认会计准则。 (2)审计报告应指出本期所采用 的会计准则与上期不一致的情况(3)除有审计报告另有说明， 否则会计报表均是恰当表述的。(4)审计报告应对会计报表发 表总的意见，或申明不能发表意见。如不能发表总的意见， 应说明理由。审计师一旦在审计报告上签字，应说明审计工 作的特性以及所负责任的程度。
▪ “规范”一词有两层含义：一是对人们某种行为的规定，二 是要求人们所应遵从的典范。《辞海》给“规范”一词作出 了两种解释：(1)标准、法式，如道德规范、技术规范、语言 规范；(2)模范、典范①。《现代汉语词典》也给“规范”一 词作出了大意相同的两种解释：(1)约定俗成或明文规定的标 准；(2)合乎规范②。前一种解释可理解为是一种静态的规范， 而后一种解释可理解为是一种动态的规范。
审计组织体系与审计规范(PPT76页)
(1)一般准则 专业胜任能力（学识、经验和能力） 独立性 应有的职业谨慎
(2)外勤准则 计划与督导 研究和评价内部控制 充分适当的审计证据
(3)报告准则 公认会计准则的遵守情况 一致性的运用
充分适当的披露(另有说明外） 意见的表述
（二）中国注册会计师执业准则
1、中国注册会计师执业准则历史： 1994年5月开始起草～2003年先后制定了6
批 2006年2月正式发布，48项， 2007年1月1日起施行 2011年11月1日正式发布新修订的38项审
计准则。 2012年1月1日起施行。
2、中国注册会计师执业规范CP体A职系业行为规
《注册会计师法》（1994年1月1范日与施道行德）追求
审计执业规范体系
职业道德准则 审计准则
后续教育准则 质量控制准则
基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围） 审计人员的条件、职业道德和权益 内部审计机构的职责和权利 内部审计协会的职责
我国内部审计机构的审计规范
《中国内部审计准则》和《内部审计职业 道德规范》
中国内部审计准则
由内部审计基本准则、内部审计准则公告、 内部审计指南三个层次组成。
三、内部审计的特征
15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021年7月上 午11时 27分21.7.1011:27Jul y 10, 2021
16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021年7月10日星期 六11时 27分18秒11:27:1810 July 2021
定程序、会计服务、
(2)外勤准则 计划与督导 研究和评价内部控制 充分适当的审计证据
(3)报告准则 公认会计准则的遵守情况 一致性的运用
充分适当的披露(另有说明外） 意见的表述
（二）中国注册会计师执业准则
1、中国注册会计师执业准则历史： 1994年5月开始起草～2003年先后制定了6
批 2006年2月正式发布，48项， 2007年1月1日起施行 2011年11月1日正式发布新修订的38项审
计准则。 2012年1月1日起施行。
2、中国注册会计师执业规范CP体A职系业行为规
《注册会计师法》（1994年1月1范日与施道行德）追求
审计执业规范体系
职业道德准则 审计准则
后续教育准则 质量控制准则
基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围） 审计人员的条件、职业道德和权益 内部审计机构的职责和权利 内部审计协会的职责
我国内部审计机构的审计规范
《中国内部审计准则》和《内部审计职业 道德规范》
中国内部审计准则
由内部审计基本准则、内部审计准则公告、 内部审计指南三个层次组成。
三、内部审计的特征
15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021年7月上 午11时 27分21.7.1011:27Jul y 10, 2021
16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021年7月10日星期 六11时 27分18秒11:27:1810 July 2021
定程序、会计服务、
审计职业规范简介31页PPT
37中国注册会计师审计准则第１３２１号--会计估计的审计
38中国注册会计师审计准则第１３２２号——公允价值计
量和披露的审计
39中国注册会计师审计准则第１３２３号——关联方
40中国注册会计师审计准则第１３２４号——持续经营
4中国注册会计师审计准则第１１４１号——财务报表审计中对舞弊的考虑
5中国注册会计师审计准则第１１４２号——财务报表审计中对法律法规的考虑
6中国注册会计师审计准则第１１５１号——与治理层的沟通
7中国注册会计师审计准则第１１５２号——前后任注册会计师的沟通
8中国注册会计师审计准则第１２０１号——计划审计工作
审计工作必须妥善地进行安排，如有辅助人员，必须加以监督和指导。
应适当地研究和评价现行的内部控制制度，以确定可资信赖的程度， 并以此作为确定审计程序和测试范围的依据。
运用检视、观察、查询、函证等方法，以获取充分而确切的证据，作为对
所审核的会计报表发表意见的合理依据。
第三章 第二节 独立审计准则
一、美国审计准则
2、审计准则的作用
可以赢得社会公众的信任
可以提高审计工作的质量
可以维护审计组织和审计人员的合法权 益
可以促进国际审计经验交流
第三章 第一节 审计职业规范概述
三、审计准则的分类
1、按照适用的审计主体分类 政府审计准则 独立审计准则 内部审计准则
2、按照地域分类 国际性审计准则 国家性审计准则
under examination.
