8-1成本管理会计》(第三版)第八章成本计划与成本控制(已修订)解析
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第二节 费用预算的方法
◆ 举例 【 例8－1 】C公司预计生产甲产品100万件，单位产 品成本构成为直接材料100元，直接人工60元，变动性 制造费用50元，其中间接材料10元，间接人工30元， 动力费10元；固定性制造费用150万元，其中办公费40 万元，折旧费100万元，租赁费10万元。该公司实际生 产并销售甲产品150万件。
表8-6
A产品 件 费用项目 直接材料 其中： 甲材料 乙材料 ……… 燃料 动力 直接薪酬 制造费用 合计 单位成本 总成本
某基本生产车间产品成本计划表 2011年度
B产品 件 单位成本 总成本 C产品 单位成本
单位：元
件 总成本 车间 总成本
22
第一节
成本计划
全厂产品成本计划
（三）汇编全厂产品成本计划
8
第一节
成本计划
二、成本计划的作用
成本计划的作用
动员群众完成目标 成本的重要措施
推动企业实现责任 成本制度和加强成 本控制的有力手段
评价考核企业及部 门成本业绩的标准 尺度。
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第一节
成本计划
三、成本计划的编制程序
（一）收集和整理资料 1.企业计划期的经营决策和经营目标。 2.有关成本计划编制的各项规定。 3.计划期企业的销售、生产、物资供应、劳动工资和技术组织措施等计划。 4.新产品的设计资料和目标成本。 5.计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等的消耗定额和劳动定额及
某辅助生产车间生产费用分配表 2011年度
分配标准 分配率
单位：元 分配金额
基本 生产
制造 费用
小计
企业管理部门
15
合计
第一节
成本计划
单位产品材料计划成本 ＝单位产品各材料消耗定 额 该种材料计划单价
（2）燃料及动力项目
在各种产品有燃料和动力耗用定额时，计算方法与材料项目相 同。在各种产品无燃料和动力耗用定额时，应首先根据上年实 际结合计划期节约的要求，测算计划期燃料和动力耗用的总额 ，然后按一定标准分配给各种产品。 （3）职工薪酬项目
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第一节
成本计划
3. 编制基本车间产品成本计划 基本生产车间产品成本计划，应按成本项目分产品反映各产品的单位成本和 总成本。其编制依据是各产品的直接生产费用计划和制造费用分配表，分产 品计算出各产品的计划单位成本和总成本后，再汇总编制全车间按成本项目 计算的产品成本计划。基本生产车间产品成本计划表的格式如表8-6所示：
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（四）期间费用预算。它包括销售费用、管理费用 和财务费用的顶算。这些费用还可按其明细项目区 分可控费用和不可控费用分别计划，期间费用不计 入产品成本，而是从每个期间的销售收入中扣除。 （五）降低成本的主要措施方案。它是在各部门提 出的措施基础上，经过综合平衡加以汇总。该方案 应详细说明各项目的可行性、计划支出额和资金来 源、预计经济效果以及年计划实现的节约额。
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第八章---1成本计划概述、编制费用预算的主要方法
三、教学方法 本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学 方法 四、学时 2学时 五、教学内容 第一节 成本计划 第二节 费用预算的方法
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第一节
一、成本计划的内容
成本计划
成本计划是在成本预测和决策的基础上， 以货币形式预先规定企业在计划期内的生产耗
第一节
成本计划
五、成本计划的编制
分级编制方式
编制辅助生产 车间成本计划
编制基本生产 车间成本计划
汇编全厂产品 成本计划
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第一节
成本计划
（一）编制辅助生产车间成本计划 1.编制辅助生产费用预算
某辅助生产车间生产费用预算
费用要素 费用项目 直接材料 甲材料 ………… 直接薪酬 制造费用 职工薪酬 折旧费 ………… 其他支出 13 合计 外 购 材 料 外 购 燃 料 外 购 动 力 职 工 薪 酬 折 旧 费 其 他 支 出 本 年 预 算
《成本管理会计》（第三版）
主 编 胡国强 陈春艳 副主编 刘小虎 马英华
