某某公司对外投资核算管理与财务会计分析
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④债券公允价值发生变动
增加时 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益
减少时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产
⑤转让股票
借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产 应收股利（宣告发放但末发放） 投资收益
核算举例
第三节 长期投资的核算
一、帐户设置
持有至到期投资
借
贷
期初余额
本期 增加的
（1）获得收益 （2）分散风险 （3）拓展经营领域 （4）控制或影响被投资企业的生产经营
二、对外投资的分类
1. 按投资目的和投资期限，可将对外投 资分为短期投资和长期投资。
1）短期投资是指能够随时变现，并且持 有时间不准备超过一年的投资。
短期投资应符合两个条件：
（1）在公开市场是交易，并且有明确市 价。
“期末短期债券投资采用期末公允价值计价， 并据此在资产负债表上反映”
2）短期债券投资的核算 ①购入债券且债券中无未支付的利息： 借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用） 贷：银行存款 ②购入债券且债券中有未支付的利息： 借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用） 应收利息 贷：银行存款
③债券公允价值发生变动 增加时 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 减少时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产
③分期计息并摊销折价时： 借：持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整 贷： 投资收益
④转让长期债券的核算与转让短期债券的核算类似。 借：银行存款（实际收到的款项） 持有至到期投资——利息调整 贷： 持有至到期投资（帐面成本） 持有至到期投资——应计利息 投资收益（转让差价收入）
3、长期债券投资的核算
①购入长期债券的核算与购入短期债券的核 算类似。
购人债券且债券中无未支付的利息：
借：持有至到期投资 贷：银行存款
购入债券且债券中有未支付的利息： 借：持有至到期投资 持有至到期投资——应计利息 （应收利息） 贷：银行存款
②分期计息并摊销溢价时： 借：持有至到期投资——应计利息 贷：持有至到期投资——利息调整 投资收益
④转让短期投资 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产 应收利息（投资时已计利息） 投资收益
⑤核算举例
2、短期股票投资的核算
1）具体会计准则对短期股票投资的核算规定
“企业购买的股票，应以购买股票时发生的实际 支出扣除已宣告但尚未发放的股利后作为对外投资的 实际成本。”
“期末短期股票投资按公允价值计价，并据此在 资产负债表上反映”
本期发生额合计 本期发生额合计
第二节短期投资的核算
一、帐户设置
公允价值变动损益
借
贷
期初余额
金融资产 公允价值减少
金融资产 公允价值增加
本期发生额合计 本期发生额合计
二、短期投资的核算
1、短期债券投资的核算
1）现行会计制度对短期债券投资的核算规 定：
“企业在取得短期债券投资时，应按实际支付 的全部款项作为投资成本计价入账，相关交易费应 当直接计入当期损益，但实际支付购买分期付息债 券的全部款项中，如果包含有上个计息日起至取得 日止的利息则应从成本中扣除，并将其作为应收利 息单独核算。”
3、市价法
1）市价法的概念——是指投资的帐面价值反映投
资的市场价值的一种核算方法。
由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般 不采用这种方法。
4、成本与市价孰低法
1）成本与市价孰低法的慨念——是指按投资的实
际成本与期末投资的市价中较低的一种价值来反映 投资的帐面价值的一种核算方法。
2）成本与市价孰低法的使用场合——短期投资
本期收回的
长期债券投资 长期债券投资
本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额
长期股权投资
借
贷
期初余额
本期 增加的
本期收回的
长期股权投资 长期股权投资
本期发生额合计 本期发生额合计
期末余额
二、长期债券投资的核算
1、长期债券投资溢折价的摊销方法
1）一次摊销法 2）分期摊销法
2、长期债权投资应分期计息同时摊销溢折 价，并分期计算投资收益。
1）债权投资——债券投资 2）权益投资——普通股投资 3）混合投资——优先股投资
三、对外投资的计价方法
1、成本法
1）成本法的慨念－－是指按投资成本计价的方 法．采用成本法时，除追加或收回投资外，投资 的帐面价值一般应保持不变．
2）成本法的使用场合