第三章 第二节 独立审计准则
一、美国审计准则
2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会1972年）
Generally Accepted Auditing Standards
审计规范与审计准则52页PPT
审计规范与审计准则
16、自己选择的路、跪着也要把它走 完。 17、一般情况下)不想三年以后的事， 只想现 在的事 。现在 有成就 ，以后 才能更 辉煌。
18、敢于向黑暗宣战的人，心里必须 充满光 明。 19、学习的关键--重复。
20、懦弱的人只会裹足不前，莽撞的 人只能 引为烧 身，只 有真正 勇敢的 人才能 所向披 靡。
ห้องสมุดไป่ตู้ 谢谢你的阅读
❖ 知识就是财富 ❖ 丰富你的人生
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
16、自己选择的路、跪着也要把它走 完。 17、一般情况下)不想三年以后的事， 只想现 在的事 。现在 有成就 ，以后 才能更 辉煌。
18、敢于向黑暗宣战的人，心里必须 充满光 明。 19、学习的关键--重复。
20、懦弱的人只会裹足不前，莽撞的 人只能 引为烧 身，只 有真正 勇敢的 人才能 所向披 靡。
ห้องสมุดไป่ตู้ 谢谢你的阅读
❖ 知识就是财富 ❖ 丰富你的人生
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
《审计职业规范》课件
意义
审计职业规范是保障审计工作独 立性、客观性和公正性的重要保 障，也是提高审计质量、防范审 计风险的重要措施。
审计职业规范的主要内容
审计准则
规定了审计人员应当遵循的行为 准则和操作规范，包括审计计划 、审计程序、审计证据等方面的
内容。
职业道德规范
规定了审计人员的职业道德要求， 包括诚信、客观、公正等方面的内 容。
强化风险管理
审计机构应强化风险管理，建立健全 风险评估和应对机制，及时发现、预 防和控制风险。
规范业务流程
审计机构应规范业务流程，确保各项 业务按照规定的程序和标准进行，提 高审计质量和效率。
05
审计职业规范的应用与实 践
审计职业规范在实践中的运用
审计职业规范是审计人员在执行审计工作时必须遵循的行为准则，包括审计准则 、职业道德规范等。在实践中，审计人员应遵循这些规范，确保审计工作的独立 性、客观性和公正性。
提高职业素养
审计人员应不断提高自身的专 业知识和技能水平，以适应不 断变化的审计环境和工作要求
。
审பைடு நூலகம்业务规范的实施流程
实施阶段
审计人员应按照审计计划，采取适当的审 计程序和方法，获取充分、适当的审计证
据，以支持审计结论和建议。
计划阶段
审计人员应根据客户的需求和实际 情况，制定详细的审计计划，明确 审计目标、范围、时间和资源等。
审计业务规范
审计业务规范的定义和特点
审计业务规范的定义
审计业务规范是指导和约束审计人员执行 审计业务的标准和行为准则，确保审计工 作的质量和效率。
动态性
审计业务规范会随着社会经济环境的变化 而不断更新和完善。
权威性
审计业务规范由权威机构制定，具有法律 效力和约束力。
审计职业规范是保障审计工作独 立性、客观性和公正性的重要保 障，也是提高审计质量、防范审 计风险的重要措施。
审计职业规范的主要内容
审计准则
规定了审计人员应当遵循的行为 准则和操作规范，包括审计计划 、审计程序、审计证据等方面的
内容。
职业道德规范
规定了审计人员的职业道德要求， 包括诚信、客观、公正等方面的内 容。