学习网址： httpห้องสมุดไป่ตู้//course.gxufe.cn/bsp/cbkj/Course/ http://hgq815.blog.163.com/ http://kczx.gxufe.cn/scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/ CourseIntro.asp?CourseId=209
费用定额。 6.计划期内厂内计划价格目录、各部门费用预算和劳务价格。 7.上年实际成本的核算资料和本企业历史上先进成本水平资料。
（二）预计和分析上期成本计划的执行情况 （三）进行成本降低指标的测算 （四）正式编制企业成本计划
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第一节
成本计划
四、成本计划编制的形式 （一）一级编制成本计划是指不分车间，由企业财务管理部门会 同各业务部门，根据确定的各项定额及有关成本计划资料，采用 一定的成本计算方法，直接编制整个企业的成本计划，这种形式 一般适用于一级成本核算的小型企业。 （二）分级编制成本计划是指先由车间编制各自的车间成本计划 ，然后由企业财务部门汇总编制整个企业的成本计划。这种形式 适用于实行成本分级核算的企业。 （三）一级分级相结合，编制成本计划。这种形式是指根据需要 ，某些成本项目按一级形式编制，另一些成本项目可按分级形式 编制。例如：对原材料的成本计划不分车间由企业财务部门直接 编制；而对生产工人的薪酬、燃料和动力费、制造费用先分别由 11 车间编制，然后再由企业财务部门汇总编制成整个企业的成本计 划。这种形式比较灵活，适用于各类企业。
第二节 费用预算的方法
表8－12 生产成本预算分析表
项目
产量（万件) 变动成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 其中：间接材料 间接人工 动力费 固定性制造费用 其中：办公费 折旧费 租赁费 生产成本合计
计划期薪酬总额 100 ％ 各产品计划产量 各产品计划工时定额
（二）编制基本生产车间成本计划 1.直接费用计划编制 （1）原材料、辅助材料项目
单位产品职工薪酬计划 成本＝ 计划小时薪酬率 该产品计划工时定额
其中：
计划小时薪酬率＝
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第一节
成本计划
（4）废品损失项目
主要产品单位成本计划
商品产品成本计划
生产费用预算
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3.生产费用预算
生产费用预算通常有两种编制方法：一种是根据各辅助生产车间 辅助生产费用预算、各基本生产车间直接费用计划和制造费用预 算按费用要素归类汇总编制生产费用汇总表，再据以编制生产费 用预算。另一种是根据企业各种生产技术财务计划或预算直接填 列，如外购材料、燃料、动力等要素，按物资供应计划填列；职 工薪酬要素，按劳动薪酬计划填列；折旧费要素，按固定资产折 旧计划填列。
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第八章 成本计划与成本控制
第一节
成本计划 （计划：内容比预算宽泛） 第二节 费用预算的方法 （预算：主要用数字表达的计划） 第三节 成本控制（重点）
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第八章---1成本计划概述、编制费用预算的主要方法
一、教学目的及要求 （1）了解成本计划的作用、意义、要求和原则 （2）掌握成本计划的涵义、内容、编制程序和模式 （3）掌握编制费用预算的主要方法。 二、重点及难点 重点： （1）成本计划的编制方法 （2）固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算的编制方法 难点： 直接费用计划、滚动预算、概率预算的编制方法
费和各种产品成本水平、产品成本降低任务及
其降低措施的书面性文件。
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第一节
成本计划
产品单位 成本计划
制造费用 预算
商品产品 成本计划
成本计划
期间费用 预算
降低成本的 主要措施 方案
6
（一）产品单位成本计划。它是按照成本项目反映计划期内某种产 品应达到的成本水平，并且规定单位产品耗用工时和主要用料的定 额。产品单位成本计划是编制商品产品成本计划的基础，是考核和 分析产品单位成本升降的主要依据。 （二）商品产品成本计划。它是用来确定计划期内全部商品产品的 制造成本，包括按产品品种编制的商品产品成本计划和按成本项目 编制的商品产品成本计划。这两种形式的计划制造成本是一致的， 它们对于计划期内的产品又都按可比产品和不可比产品分别计划， 其中可比产品成本按上年平均成本水平和本年计划成本水平列示， 以确定计划期可比产品成本的降低额和降低率。 （三）制造费用预算。它是反映各车间（分厂）为了组织和管理生 产所发生的各种费用，以及其他有关费用的预算；该项费用要按一 定标准分配到产品单位成本中去，为了便于费用预算和控制，有些 企业对各项费用还区分为固定费用和变动费用，按固定预算和弹性 预算分别列示。