对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响； 被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿； 不准备长期持有被投资企业的股份； 被投资企业在严格限制条件下经营，其向投资企
第七章 对外投资的核算
第一节 对外投资概述 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算
第一节 对外投资概述
一、对外投资的概念与意义 1、对外投资的概念：
以现金、实物资产、无形资产等资产通 过购买其他单位发行的股票、债券等有价证 券或直接与其他单位联营等形式的投资称作 为对外投资。
2. 对外投资的意义
业转移资金的能力受到限制。
2、权益法 1）权益法的概念——是指投资之初以投资成本
计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权 益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的 方法。
2）权益法的使用场合——在投资企业对被投
资企业具有控制、共同控制、或重大影响的情况下， 也即投资比例一般达到被投资企业有表决权股份的 20％以上时，才能采用权益法进行核算。
的期末计价。
第Biblioteka Baidu节短期投资的核算
一、帐户设置
交易性金融资产
投资收益
借
贷借
贷
期初余额
本期 增加的 （购入）
1）本期发生
本期收回的
的投资损失
（转让差价、权益法）
（相当于减少的） 2）期末结转
投资收益
本期发生额合计 本期发生额合计
1）本期实现 的投资收益
（利息、红利、差价）
2）期末结转 投资损失
期末余额
（2）持有投资作为剩余资金的存放形式， 并保持其流动性和获利性。
2）长期投资是指短期投资以外的投资， 它又可分为长期债权投资和长期股权投 资两类。
长期投资
长期债权投资 长期股权投资
长期债券投资
其他债权投资
控制、 共同控制、 重大影响、
无控制、 无共同控制且
无重大影响
2、按对外投资的性质可将对外投资分 为债权投资、权益投资和混合投资三 种。
2）短期股票投资的核算
① 购人股票且股票中无已宣告发放但尚未发放 的股利：
借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用）
贷：银行存款 ②购人股票且股票中有已宣告发放但尚未发放 的股利：
借：交易性金融资产 应收股利 投资收益（如有交易费用）
贷：银行存款
③收到已宣告发放的股利：
借：银行存款 贷：应收股利
增加时 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益
减少时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产
⑤转让股票
借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产 应收股利（宣告发放但末发放） 投资收益
核算举例
第三节 长期投资的核算
一、帐户设置
持有至到期投资
借
贷
期初余额
本期 增加的
（1）获得收益 （2）分散风险 （3）拓展经营领域 （4）控制或影响被投资企业的生产经营
二、对外投资的分类
1. 按投资目的和投资期限，可将对外投 资分为短期投资和长期投资。
1）短期投资是指能够随时变现，并且持 有时间不准备超过一年的投资。
短期投资应符合两个条件：
（1）在公开市场是交易，并且有明确市 价。
“期末短期债券投资采用期末公允价值计价， 并据此在资产负债表上反映”
2）短期债券投资的核算 ①购入债券且债券中无未支付的利息： 借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用） 贷：银行存款 ②购入债券且债券中有未支付的利息： 借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用） 应收利息 贷：银行存款
③债券公允价值发生变动 增加时 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 减少时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产
③分期计息并摊销折价时： 借：持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整 贷： 投资收益
④转让长期债券的核算与转让短期债券的核算类似。 借：银行存款（实际收到的款项） 持有至到期投资——利息调整 贷： 持有至到期投资（帐面成本） 持有至到期投资——应计利息 投资收益（转让差价收入）
3、长期债券投资的核算
①购入长期债券的核算与购入短期债券的核 算类似。
购人债券且债券中无未支付的利息：
借：持有至到期投资 贷：银行存款
购入债券且债券中有未支付的利息： 借：持有至到期投资 持有至到期投资——应计利息 （应收利息） 贷：银行存款
