浅谈新会计法实施后企业内部审计建设

浅谈新会计法实施后企业内部审计建设

作者：郑莉花

来源：《行政事业资产与财务》2016年第10期

摘要：主要对新会计准则体系实施后对各企业内部审计方面可能造成的影响以及对现代企业内部审计建设方面提出几点建议。

关键词：新会计准则；内部审计的现状；建议

一、引言

我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司实行，并逐步扩大实施范围。经过各方的共同努力，较好地实现了新旧转换和平稳实施。我国企业会计准则具体准则20（0年发布了38个，2014年发布3个，共41个。这些具体准则的制定发布和实施，不仅规范了我国会计实务的核算，还提高了我国上市公司的会计信息质量水平和企业财务状况的透明度，同时促进企业经营机制的转换和证券市场的健康发展，积极推动国际间经济技术的交流。会计准则制订的最高水平当属美国的公认会计原则和国际会计准则委员会的国际会计准则，我国会计准则是经国际会计准则委员会认同的，并签署了趋同联合声明，除了与国际准则趋同以外，首次构建了比较完整的有机统一体系实现了中国企业会计准则建设新的跨越。

我国现行企业会计法规的架构，可以分为三层：第一层人大立法的《会计法》和第二层国务院总理令颁发的《企业财务会计报告条例》；第三层即《企业基本会计准则》《企业具体会计准则》《小企业会计准则》《企业会计制度》《其他企业会计规定》等。其中基本准则和具体准则以及应用指南共同构成了企业会计准则体系，基本准则分为财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则；具体准则分为一般业务准则、特殊行业的特殊业务准则和报告准则；应用指南有准则解释和附录：会计科目及主要账务处理。

我国新会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六要素分类，其规定的主要内容为定义和相关的定性规定两种。各会计要素的定义表述与《企业财务会计报告条例》类似，但在内涵上借鉴了和扩大了国际财务报告准则的框架。计量是本次准则修改中重点把握的问题，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值，对公允价值的运用认为是拓展评估师业务的重要时机。并不断地新增或修改具体准则，如2014年7月1日起执行“金融工具列报”。

二、企业内部审计现状

目前，我国正处于社会主义初级阶段，实行市场经济的时间还不长，各项制度还不够完善，内部控制还不够健全，经济生活中的漏弊很多，需要加强内部审计建设。首次执行新准则

的企业应认真做好内部会计核算办法修订、资产和负债清查、科目转换和账务调整、会计信息系统改造等工作，确保新旧制度的顺利衔接和平稳过渡。

当前，企业内部审计已经从原来财务收支审计逐渐扩展到多个领域，逐渐覆盖了企业经营管理，其职能也由单纯的监督向控制延伸。通过内部审计工作，企业管理层能够更加透彻的了解企业发生的问题，支持企业决策，为企业完善内部控制，提高内部控制效能提供了有力支撑。

2014年我国颁布了新修订的《中国内部审计准则》，将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”与之前的定义相比较，新定义基本上实现了与国际内部审计师协会定义的接轨。现代企业经营管理的各方面都需要内部审计，如企业的制度建立、专项开支需要内部审计，经营管理人员经济责任的划分也需要内部审计。

新的企业会计准则体系给予了企业更大的自主权，但也使企业的内部控制风险增大。由此可见，新会计准则体系的实施，为企业内部审计建设带来了机遇和挑战。

目前企业内部审计可能存在的一些问题：①内审人员出境尴尬，内部审计常被作为单纯的监督业务，部分企业甚至将内部审计作为实现打压竞争对手、转移责任的工具。被审计对象对内审人员普遍怀有抵触情绪，往往不会主动配合，企业各部门对内审人员一般也是持不太友好的态度。②内审地位低，重要性不突出，企业通常重外审轻内审，认为内审独立性不够强，其审计结论不值得信赖。③内审工作上还是重监督轻管理，重问题轻风险，依旧强调查找问题，但问题是针对过去的，风险则是针对未来的，没有认识到风险管理的重要性。

三、如何加强内部审计

（1）对内部审计机构进行合理设置与科学定位。新会计准则环境下，企业需建立与本企业实情相关的内部审计制度，才能保障企业的健康顺利发展。合理有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。建议内审机构应重新合理定位，即根据现行的新会计准则以及《审计法》制定相应的审计模式。

（2）不断拓展内审的范围，内审的职能范围已不再局限于“财务审计”，而是扩展到“财务收支审计”“经济效益审计”“投资可行性评价审计”“基建工程管理审计”“预算管理、考核审计”等企业内部经营管理的各个环节。

（3）内审要从事后审计向事中事前审计转变，目前我们的内审都属于事后监督、差错更正，是在会计事项发生后对会计凭证和资料进行审核，是会计控制程序的最后一个环节。随着市场经济的建立和发展，内审已被推向防范舞弊、降低管控风险的前线，为公司治理和企业增值服务。

（4）应配足配好高素质的内部审计人员。新会计准则体系下对内审人员的专业能力的要求更高，新环境下内审的工作不仅是列报审计结果，更多要参与董事会和经理层的经营活动，协助其制定组织发展战略，以应对相应的经营风险和业务挑战。因此要求内审人员处理具备扎实的财会专业知识，还要熟悉公司规章制度及行业法律法规。内审团队成员的人员结构多元化的，如工程技术人员、律师、计算机专家、企业管理人才等；知识结构也要多元化，如经营管理、工程技术等多方面知识，形成复合型人才，才能更好地适应信息网络化的发展要求。

（5）内审人员要注意沟通，不仅要争取企业决策层的支持和管理当局的重视，还要向企业其他部门的人员咨询和了解相关业务和行业问题，企业内部其他管理部门的大力配合对内部审计工作的顺利开展都是至关重要的。

（6）不断创新内部审计方法，如企业要鼓励支持内审工作方法推陈出新，实行“家访制度”，了解员工特别是领导八小时以外的生活情况，这对企业内部反贪反腐审计非常有效，等等。