第5章审计目标
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§ 内容： § 总则 § 定义 § 目标 § 要求 § 附则
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第5章审计目标
•
我国现行执业准则体系-1
•注册会计师职业道德守则
注
册
•注册会计师业务准则（50）
会
计
师
执
业 准
•会计师事务所质量控制准则（1）
则
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第5章审计目标
•注册会计师业务准则体系
•注册会计师业务准则
•鉴证业务准则
Ø 详细审计阶段——查错防弊。 Ø 资产负债表审计阶段——对历史财务信息进行鉴证，
查错防弊退居第二位。 Ø 财务报表审计阶段——不再限于查错防弊和历史财务
信息公证，而是向管理领域有所深入和发展。
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第5章审计目标
二、财务报表总体审计目标-2
§ 总体目标：
Ø 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得cpa能够对财务报表是否在 所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见；
Ø 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
§ 财务报表的合法性和公允性
Ø 合法性：财务报表是否在所有重大方面按照适用的财 务报告编制基础编制；
Ø 公允性：财务报表是否在所有重大方面实现公允反映。
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第5章审计目标
二、财务报表总体审计目标-3
§ 财务报表使用者为什么希望cpa对财务报表 的合法性和公允性发表意见
§ 财务报告编制基础
Ø 公允列报编制基础 Ø 遵循性编制基础
§ 财务报表通常指整套财务报表，适用的财务报告 编制基础规定了整套财务报表的构成。
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第5章审计目标
二、财务报表总体审计目标-1
§ 审计目标的两个层次
Ø 总体审计目标 Ø 与各类交易、账户余额、披露相关的具体审计目标
§ 审计目标的发展历史
行更多的工作 Ø 评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判
断 Ø 根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制
财务报表时作出的估计的合理性。
§ 评价职业判断：
Ø 作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用 Ø 作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实和情况相
一致
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第5章审计目标
1503号——在审计报告 中增加强调事项段和其他 事项段
1511号——比较信息： 对应数据和比较财务报表 1521号——注册会计师 对含有已审计财务报表的 文件中的其他信息的责任
6、特殊领域（10项）
1601号——对按照特殊目的编制基础编 制的财务报表审计的特殊考虑 1602号——验资 1603号——对单一财务报表和财务报表 特定要素审计的特殊考虑 1604号——对简要财务报表出具报告的 业务 1611号——商业银行财务报表审计 1612号——银行间函证程序 1613号——与银行监管机构的关系 1631号——财务报表审计中对环境事项 的考虑 1632号——衍生金融工具的审计 1633号——电子商务对财务报表审计的 影响
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第5章审计目标
中国CPA审阅准则
§ 审阅准则用以规范CPA执行历史财务信息 的审阅业务。在提供审阅服务时，CPA对 所审阅信息是否不存在重大错报提供有限 保证，并以消极方式提出结论。
§ 审阅准则第2101号——财务报表审阅
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第5章审计目标
中国CPA其他鉴证业务准则
其他鉴证业务准则用以规范CPA执行历史财 务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务， 根据鉴证业务的性质和业务约定的要求， 提供有限保证或合理保证。
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第5章审计目标
（一）治理层和管理层的概念
§ 管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管理责任的人员，管理层编制财务报表，并 受到治理层的监督。
§ 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履 行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治 理层的责任还包括对财务报告过程的监督。
§ 董事会和监事会：治理层 § 管理层 § 治理层参与管理：董事兼任高级管理人员
第3101号——历史财务信息审计或审阅以外 的鉴证业务
第3111号——预测性财务信息的审核
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第5章审计目标
相关服务准则
§ 相关服务准则用以规范CPA代编财务信息 、执行商定程序，提供管理咨询等其他服 务。在提供相关服务时，CPA不提供任何 程度的保证。
层诚实、正直的看法 § D.在审计过程中，注册会计师认为文件可能是伪造，要
作出进一步调查，确定是否需要修改审计程序和追加审计程 序 § 【答案】ABD
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第5章审计目标
（三）职业判断
§ 职业判断贯穿于整个审计工作，对作出下列决策尤 为必要：
Ø 确定重要性和评估审计风险 Ø 确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围 Ø 评价是否已获取充分、适当的审计证据已经是否还需执
（五）审计的固有限制
§ 审计的固有限制源于：
Ø 财务报告的性质 Ø 审计程序的性质 Ø 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 Ø 其他事项：如舞弊、关联方关系和交易的存在
和完整性、违反法律法规行为的发生、可能导 致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。
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第5章审计目标
（六）审计准则
