第5章 折旧、利润与所得税
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• 企业可根据固定资产的属性和使用情况，在相关部门固 定资产折旧最低年限规定的基础上，制定具体的固定资 产目录和折旧年限。
5.1.2折旧的计算方法
固定资产计算折旧年限
• 根据新所得税法，固定资产折旧年限规定：
•
第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资
产计算折旧的最低年限如下：
•
(一)房屋、建筑物，为20年;
概述
➢折旧方法影响利润大小； ➢利润是所得税的税基。
5.1 折旧(含摊销)的与折旧方法
5.1.1折旧的概念
•折旧(depreciation)指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在 价值上的减少。 •固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额进行的系统分摊。——《企业会计制度》 •影响折旧的因素 ①折旧的基数：固定资产原值 ②折旧年限 ③净残值
过合同规定的受益年限；
➢
（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超
过法律规定的有效年限；
➢
（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应
超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
➢
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不
应超过10年。
5.1.2折旧的计算方法
• 在投资项目计算期内的现金流量表中，折旧费并不构成现 金流出，但是在估算利润总额和所得税时，它们是总成本 费用的组成部分。
• 从企业角度看，折旧的多少与快慢并不代表企业的这项费 用的实际支出的多少与快慢。因为它们本身就不是实际的 支出，而只是一种会计手段，把以前发生的一次性支出在 年度（或季度、月份）中进行分摊，以核算与年（季、月） 应缴付的所得税和可以分配的利润。因此，一般来说，企 业总希望多提和快提折旧费以期少交和慢交所得税；另一 方面，从政府角度看，也要防止企业的这种倾向，保证正 常的税收来源。因此，对所得税，国家做了明确的规定。
• 计算公式如下：
•例5-1 某企业一台专项设备账面原值为160 000元，预计折 旧年限为5年，预计净残值5 000元。按平均年限法计算折旧。
1- 5 000/160 000
•
该项设备年折旧率 ＝
× 100％ ＝ 19.375%
•
5
➢ 当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧 费，这时采用平均年限法计算折旧是合理的。 ➢ 若固定资产各期负荷程度不同，采用平均年限法计算折旧 时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数与 固定资产的损耗程度也不相符。
（企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折 旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。）
5.1.1折旧的概念
折旧的提取
➢ 本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没在计提期间 付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出， 而这种支出的收益在资产投入使用后的有效试用期内实现，即 它是当期的费用，但却不是当期的现金流出。
第5章 折旧、利润与所得税
目录
• 5.1 折旧(含摊销)与折旧方法 • 5.2 利润与利润分配 • 5.3 所得税的估算 • 5.4 工程项目投资的获取利润能力分析 • 5.5 工程项目的税后投资现金流量
学习目标
➢ 掌握折旧的概念与计算 ➢ 掌握利润的核算 ➢ 掌握工程项目税后投资现金流量的估算
5.1.2折旧的计算Байду номын сангаас法
• 一般折旧法 – 平均年限法 – 工作量法
• 加速折旧法 – 双倍余额递减法 – 年数总和法
5.1.2折旧的计算方法
• 按我国财税制度规定，一般应采用平均年限法，即直线 法和工作量法。
• 在国民经济中具有重要地位、技术进步快的生产企业， 其及其设备可采用双倍余额递减法或者年数总和法等快 速方法，以促进设备更新和技术进步。
➢ 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提 折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折 旧，从下月起不提折旧。
➢ 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
5.1.1折旧的概念
《企业会计制度》——摊销
➢ 第四十三条、无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、 或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币供长期资产。无形资产分为 可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。
概述
➢ 所得税的税基是企业的应纳税利润，是以会计核算出的 利润为基础的。
➢ 在本章中，重点是利润的计算和所得税对工程项目财务 成果的一般影响，以及所得税对投资决策的影响。
➢ 利润大小受折旧方法的影响，因此，讨论利润和所得税 问题必然会涉及折旧问题。
➢ 折旧并不是现金流量，其对现金流量投资决策产生影响， 实际是所得税存在引起的。
•
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;
•
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;
•
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
•
(五)电子设备，为3年。
•1.平均年限法
• 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分 摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是 等额的。
➢
企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为
无形资产。
➢ 第四十六条、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销， 计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有
效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
➢
（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超
5.1.1折旧的概念
《企业会计制度》——折旧
➢ 第二十五条、固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、 工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上， 并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
➢ 第二十六条、企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况， 制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资 产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。
