8-1成本管理会计》(第三版)第八章成本计划与成本控制(已修订)解析

某辅助生产车间生产费用分配表 2011年度
分配标准 分配率
单位：元 分配金额
基本 生产
制造 费用
小计
企业管理部门
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合计
第一节

成本计划


单位产品材料计划成本 ＝单位产品各材料消耗定 额 该种材料计划单价
（2）燃料及动力项目
在各种产品有燃料和动力耗用定额时，计算方法与材料项目相 同。在各种产品无燃料和动力耗用定额时，应首先根据上年实 际结合计划期节约的要求，测算计划期燃料和动力耗用的总额 ，然后按一定标准分配给各种产品。 （3）职工薪酬项目
第一节

成本计划
※ 表中的原材料、辅助材料、燃料及动力、人工薪酬是有消耗定额、 工时定额的项目，可根据计划产量和工时总数、单位产品（或劳务） 的消耗定额和工时定额、计划单价和工时费用率计算 。 ※低值易耗品、修理费等其他费用项目没有消耗定额和开支标准 ，可 根据上年资料结合本期产量的变化，并考虑本年节约的要求予以匡算。 计算公式为： 本年费用计划数＝上年费用预计数×(1＋产量增长％)×(1－费用节约 ％) ※相对固定的费用项目，可根据历史资料，并考虑本年节约的要求予 以匡算，如办公费、水电费等项目。 计算公式为：本年费用计划数＝上年费用预计数×(1－费用节约％)
费和各种产品成本水平、产品成本降低任务及
其降低措施的书面性文件。
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第一节
成本计划
产品单位 成本计划
制造费用 预算
商品产品 成本计划
成本计划
期间费用 预算
降低成本的 主要措施 方案
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（一）产品单位成本计划。它是按照成本项目反映计划期内某种产 品应达到的成本水平，并且规定单位产品耗用工时和主要用料的定 额。产品单位成本计划是编制商品产品成本计划的基础，是考核和 分析产品单位成本升降的主要依据。 （二）商品产品成本计划。它是用来确定计划期内全部商品产品的 制造成本，包括按产品品种编制的商品产品成本计划和按成本项目 编制的商品产品成本计划。这两种形式的计划制造成本是一致的， 它们对于计划期内的产品又都按可比产品和不可比产品分别计划， 其中可比产品成本按上年平均成本水平和本年计划成本水平列示， 以确定计划期可比产品成本的降低额和降低率。 （三）制造费用预算。它是反映各车间（分厂）为了组织和管理生 产所发生的各种费用，以及其他有关费用的预算；该项费用要按一 定标准分配到产品单位成本中去，为了便于费用预算和控制，有些 企业对各项费用还区分为固定费用和变动费用，按固定预算和弹性 预算分别列示。
计划期薪酬总额 100 ％ 各产品计划产量 各产品计划工时定额
（二）编制基本生产车间成本计划 1.直接费用计划编制 （1）原材料、辅助材料项目


单位产品职工薪酬计划 成本＝ 计划小时薪酬率 该产品计划工时定额
其中：
计划小时薪酬率＝
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第一节

成本计划
（4）废品损失项目
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（四）期间费用预算。它包括销售费用、管理费用 和财务费用的顶算。这些费用还可按其明细项目区 分可控费用和不可控费用分别计划，期间费用不计 入产品成本，而是从每个期间的销售收入中扣除。 （五）降低成本的主要措施方案。它是在各部门提 出的措施基础上，经过综合平衡加以汇总。该方案 应详细说明各项目的可行性、计划支出额和资金来 源、预计经济效果以及年计划实现的节约额。

费用定额。 6.计划期内厂内计划价格目录、各部门费用预算和劳务价格。 7.上年实际成本的核算资料和本企业历史上先进成本水平资料。
（二）预计和分析上期成本计划的执行情况 （三）进行成本降低指标的测算 （四）正式编制企业成本计划
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第一节

成本计划
四、成本计划编制的形式 （一）一级编制成本计划是指不分车间，由企业财务管理部门会 同各业务部门，根据确定的各项定额及有关成本计划资料，采用 一定的成本计算方法，直接编制整个企业的成本计划，这种形式 一般适用于一级成本核算的小型企业。 （二）分级编制成本计划是指先由车间编制各自的车间成本计划 ，然后由企业财务部门汇总编制整个企业的成本计划。这种形式 适用于实行成本分级核算的企业。 （三）一级分级相结合，编制成本计划。这种形式是指根据需要 ，某些成本项目按一级形式编制，另一些成本项目可按分级形式 编制。例如：对原材料的成本计划不分车间由企业财务部门直接 编制；而对生产工人的薪酬、燃料和动力费、制造费用先分别由 11 车间编制，然后再由企业财务部门汇总编制成整个企业的成本计 划。这种形式比较灵活，适用于各类企业。