强化风险管理
审计机构应强化风险管理，建立健全 风险评估和应对机制，及时发现、预 防和控制风险。
规范业务流程
审计机构应规范业务流程，确保各项 业务按照规定的程序和标准进行，提 高审计质量和效率。
05
审计职业规范的应用与实 践
审计职业规范在实践中的运用
审计职业规范是审计人员在执行审计工作时必须遵循的行为准则，包括审计准则 、职业道德规范等。在实践中，审计人员应遵循这些规范，确保审计工作的独立 性、客观性和公正性。
提高职业素养
审计人员应不断提高自身的专 业知识和技能水平，以适应不 断变化的审计环境和工作要求
。
审பைடு நூலகம்业务规范的实施流程
实施阶段
审计人员应按照审计计划，采取适当的审 计程序和方法，获取充分、适当的审计证
据，以支持审计结论和建议。
计划阶段
审计人员应根据客户的需求和实际 情况，制定详细的审计计划，明确 审计目标、范围、时间和资源等。
审计业务规范
审计业务规范的定义和特点
审计业务规范的定义
审计业务规范是指导和约束审计人员执行 审计业务的标准和行为准则，确保审计工 作的质量和效率。
动态性
审计业务规范会随着社会经济环境的变化 而不断更新和完善。
权威性
审计业务规范由权威机构制定，具有法律 效力和约束力。
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执 行
职业道德准则
审计基本准则
审计准则的总纲
指导性
具体准则 实务指南
内部审计规范体系
审计机关和人员在进行审 计时应当遵循的具体规范
对某些特种业务的审 计操作所给予的规范
注册会计师法
职业道德准则
注册会计师业务准则 质量控制准则 后续教育准则
鉴证业务准则
相关服务准则
鉴证业务基本准则
商定程序
代编财务信息
合谋舞弊：经理菲利普·科斯特与其三个兄弟都是有前 科的诈骗犯，用化名混入公司高层，掌管钱财。
伪造存货和应收账款，存货的材料购买虚构了加拿大 的卖主，天然药的销售虚构了代理商，代收款虚构了 蒙特利尔银行。
一般认为，如果执行有效的存货监盘和应收账款函 证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊案很可能被及 时发现。
问：李明在该项审计工作中可能违背那项审计规范的要 求？具体体现在哪些方面？
（一）独立审计准则基本内容
独立审计准则第一部分：一般准则 独立审计准则第二部分：外勤准则 独立审计准则第三部分：报告准则
独立审计准则第一部分：一般准则
1、人员素质要求： 专业和经验
2、独立性要求
3、职业谨慎
了解被审计单位及其环境并评估重大
错报风险
对被审计单位使用服务机构的考虑 重要性 针对评估的重大错报风险实施的程序 审计证据 存货监盘 函证 分析程序 审计抽样和其他选取测试项目的方法 会计估计的审计 公允价值计量和披露的审计
关联方 持续经营 首次接受委托时对期初余额的审计 期后事项 管理层声明 利用其他注册会计师的工作 考虑内部审计工作 利用专家的工作 审计报告 非标准审计报告 比较数据 含有已审计财务报表的文件中的其他信
第三讲 审计规范
一、审计规范体系 二、审计规范体系各组成部分之间的相互关系 三、审计规范的具体内容
一、审计规范体系
审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务 标准和行为准则。
审计规范的分类：
按权威性分类：人大法律、政府规章、地方规定 按适用主体分类：社会审计规范、政府审计规范和内部