5.1.2折旧的计算方法
固定资产计算折旧年限
• 根据新所得税法，固定资产折旧年限规定：
•
第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资
产计算折旧的最低年限如下：
•
(一)房屋、建筑物，为20年;
概述
➢折旧方法影响利润大小； ➢利润是所得税的税基。
5.1 折旧(含摊销)的与折旧方法
5.1.1折旧的概念
•折旧(depreciation)指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在 价值上的减少。 •固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额进行的系统分摊。——《企业会计制度》 •影响折旧的因素 ①折旧的基数：固定资产原值 ②折旧年限 ③净残值
过合同规定的受益年限；
➢
（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超
过法律规定的有效年限；
➢
（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应
超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
➢
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不
应超过10年。
5.1.2折旧的计算方法
• 在投资项目计算期内的现金流量表中，折旧费并不构成现 金流出，但是在估算利润总额和所得税时，它们是总成本 费用的组成部分。
• 从企业角度看，折旧的多少与快慢并不代表企业的这项费 用的实际支出的多少与快慢。因为它们本身就不是实际的 支出，而只是一种会计手段，把以前发生的一次性支出在 年度（或季度、月份）中进行分摊，以核算与年（季、月） 应缴付的所得税和可以分配的利润。因此，一般来说，企 业总希望多提和快提折旧费以期少交和慢交所得税；另一 方面，从政府角度看，也要防止企业的这种倾向，保证正 常的税收来源。因此，对所得税，国家做了明确的规定。
• 计算公式如下：
•例5-1 某企业一台专项设备账面原值为160 000元，预计折 旧年限为5年，预计净残值5 000元。按平均年限法计算折旧。
1- 5 000/160 000
•
该项设备年折旧率 ＝
× 100％ ＝ 19.375%
•
5
➢ 当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧 费，这时采用平均年限法计算折旧是合理的。 ➢ 若固定资产各期负荷程度不同，采用平均年限法计算折旧 时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数与 固定资产的损耗程度也不相符。
（企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折 旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。）
5.1.1折旧的概念
折旧的提取
➢ 本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没在计提期间 付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出， 而这种支出的收益在资产投入使用后的有效试用期内实现，即 它是当期的费用，但却不是当期的现金流出。
第5章 折旧、利润与所得税
目录
• 5.1 折旧(含摊销)与折旧方法 • 5.2 利润与利润分配 • 5.3 所得税的估算 • 5.4 工程项目投资的获取利润能力分析 • 5.5 工程项目的税后投资现金流量
学习目标
➢ 掌握折旧的概念与计算 ➢ 掌握利润的核算 ➢ 掌握工程项目税后投资现金流量的估算
5.1.2折旧的计算Байду номын сангаас法
• 一般折旧法 – 平均年限法 – 工作量法
• 加速折旧法 – 双倍余额递减法 – 年数总和法
5.1.2折旧的计算方法
• 按我国财税制度规定，一般应采用平均年限法，即直线 法和工作量法。
• 在国民经济中具有重要地位、技术进步快的生产企业， 其及其设备可采用双倍余额递减法或者年数总和法等快 速方法，以促进设备更新和技术进步。
➢ 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提 折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折 旧，从下月起不提折旧。
➢ 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
5.1.1折旧的概念
《企业会计制度》——摊销
➢ 第四十三条、无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、 或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币供长期资产。无形资产分为 可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。
概述
➢ 所得税的税基是企业的应纳税利润，是以会计核算出的 利润为基础的。
➢ 在本章中，重点是利润的计算和所得税对工程项目财务 成果的一般影响，以及所得税对投资决策的影响。
➢ 利润大小受折旧方法的影响，因此，讨论利润和所得税 问题必然会涉及折旧问题。
➢ 折旧并不是现金流量，其对现金流量投资决策产生影响， 实际是所得税存在引起的。
•
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;
•
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;
•
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
•
(五)电子设备，为3年。
•1.平均年限法
• 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分 摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是 等额的。
➢
企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为
无形资产。
➢ 第四十六条、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销， 计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有
效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
➢
（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超
5.1.1折旧的概念
《企业会计制度》——折旧
➢ 第二十五条、固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、 工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上， 并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
➢ 第二十六条、企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况， 制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资 产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。