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第一节

成本计划
3. 编制基本车间产品成本计划 基本生产车间产品成本计划，应按成本项目分产品反映各产品的单位成本和 总成本。其编制依据是各产品的直接生产费用计划和制造费用分配表，分产 品计算出各产品的计划单位成本和总成本后，再汇总编制全车间按成本项目 计算的产品成本计划。基本生产车间产品成本计划表的格式如表8-6所示：
第二节 费用预算的方法
表8－12 生产成本预算分析表
项目
产量（万件) 变动成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 其中：间接材料 间接人工 动力费 固定性制造费用 其中：办公费 折旧费 租赁费 生产成本合计
生产费用预算包括两部分内容：第一部分反映企业计划期内各项 生产费用数额及占总额的比重；第二部分为调整项目，经过调整 后的数额，应与商品产品成本表一致。生产费用预算数与商品产 品成本计划数不一致的原因在于：
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第一，生产费用预算包括企业为进行工业生产和非工业生产所发生的 全部费用，而产品成本计划只包括工业生产的生产费用。不包括在产 品成本内的非工业生产的生产费用是指：对本企业在建工程、生活福 利部门、企业管理部门提供的劳务费用；对外服务费用；转作待处理 财产损失的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失；经批准转入生产费 用科目的存货盘亏、毁损减去盘盈后的净损失等。 第二，生产费用预算包括本期计划发生的生产费用总额，而产品成本 计划只包括本期产品负担的生产费用数额。如本期的待摊费用是本期 的生产费用，只有摊入本期产品成本的才构成产品成本数额。同样， 那些未在本期实际发生的预提费用却计入本期产品成本，而不构成本 期生产费用。 第三，生产费用预算只包括本期生产产品的生产费用，不论产品是否 完工；而产品成本计划中的生产费用要加上期初在产品的生产费用并 减去期末在产品的生产费用。



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2. 辅助生产费用分配——其产品特点是无实物形态或提供劳务； 如果其产品是有实物形态（如工具、模具、修理备用件等）的， 辅助生产归集的费用应在其完工与在产品之间进行分配。
表8-2 受益单位 甲产品 乙产品 ……… 小计 一车间 二车间 ………
第一节
成本计划
提问：用 什么方法 分，如何 分？
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2.制造费用预算的编制 制造费用是车间为生产产品和提供劳务而发生的各 项间接生产费用，包括为创造正常劳动条件而发生 的车间业务费用和组织生产而发生的车间管理费用 。制造费用计划由制造费用预算和制用分配两部分 组成。制造费用预算的编制方法有固定预算法、弹 性预算法、概率预算法等（具体方法参照本章第二 节），也可以按辅助生产费用预算的编制方法进行 编制。制造费用的分配一般按计划生产工时为标准 分配给各种产品。制造费用预算和分配表的格式如 表8-4、8-5所示：
第一节

成本计划
五、成本计划的编制
分级编制方式
编制辅助生产 车间成本计划
编制基本生产 车间成本计划
汇编全厂产品 成本计划
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第一节

成本计划
（一）编制辅助生产车间成本计划 1.编制辅助生产费用预算
某辅助生产车间生产费用预算
费用要素 费用项目 直接材料 甲材料 ………… 直接薪酬 制造费用 职工薪酬 折旧费 ………… 其他支出 13 合计 外 购 材 料 外 购 燃 料 外 购 动 力 职 工 薪 酬 折 旧 费 其 他 支 出 本 年 预 算
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第二节 费用预算的方法
◆ 举例 【 例8－1 】C公司预计生产甲产品100万件，单位产 品成本构成为直接材料100元，直接人工60元，变动性 制造费用50元，其中间接材料10元，间接人工30元， 动力费10元；固定性制造费用150万元，其中办公费40 万元，折旧费100万元，租赁费10万元。该公司实际生 产并销售甲产品150万件。1ຫໍສະໝຸດ 第八章 成本计划与成本控制

第一节

成本计划 （计划：内容比预算宽泛） 第二节 费用预算的方法 （预算：主要用数字表达的计划） 第三节 成本控制（重点）
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第八章---1成本计划概述、编制费用预算的主要方法

一、教学目的及要求 （1）了解成本计划的作用、意义、要求和原则 （2）掌握成本计划的涵义、内容、编制程序和模式 （3）掌握编制费用预算的主要方法。 二、重点及难点 重点： （1）成本计划的编制方法 （2）固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算的编制方法 难点： 直接费用计划、滚动预算、概率预算的编制方法
《成本管理会计》（第三版）
主 编 胡国强 陈春艳 副主编 刘小虎 马英华
学习网址： /bsp/cbkj/Course/ / /scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/ CourseIntro.asp?CourseId=209
表8-6
A产品 件 费用项目 直接材料 其中： 甲材料 乙材料 ……… 燃料 动力 直接薪酬 制造费用 合计 单位成本 总成本
某基本生产车间产品成本计划表 2011年度
B产品 件 单位成本 总成本 C产品 单位成本
单位：元
件 总成本 车间 总成本
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第一节