企业分立税收筹划

企业分立税收筹划

——以摩罗公司为例

1 摩罗公司分立背景

券交易所上市的美国公司。在65个国家或地区拥有员工，在

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100多个国家或地区进行销售，是位居世界500强的知名

仪和I江ID(无线电频率识别)

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产品。移动终端，例如手机产品。并且还为零售企业提供免

无线电、移动计算终端、条码

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扫描仪、专用无线电系统、无线宽带网络、电子标签(RFID)

价格和市场都在萎缩，公司的

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盈利状况受到较大影响。为了改变公司经营低迷的状况，摩

式，将所有摩罗美国总公司控

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股公司全部分立成两个公司。分别为负责移动终端业务的移

) Array，

机顶盒、视频音频数字设备、

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软件和宽频接入方案；解决方案公司将“为企业和政府提供

拥有的香港子公司(“摩罗香港

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控股公司”)设立一家外商独资企业，命名为移动公司，用以从摩罗公司收购与移动终端业务相关的资产和负债。

重组前罗

摩公司架

构

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精心整理 2. 摩罗公司企业分立的税务筹划方法

2.1 认定高新技术企业 在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可

重组后罗

摩公司架构

以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠。（财税

人员且研发费用也能够完整独

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立的核算，所以为了使移动公司也符合高新技术企业的要

提供移动公司以前年度作为事

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业部的单独研发数据，以及对成立后公司状况的预算和相关

罗公司出于谨慎的考虑，仍然

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向税务局报告了这个变化并提交了分立前后的相关数据。所

售金额大于购进货物金额的比

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例。对于一般纳税人来说，增值率与其税收负担成正比，增

就越轻。这是因为3％较低的

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征收率优势逐渐超越了进项税不能抵扣的劣势。、

收入为S，销项税额为As，购

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进货款为P，进项税额为Ag，征收率为a2，增值率为R。则：

Al=A2，相应的推导出增值率

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R=a2／(a1．a2)，此时的增值率就是使两类纳税人税负相等

分立的过程中，需要在新公司

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下设各地的分公司，负责维修、售后服务等工作。由于摩罗在

认定特殊重组（财税

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[2009]59号），罗摩公司此次分析符合特殊重组规定：

的全球性市场竞争的压力。

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（2）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权

经营活动不会因为重组而改

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变。移动新公司继续经营移动终端业务；摩罗公司继续经营

摩罗美国总公司在公司分

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立发生时取得了分立公司(移动新公司)的100％股权，满足

划将其全球移动终端业务与其

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他业务分拆形成两个独立的上市公司。最终由公众股东取得

础，以被分立企业的原有

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计税基础确定。2.被分立企业已分立出去资产相应

4.被分立企业的股东取得

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分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或

法中选择确定：直接将“新

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股”的计税基础确定为零；

或者以被分立企业分立出

资产应按公允价值确认资产转

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让所得或损失。

2.分立企业应按公允价值

5.企业分立相关企业的亏

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损不得相互结转弥补。

认定特殊重组后，被分立

价值进行调整，使企业按较低

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的基础计提固定资产折旧，折旧费用减少，增加了分立企业

如前一节所述，摩罗公司

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以房产和土地在转让目的帐面净值确认转让价格，并相应扣

申请免征营业税及相关附税。

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（2）契税

根据财税(2008)l 75号的

成立在美国的新总公司会通过

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在香港新设的公司投资到中国的新公司。所以新公司的股权

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