交易的会计记录——会计循环原理

交易的会计记录——会计循环原理

在每一会计年度内，企业要完成一系列会计记录和报告程序，它们统称为会计循环。企业交易的发生是会计循环的起点，其最终结果是企业的年末财务报表。本节将简要介绍会计循环的前三个步骤，它们是企业在交易发生时所一致遵循的记录程序：（1）根据原始凭证（如购货发票、出差的车船票或仓库领料单等）分析各项交易的性质，并记入企业的各种日记账；（2）将数据从日记账转入各分类账户，这一过程被称为“过账”；（3）根据分类账户的余额编制试算平衡表，以验证借、贷方余额是否相等。在探讨“会计恒等式”时，我们曾经分析了几种交易事项的变动对会计恒等式的影响。企业所记录的每笔交易都会使一个或多个资产、负债、业主权益、收入或费用项目增加或减少。为了便于累积财务报表的数据，各笔交易都必须记入不同的账户。账户是用以记录企业财务报表上各项目的增减额的一种手段。简化的账户格式与字母“T”相似，故也称为T型账户。一个T型账户有左方和右方，分别称作“借方”和“贷方”。金额记入其左方时称为“借记”该账户，记入其右方则为“贷记”该账户。投资者可将T型账的记录与会计恒等式的变形“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”联合起来理解记忆，即：（1）资产与费用处于恒等式左方，因此资产和费用项目的增加应当记入相应账户的左方，即“借方”；减少则应记入相应账户的右方，即“贷方”；（2）负债、所有者权益和收入处于恒等式右方，因此负债、所有者权益和收入项目的增加应当记入相应账户的右方，即“贷方”；减少则应记入相应账户的左方，即“借方”。账户的左右方具有相互抵消的性质，因此当各项交易入账后，我们便可计算账户余额（即借、贷方合计数之差）。如果借方合计数超过贷方合计数，就称该账户有借方余额；反之，则称有贷方余额。例如，投资者常常在报表中看到的“递延税款贷项”就是指“递延税款”账户借、贷方合计数相抵之后的贷方余额。同类账户往往具有相同方向的账户余额，我们称之为账户的“正常余额”。与会计恒等式相联系，投资者可以这样记忆：资产和费用类账户的正常余额在左方（借方），负债、所有者权益和收入类账户的正常余额在右方（贷方）。了解各类账户的正常余额方向是十分有用的，投资者可以从中了解上市公司是否存在异常的事项。例如，“财务费用”属于费用类账户，其正常余额应当在借方。如果某公司的财务费用出现了贷方余额（报表上通常用负号或括弧表示），那很可能是因为其银行存款过多，利息收入大于其他财务费用支出所造成的。进行过账的目的在于把每笔交易对各类账户的影响进行归类。就每笔交易而言，记录于各个账户中的借项和贷项金额必然相等；在任何时点，企业所有账户的借方余额总和与贷方余额总和也必然相等。这是由会计恒等式的自动平衡功能所决定的。因此，我们可以随时通过验证过入各分类账户的借、贷方金额相等与否，来检查记账过程中是否存在差错。