Ø 表明可能存在舞弊的情况 Ø 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
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第5章审计目标
（二）职业怀疑-2
§ 多选题：关于注册会计师职业怀疑的说法中，正确的有( )。 § A.注册会计师要在整个审计的过程中保持职业怀疑 § B.注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分
适当的证据 § C.在审计中注册会计师不可以考虑过去对管理层和治理
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第5章审计目标
一、财务报表的编制-2
§ 财务报告编制基础
Ø 通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共 同的财务信息需求的财务报告编制基础。主要是指会 计准则和会计制度。
Ø 特殊目的编制基础：旨在满足财务报表特定使用者对 财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基 础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
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第5章审计目标
（二）职业怀疑-1
§ 职业怀疑：是指CPA执行审计业务的一种态度，包 括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或 舞弊导致错报的迹象保持警觉，对审计证据进行 审慎评价。
§ 对以下情况保持警觉：
Ø 存在相互矛盾的审计证据
Ø 引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠 性产生怀疑的信息
1、一般原则与责任（9项）
2、风险评估及风险应对（6 项）
1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的 基本要求 1111号——就审计业务约定条款达成一致意见 1121号——对财务报表审计实施的质量控制 1131号——审计工作底稿 1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 1151号——与治理层的沟通 1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 1153号——前任CPA和后任CPA的沟通
§ 财务报表审计目标的导向作用
Ø 关注与财务报表编制和审计有关的内部控制
Ø 关注被审计单位的违法行为是因为其影响财务 报表，因而审计不能被视为对被审计单位是否 存在违法行为提供鉴证。
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第5章审计目标
三、审计工作前提
§ （一）管理层和治理层的概念 § （二）审计工作前提 § （三）CPA的责任
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第5章审计目标
（二）审计工作前提
§ 审计工作前提：管理层和治理层（如适用）认可 与财务报表相关的责任。
§ 这些责任包括：
Ø 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其 实现公允反映（如适用）；
Ø 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
Ø 2项相关服务准则
§ 会计师事务所质量控制准则1项
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第5章审计目标
鉴证业务准则
§ 鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结 论，以增强除责任方之外的预期使用者对 鉴证对象信息信任程度的业务。
§ 鉴证业务基本准则 § 中国CPA审计准则 § 中国CPA审阅准则 § 中国CPA其他鉴证业务准则
第5章审计目标
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2020/11/26
第5章审计目标
第一节 财务报表审计总体目标与 审计工作前提
§ 一、财务报表的编制 § 二、财务报表审计总体目标 § 三、审计工作前提 § 四、执行审计工作的基本要求
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第5章审计目标
一、财务报表的编制-1
§ 几个重要概念 § 财务报表：是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位
Ø 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会 计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、 文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其 他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制 地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
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第5章审计目标
（三）CPA的责任
§ 注册会计师的责任：按照审计准则的规定 对财务报表发表审计意见。
•相关服务准则
•鉴证业务基本准则 •商定程序 •代编财务信息 •…… •审计准则 •审阅准则 •其他鉴证业务准则
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第5章审计目标
我国现行执业准则体系-2
§ 注册会计师业务准则（50项）
Ø 鉴证业务准则：包括1项鉴证业务基本准则、 44项具体审计准则、1项审阅准则、2项其他 鉴证业务准则，共48项。
中国CPA审计准则
Байду номын сангаас
3、审计证据（11项）
4、利用其他主体的工作 （3项）
1301号——审计证据
1401号——对集团财务报表
1311号——对存货、诉讼和索赔、分部 信息等特定项目获取审计证据的具体考 虑
审计的特殊考虑 1411号——利用内部审计人
1312号——函证
员的工作
1313号——分析程序
1421号——利用专家的工作
1314号——审计抽样
1321号——审计会计估计（包括公允价
值会计估计）和相关披露
1323号——关联方
1324号——持续经营
1331号——首次审计业务涉及的期初余
额
1332号——期后事项 1341号——书面声明
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第5章审计目标
中国CPA审计准则
5、审计结论与报告（5
项）