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2. 辅助生产费用分配——其产品特点是无实物形态或提供劳务； 如果其产品是有实物形态（如工具、模具、修理备用件等）的， 辅助生产归集的费用应在其完工与在产品之间进行分配。
表8-2 受益单位 甲产品 乙产品 ……… 小计 一车间 二车间 ………
第一节
成本计划
提问：用 什么方法 分，如何 分？
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2.制造费用预算的编制 制造费用是车间为生产产品和提供劳务而发生的各 项间接生产费用，包括为创造正常劳动条件而发生 的车间业务费用和组织生产而发生的车间管理费用 。制造费用计划由制造费用预算和制用分配两部分 组成。制造费用预算的编制方法有固定预算法、弹 性预算法、概率预算法等（具体方法参照本章第二 节），也可以按辅助生产费用预算的编制方法进行 编制。制造费用的分配一般按计划生产工时为标准 分配给各种产品。制造费用预算和分配表的格式如 表8-4、8-5所示：
单位产品废品损失计划成本＝预计上年单位产品废品损失×（
1－废品损失计划降低率）
（5）由上一车间转来的半成品，编制直接费用计划时的方法 应与实际成本核算方法一致，采用平行结转法或逐步结转法。 平行结转法不计算前一车间转来的半成品成本，逐步结转法则 应将上一车间转来的半成品成本列入“原材料”或“自制半成 品”成本项目之中。
第一节
成本计划
※ 表中的原材料、辅助材料、燃料及动力、人工薪酬是有消耗定额、 工时定额的项目，可根据计划产量和工时总数、单位产品（或劳务） 的消耗定额和工时定额、计划单价和工时费用率计算 。 ※低值易耗品、修理费等其他费用项目没有消耗定额和开支标准 ，可 根据上年资料结合本期产量的变化，并考虑本年节约的要求予以匡算。 计算公式为： 本年费用计划数＝上年费用预计数×(1＋产量增长％)×(1－费用节约 ％) ※相对固定的费用项目，可根据历史资料，并考虑本年节约的要求予 以匡算，如办公费、水电费等项目。 计算公式为：本年费用计划数＝上年费用预计数×(1－费用节约％)
生产费用预算包括两部分内容：第一部分反映企业计划期内各项 生产费用数额及占总额的比重；第二部分为调整项目，经过调整 后的数额，应与商品产品成本表一致。生产费用预算数与商品产 品成本计划数不一致的原因在于：
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第一，生产费用预算包括企业为进行工业生产和非工业生产所发生的 全部费用，而产品成本计划只包括工业生产的生产费用。不包括在产 品成本内的非工业生产的生产费用是指：对本企业在建工程、生活福 利部门、企业管理部门提供的劳务费用；对外服务费用；转作待处理 财产损失的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失；经批准转入生产费 用科目的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失等。 第二，生产费用预算包括本期计划发生的生产费用总额，而产品成本 计划只包括本期产品负担的生产费用数额。如本期的待摊费用是本期 的生产费用，只有摊入本期产品成本的才构成产品成本数额。同样， 那些未在本期实际发生的预提费用却计入本期产品成本，而不构成本 期生产费用。 第三，生产费用预算只包括本期生产产品的生产费用，不论产品是否 完工；而产品成本计划中的生产费用要加上期初在产品的生产费用并 减去期末在产品的生产费用。
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第二节 费用预算的方法
一、固定预算 ◆ 定义
固定预算又称静态预算，是指根据预算期内正常可能实现的某
一业务活动水平而编制的预算。 ◆ 基本特征 不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算 期内计划预定的某一共同的业务活动水平为基础确定相应的数据；将
实际结果与预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。
第二节 费用预算的方法