（1）审计工作应由经 充分技术培训并精通业 务的审计人员来实施。
（2）审计人员执行所 有业务，均应保持独立 的精神状态。
（3）在执行审计和编 写报告时，应保持应有 的职业谨慎。
独立审计准则第二部分：外勤准则
4、计划与督导
5、内部控制评估与 审计程序确定
6、审计方法采用与 证据收集
案例：
CPA李明接受东方电子公司委托，在一个月内完成对该 公司的报表审核，以便召开股东大会之用。李明接受委 托之后，聘用了二位正在休寒假的会计专业的大学生。 通过讲解，派两位大学生自己去现场进行工作，并告诉 他们不必注意该公司的内部控制制度，而应将主要精力 放在账簿核对及翻阅凭证方面。尔后，李明即根据这两 位学生的工作底稿，编写并出具了审计报告。审计报告 中，没有提到公认会计原则，也没有说明会计原则的运 用是否前后一致。
麦克斯·罗宾斯药材公司案中存在的审计问题：
审计主体：
当时著名的麦克森·奥特豪斯会计师事务所。
审计程序的实施：
没有采用存货盘点和应收账款函证程序。
审计程序实施不到位的原因：
当时的审计准则（1936年颁布的《独立注册会计师——对财务报 表的检查》）没有相应的要求
罗宾斯药材公司的诈骗是内于经理与部门串通舞弊所致。
1938年年末，麦克逊公司突然宣布倒闭，债权人米利 安·汤普森遭受重大损失。
疑点：债权人米利安·汤普森发现：
公司最具盈利性的原料部门没有现金积累；
公司董事会决定减少存货，但存货至1938年末不减反 增100万美元。
美国证券交易委员会（SEC）调查结果：
公司虚构资产20%，其中存货1000万美元，应收帐款 900万美元，银行存款7.5万美元。另外，虚构销售收 入1820万美元，毛利180万美元。
不对独立性提出要求，但 如果不独立，应当在代编 业务报告中说明该事实
如果注册会计师的姓名与 代编财务信息相关联，需 要出具代编业务报告，但 在报告中不提出鉴证结论
鉴证业务各组成部分之间的区别
鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。
审计业务： 鉴证对象：历史财务信息 审计程序运用：单独或综合运用审计程序 保证程度：提供合理保证 表达结论的方式：肯定式和积极式（我们认为，财务报表 已经按照××编制，在所有重大方面公允反映了…。） 事例：年度报表审计
独立性规定
独立审计准则
独立取证 独立发表意见
质量控制准则
聘用人员 委派人员
内容互相渗透，互相包含，各有侧重
由独立性规定看审计规范之间的联系
三、审计规范的具体内容
（一）独立审计准则 （二）审计职业道德 （三）审计质量控制准则
三、审计规范的具体内容 ——独立审计准则
（一）独立审计准则的基本内容（十条） （二）麦克斯·罗宾斯药材公司案对审计准则的影响 （三）我国48项独立审计准则清单
忽视内部控制制度评审。
麦克斯·罗宾斯药材公司案所产生的影响：
从审计理论上讲，审计方法体系的完善及审计理论框架的构建具有 深远的影响。
从审计实践上讲，没有明确、严格的审计规范及审计理论作为指导， 审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证。
从政府监管上讲，此事件引起了SEC对规范民间审计行为的重视。
美国证券交易委员会（SEC）的处理结果：
经过调解，事务所同意退还公司历年审计费用50万美元，作为对 债权人米利安·汤普森公司部分债权损失的赔偿。
麦克斯·罗宾斯药材公司案暴露了审计程序及审计方法上的 诸多问题：
应收账款审计未经向债务人函证即予确认；
存货未经实地盘点即子确认；