②分期计息并摊销溢价时： 借：持有至到期投资——应计利息 贷：持有至到期投资——利息调整 投资收益
④转让短期投资 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产 应收利息（投资时已计利息） 投资收益
⑤核算举例
2、短期股票投资的核算
1）具体会计准则对短期股票投资的核算规定
“企业购买的股票，应以购买股票时发生的实际 支出扣除已宣告但尚未发放的股利后作为对外投资的 实际成本。”
“期末短期股票投资按公允价值计价，并据此在 资产负债表上反映”
本期发生额合计 本期发生额合计
第二节短期投资的核算
一、帐户设置
公允价值变动损益
借
贷
期初余额
金融资产 公允价值减少
金融资产 公允价值增加
本期发生额合计 本期发生额合计
二、短期投资的核算
1、短期债券投资的核算
1）现行会计制度对短期债券投资的核算规 定：
“企业在取得短期债券投资时，应按实际支付 的全部款项作为投资成本计价入账，相关交易费应 当直接计入当期损益，但实际支付购买分期付息债 券的全部款项中，如果包含有上个计息日起至取得 日止的利息则应从成本中扣除，并将其作为应收利 息单独核算。”
3、市价法
1）市价法的概念——是指投资的帐面价值反映投
资的市场价值的一种核算方法。
由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般 不采用这种方法。
4、成本与市价孰低法
1）成本与市价孰低法的慨念——是指按投资的实
际成本与期末投资的市价中较低的一种价值来反映 投资的帐面价值的一种核算方法。
2）成本与市价孰低法的使用场合——短期投资
本期收回的
长期债券投资 长期债券投资
本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额
长期股权投资
借
贷
期初余额
本期 增加的
本期收回的
长期股权投资 长期股权投资
本期发生额合计 本期发生额合计
期末余额
二、长期债券投资的核算
1、长期债券投资溢折价的摊销方法
1）一次摊销法 2）分期摊销法
2、长期债权投资应分期计息同时摊销溢折 价，并分期计算投资收益。
1）债权投资——债券投资 2）权益投资——普通股投资 3）混合投资——优先股投资
三、对外投资的计价方法
1、成本法
1）成本法的慨念－－是指按投资成本计价的方 法．采用成本法时，除追加或收回投资外，投资 的帐面价值一般应保持不变．
2）成本法的使用场合
对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响； 被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿； 不准备长期持有被投资企业的股份； 被投资企业在严格限制条件下经营，其向投资企
第七章 对外投资的核算
第一节 对外投资概述 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算
第一节 对外投资概述
一、对外投资的概念与意义 1、对外投资的概念：
以现金、实物资产、无形资产等资产通 过购买其他单位发行的股票、债券等有价证 券或直接与其他单位联营等形式的投资称作 为对外投资。
2. 对外投资的意义
业转移资金的能力受到限制。
2、权益法 1）权益法的概念——是指投资之初以投资成本
计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权 益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的 方法。
2）权益法的使用场合——在投资企业对被投
资企业具有控制、共同控制、或重大影响的情况下， 也即投资比例一般达到被投资企业有表决权股份的 20％以上时，才能采用权益法进行核算。
的期末计价。
第Biblioteka Baidu节短期投资的核算
一、帐户设置
交易性金融资产
投资收益
借
贷借
贷
期初余额
本期 增加的 （购入）
1）本期发生
本期收回的
的投资损失
（转让差价、权益法）
（相当于减少的） 2）期末结转
投资收益
本期发生额合计 本期发生额合计
1）本期实现 的投资收益
（利息、红利、差价）
2）期末结转 投资损失
期末余额
（2）持有投资作为剩余资金的存放形式， 并保持其流动性和获利性。
2）长期投资是指短期投资以外的投资， 它又可分为长期债权投资和长期股权投 资两类。
长期投资
长期债权投资 长期股权投资
长期债券投资
其他债权投资
控制、 共同控制、 重大影响、
无控制、 无共同控制且
无重大影响
2、按对外投资的性质可将对外投资分 为债权投资、权益投资和混合投资三 种。
2）短期股票投资的核算
① 购人股票且股票中无已宣告发放但尚未发放 的股利：
借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用）
贷：银行存款 ②购人股票且股票中有已宣告发放但尚未发放 的股利：
借：交易性金融资产 应收股利 投资收益（如有交易费用）
贷：银行存款
③收到已宣告发放的股利：
借：银行存款 贷：应收股利