◆ 举例 【 例8－1 】C公司预计生产甲产品100万件，单位产 品成本构成为直接材料100元，直接人工60元，变动性 制造费用50元，其中间接材料10元，间接人工30元， 动力费10元；固定性制造费用150万元，其中办公费40 万元，折旧费100万元，租赁费10万元。该公司实际生 产并销售甲产品150万件。
表8-6
A产品 件 费用项目 直接材料 其中： 甲材料 乙材料 ……… 燃料 动力 直接薪酬 制造费用 合计 单位成本 总成本
某基本生产车间产品成本计划表 2011年度
B产品 件 单位成本 总成本 C产品 单位成本
单位：元
件 总成本 车间 总成本
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第一节
成本计划
全厂产品成本计划
（三）汇编全厂产品成本计划
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第一节
成本计划
二、成本计划的作用
成本计划的作用
动员群众完成目标 成本的重要措施
推动企业实现责任 成本制度和加强成 本控制的有力手段
评价考核企业及部 门成本业绩的标准 尺度。
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第一节
成本计划
三、成本计划的编制程序
（一）收集和整理资料 1.企业计划期的经营决策和经营目标。 2.有关成本计划编制的各项规定。 3.计划期企业的销售、生产、物资供应、劳动工资和技术组织措施等计划。 4.新产品的设计资料和目标成本。 5.计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等的消耗定额和劳动定额及
某辅助生产车间生产费用分配表 2011年度
分配标准 分配率
单位：元 分配金额
基本 生产
制造 费用
小计
企业管理部门
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合计
第一节
成本计划
单位产品材料计划成本 ＝单位产品各材料消耗定 额 该种材料计划单价
（2）燃料及动力项目
在各种产品有燃料和动力耗用定额时，计算方法与材料项目相 同。在各种产品无燃料和动力耗用定额时，应首先根据上年实 际结合计划期节约的要求，测算计划期燃料和动力耗用的总额 ，然后按一定标准分配给各种产品。 （3）职工薪酬项目
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第一节
成本计划
3. 编制基本车间产品成本计划 基本生产车间产品成本计划，应按成本项目分产品反映各产品的单位成本和 总成本。其编制依据是各产品的直接生产费用计划和制造费用分配表，分产 品计算出各产品的计划单位成本和总成本后，再汇总编制全车间按成本项目 计算的产品成本计划。基本生产车间产品成本计划表的格式如表8-6所示：
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（四）期间费用预算。它包括销售费用、管理费用 和财务费用的顶算。这些费用还可按其明细项目区 分可控费用和不可控费用分别计划，期间费用不计 入产品成本，而是从每个期间的销售收入中扣除。 （五）降低成本的主要措施方案。它是在各部门提 出的措施基础上，经过综合平衡加以汇总。该方案 应详细说明各项目的可行性、计划支出额和资金来 源、预计经济效果以及年计划实现的节约额。
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第八章---1成本计划概述、编制费用预算的主要方法
三、教学方法 本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学 方法 四、学时 2学时 五、教学内容 第一节 成本计划 第二节 费用预算的方法
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第一节
一、成本计划的内容
成本计划
成本计划是在成本预测和决策的基础上， 以货币形式预先规定企业在计划期内的生产耗
第一节
成本计划
五、成本计划的编制
分级编制方式
编制辅助生产 车间成本计划
编制基本生产 车间成本计划
汇编全厂产品 成本计划
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第一节
成本计划
（一）编制辅助生产车间成本计划 1.编制辅助生产费用预算
某辅助生产车间生产费用预算
费用要素 费用项目 直接材料 甲材料 ………… 直接薪酬 制造费用 职工薪酬 折旧费 ………… 其他支出 13 合计 外 购 材 料 外 购 燃 料 外 购 动 力 职 工 薪 酬 折 旧 费 其 他 支 出 本 年 预 算
《成本管理会计》（第三版）
主 编 胡国强 陈春艳 副主编 刘小虎 马英华