销售收入、银行存款未经必要核实即予确认；
……
审计准则
检查业务准则
其他鉴证业务准则
注册会计师审计规范体系
遵循审计准 则(Auditing)
遵循其他鉴 证业务准则
注册会计师专业服务
遵循注册会计师 相关服务准则
预测性财务信息审核 内部控制鉴证
历史财务信息审计 历史财务信息检查
鉴证业务
相关服务： 代编财务信息 对财务信息执行商定程序 税务咨询 管理咨询
（一麦）克独斯立·罗审宾计斯准药则材公司案产生的影响
1938年麦克斯·罗宾斯药材公司案的基本情况
20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿 委托注册会计师实施审计形成风气。
麦克逊·罗宾斯药材公司的有价证券在纽约交易所公开上 市，并依法在证券交易所注册登记。
该公司及其子公司十多年来的会计报表均由美国第一流 的普赖斯·沃特豪斯会计公司执行审计，普赖斯·沃特豪斯 会计公司对麦克逊公司的财务状况及经营成果一直出具 无保留意见的审计报告。
非鉴证业务
遵循检查准 则(Review)
注册会计师专业服务领域
客户需要CPA对特定事 项以书面报告形式提供 保证
鉴证业务与相关服务的区别
客户要求涉及信息编 制和利用或就某一事 项寻求建议或意见
业务类型
鉴证业务
区别
（以财务报表审计为例）
业务关系人 业务关注焦点
涉及注册会计师、责任方 （管理层）和预期使用者三 方关系人
报告方式，有准则从准则，无准则从客户约定。
二、审计规范各组成部分之间的相互关系
区别：
名称
职业道德准则
主体
审计机构；CPA
审计准则 CPA
质量控制准则 审计机构
后续教育准则 CPA；审计机构
适用 侧重 要求
内容
各项工作
职业素质 （思想观念）
审计业务
操作技术 （执业要求）
各项工作
机构内部管理 （控制要求）
其他鉴证业务：
鉴证对象：非历史财务信息，如内部控制鉴证、 计算机信息系统鉴证（设计的合理性和执行的有 效性），对某个过程进行鉴证。
鉴证程序：取决于准则的规定和客户的要求。如 提供合理保证，则单独或综合运用多种程序；如 提供有限保证，则使用有限程序。
保证程度：取决于准则的规定和客户的要求。提 供合理保证采用积极式表达意见；提供有限保证， 则采用消极式表达意见。
财务信息的质量
保证程度 独立性要求
对财务报表不存在重大错报 提供合理保证
要求注册会计师从实质上和 形式上保持独立
报告
以书面形式提供审计报告， 并在报告中就财务报表是否 存在重大错报提出鉴证结论
相关服务 （以代编财务信息为例）
只涉及注册会计师和责任 方（管理层）两方关系人
财务信息的收集、分类和 汇总
不对财务信息提供任何程 度的保证
7、对公认会计准则的遵循
8、会计政策采用的一贯性
9、除外事项
10、针对会计报表整体表述 意见
(1)报告应当指出会计报表是否遵循 了公认会计准则。
(2)审计报告应指出本期所采用的会 计准则与上期不一致的情况。
(3)除非审计报告另有说明，否则会 计报表均是恰当表述的。
(4)审计报告应对会计报表发表总的 意见，或申明不能发表意见。如不能 发表总的意见，应说明理由。审计师 一旦在审计报告上签字，应说明审计 工作的特征以及所负责任的程度。
各项工作
人员管理 （自我管理）
原则性
操作性
原则性、操作性
原则性
道德原则；技术准则； 对客户责任；对同行责 任；其他责任
一般准则；外勤 准则；报告准则
全面质量控制； 项目质量控制
一般原则； 内容与形式；组 织与实施；检查
与考核。
联系：内容互相渗透，互相包含 互相配合，互相促进