学习网址： httpห้องสมุดไป่ตู้//course.gxufe.cn/bsp/cbkj/Course/ http://hgq815.blog.163.com/ http://kczx.gxufe.cn/scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/ CourseIntro.asp?CourseId=209
费用定额。 6.计划期内厂内计划价格目录、各部门费用预算和劳务价格。 7.上年实际成本的核算资料和本企业历史上先进成本水平资料。
（二）预计和分析上期成本计划的执行情况 （三）进行成本降低指标的测算 （四）正式编制企业成本计划
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第一节
成本计划
四、成本计划编制的形式 （一）一级编制成本计划是指不分车间，由企业财务管理部门会 同各业务部门，根据确定的各项定额及有关成本计划资料，采用 一定的成本计算方法，直接编制整个企业的成本计划，这种形式 一般适用于一级成本核算的小型企业。 （二）分级编制成本计划是指先由车间编制各自的车间成本计划 ，然后由企业财务部门汇总编制整个企业的成本计划。这种形式 适用于实行成本分级核算的企业。 （三）一级分级相结合，编制成本计划。这种形式是指根据需要 ，某些成本项目按一级形式编制，另一些成本项目可按分级形式 编制。例如：对原材料的成本计划不分车间由企业财务部门直接 编制；而对生产工人的薪酬、燃料和动力费、制造费用先分别由 11 车间编制，然后再由企业财务部门汇总编制成整个企业的成本计 划。这种形式比较灵活，适用于各类企业。
第二节 费用预算的方法
表8－12 生产成本预算分析表
项目
产量（万件) 变动成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 其中：间接材料 间接人工 动力费 固定性制造费用 其中：办公费 折旧费 租赁费 生产成本合计
计划期薪酬总额 100 ％ 各产品计划产量 各产品计划工时定额
（二）编制基本生产车间成本计划 1.直接费用计划编制 （1）原材料、辅助材料项目
单位产品职工薪酬计划 成本＝ 计划小时薪酬率 该产品计划工时定额
其中：
计划小时薪酬率＝
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第一节
成本计划
（4）废品损失项目
主要产品单位成本计划
商品产品成本计划
生产费用预算
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3.生产费用预算
生产费用预算通常有两种编制方法：一种是根据各辅助生产车间 辅助生产费用预算、各基本生产车间直接费用计划和制造费用预 算按费用要素归类汇总编制生产费用汇总表，再据以编制生产费 用预算。另一种是根据企业各种生产技术财务计划或预算直接填 列，如外购材料、燃料、动力等要素，按物资供应计划填列；职 工薪酬要素，按劳动薪酬计划填列；折旧费要素，按固定资产折 旧计划填列。
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第八章 成本计划与成本控制
第一节
成本计划 （计划：内容比预算宽泛） 第二节 费用预算的方法 （预算：主要用数字表达的计划） 第三节 成本控制（重点）
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第八章---1成本计划概述、编制费用预算的主要方法
一、教学目的及要求 （1）了解成本计划的作用、意义、要求和原则 （2）掌握成本计划的涵义、内容、编制程序和模式 （3）掌握编制费用预算的主要方法。 二、重点及难点 重点： （1）成本计划的编制方法 （2）固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算的编制方法 难点： 直接费用计划、滚动预算、概率预算的编制方法
费和各种产品成本水平、产品成本降低任务及
其降低措施的书面性文件。
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第一节
成本计划
产品单位 成本计划
制造费用 预算
商品产品 成本计划
成本计划
期间费用 预算
降低成本的 主要措施 方案
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（一）产品单位成本计划。它是按照成本项目反映计划期内某种产 品应达到的成本水平，并且规定单位产品耗用工时和主要用料的定 额。产品单位成本计划是编制商品产品成本计划的基础，是考核和 分析产品单位成本升降的主要依据。 （二）商品产品成本计划。它是用来确定计划期内全部商品产品的 制造成本，包括按产品品种编制的商品产品成本计划和按成本项目 编制的商品产品成本计划。这两种形式的计划制造成本是一致的， 它们对于计划期内的产品又都按可比产品和不可比产品分别计划， 其中可比产品成本按上年平均成本水平和本年计划成本水平列示， 以确定计划期可比产品成本的降低额和降低率。 （三）制造费用预算。它是反映各车间（分厂）为了组织和管理生 产所发生的各种费用，以及其他有关费用的预算；该项费用要按一 定标准分配到产品单位成本中去，为了便于费用预算和控制，有些 企业对各项费用还区分为固定费用和变动费用，按固定预算和弹性 预算分别列示。
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2. 辅助生产费用分配——其产品特点是无实物形态或提供劳务； 如果其产品是有实物形态（如工具、模具、修理备用件等）的， 辅助生产归集的费用应在其完工与在产品之间进行分配。
表8-2 受益单位 甲产品 乙产品 ……… 小计 一车间 二车间 ………
第一节
成本计划
提问：用 什么方法 分，如何 分？
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2.制造费用预算的编制 制造费用是车间为生产产品和提供劳务而发生的各 项间接生产费用，包括为创造正常劳动条件而发生 的车间业务费用和组织生产而发生的车间管理费用 。制造费用计划由制造费用预算和制用分配两部分 组成。制造费用预算的编制方法有固定预算法、弹 性预算法、概率预算法等（具体方法参照本章第二 节），也可以按辅助生产费用预算的编制方法进行 编制。制造费用的分配一般按计划生产工时为标准 分配给各种产品。制造费用预算和分配表的格式如 表8-4、8-5所示：
单位产品废品损失计划成本＝预计上年单位产品废品损失×（
1－废品损失计划降低率）
（5）由上一车间转来的半成品，编制直接费用计划时的方法 应与实际成本核算方法一致，采用平行结转法或逐步结转法。 平行结转法不计算前一车间转来的半成品成本，逐步结转法则 应将上一车间转来的半成品成本列入“原材料”或“自制半成 品”成本项目之中。
第一节
成本计划
※ 表中的原材料、辅助材料、燃料及动力、人工薪酬是有消耗定额、 工时定额的项目，可根据计划产量和工时总数、单位产品（或劳务） 的消耗定额和工时定额、计划单价和工时费用率计算 。 ※低值易耗品、修理费等其他费用项目没有消耗定额和开支标准 ，可 根据上年资料结合本期产量的变化，并考虑本年节约的要求予以匡算。 计算公式为： 本年费用计划数＝上年费用预计数×(1＋产量增长％)×(1－费用节约 ％) ※相对固定的费用项目，可根据历史资料，并考虑本年节约的要求予 以匡算，如办公费、水电费等项目。 计算公式为：本年费用计划数＝上年费用预计数×(1－费用节约％)
生产费用预算包括两部分内容：第一部分反映企业计划期内各项 生产费用数额及占总额的比重；第二部分为调整项目，经过调整 后的数额，应与商品产品成本表一致。生产费用预算数与商品产 品成本计划数不一致的原因在于：
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第一，生产费用预算包括企业为进行工业生产和非工业生产所发生的 全部费用，而产品成本计划只包括工业生产的生产费用。不包括在产 品成本内的非工业生产的生产费用是指：对本企业在建工程、生活福 利部门、企业管理部门提供的劳务费用；对外服务费用；转作待处理 财产损失的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失；经批准转入生产费 用科目的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失等。 第二，生产费用预算包括本期计划发生的生产费用总额，而产品成本 计划只包括本期产品负担的生产费用数额。如本期的待摊费用是本期 的生产费用，只有摊入本期产品成本的才构成产品成本数额。同样， 那些未在本期实际发生的预提费用却计入本期产品成本，而不构成本 期生产费用。 第三，生产费用预算只包括本期生产产品的生产费用，不论产品是否 完工；而产品成本计划中的生产费用要加上期初在产品的生产费用并 减去期末在产品的生产费用。
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第二节 费用预算的方法
一、固定预算 ◆ 定义
固定预算又称静态预算，是指根据预算期内正常可能实现的某
一业务活动水平而编制的预算。 ◆ 基本特征 不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算 期内计划预定的某一共同的业务活动水平为基础确定相应的数据；将
实际结果与预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。