1501号——对财务报表 形成审计意见和出具审计 报告 1502号——在审计报告 中发表非无保留意见
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1201号——计划审计工作
1211号——通过了解被审计单 位及其环境识别和评估重大错报 风险 1221号——计划和执行审计工 作时的重要性 1231号——针对评估的重大错 报风险采取的应对措施
1241号——对被审计单位使用 服务机构的考虑
1251号——评价审计过程中识 别出的错第报5章审计目标
Ø 财务报表使用者和管理层存在利益冲突 Ø 财务信息的重要性 Ø 会计处理和财务报表编制的复杂性 Ø 对主体了解的间接性
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第5章审计目标
二、财务报表总体审计目标-4
§ 财务报表审计的作用和局限性
Ø 提供合理保证而非绝对保证
Ø 不能被视为对被审计单位未来生存能力或管理 层经营效率、效果所提供的保证
历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反 映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义 务的变化。 § 适用的财务报告编制基础：是指法律法规要求采用的财务 报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财 务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用 的可接受的财务报告编制基础。 § 适用的财务报告编制基础通常指会计准则（财务报告准则） 和法律法规的规定。可能包括准则解释、权威性意见、行 业惯例等
§ 管理层和治理层的责任与CPA的责任不能相 互替代。
§ CPA为了履行其责任，应当：
Ø 遵守职业道德规范 Ø 遵守质量控制准则 Ø 遵守审计准则
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第5章审计目标
四、执行审计工作的基本要求
§ （一）相关的职业道德要求 § （二）职业怀疑 § （三）职业判断 § （四）审计证据和审计风险 § （五）审计的固有限制 § （六）审计准则
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第5章审计目标
鉴证业务基本准则
§ 鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框 架，旨在规范CPA执行鉴证业务，明确鉴 证业务的目标和要素，确定审计准则、审 阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业 务类型。
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第5章审计目标
中国CPA审计准则
▪ 审计准则用以规范CPA执行历史财务信息的审计业务。在 提供审计服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报 提供合理保证，并以积极方式提出结论。
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第5章审计目标
•
我国现行执业准则体系-1
•注册会计师职业道德守则
注
册
•注册会计师业务准则（50）
会
计
师
执
业 准
•会计师事务所质量控制准则（1）
则
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第5章审计目标
•注册会计师业务准则体系
•注册会计师业务准则
•鉴证业务准则
Ø 详细审计阶段——查错防弊。 Ø 资产负债表审计阶段——对历史财务信息进行鉴证，
查错防弊退居第二位。 Ø 财务报表审计阶段——不再限于查错防弊和历史财务
信息公证，而是向管理领域有所深入和发展。
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第5章审计目标
二、财务报表总体审计目标-2
§ 总体目标：
Ø 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得cpa能够对财务报表是否在 所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见；
Ø 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
§ 财务报表的合法性和公允性
Ø 合法性：财务报表是否在所有重大方面按照适用的财 务报告编制基础编制；
Ø 公允性：财务报表是否在所有重大方面实现公允反映。
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第5章审计目标
二、财务报表总体审计目标-3
§ 财务报表使用者为什么希望cpa对财务报表 的合法性和公允性发表意见
§ 财务报告编制基础
Ø 公允列报编制基础 Ø 遵循性编制基础
§ 财务报表通常指整套财务报表，适用的财务报告 编制基础规定了整套财务报表的构成。
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第5章审计目标
二、财务报表总体审计目标-1
§ 审计目标的两个层次
Ø 总体审计目标 Ø 与各类交易、账户余额、披露相关的具体审计目标
§ 审计目标的发展历史
行更多的工作 Ø 评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判
断 Ø 根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制
财务报表时作出的估计的合理性。
§ 评价职业判断：
Ø 作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用 Ø 作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实和情况相
一致
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第5章审计目标
1503号——在审计报告 中增加强调事项段和其他 事项段
1511号——比较信息： 对应数据和比较财务报表 1521号——注册会计师 对含有已审计财务报表的 文件中的其他信息的责任
6、特殊领域（10项）
1601号——对按照特殊目的编制基础编 制的财务报表审计的特殊考虑 1602号——验资 1603号——对单一财务报表和财务报表 特定要素审计的特殊考虑 1604号——对简要财务报表出具报告的 业务 1611号——商业银行财务报表审计 1612号——银行间函证程序 1613号——与银行监管机构的关系 1631号——财务报表审计中对环境事项 的考虑 1632号——衍生金融工具的审计 1633号——电子商务对财务报表审计的 影响
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第5章审计目标
中国CPA审阅准则
§ 审阅准则用以规范CPA执行历史财务信息 的审阅业务。在提供审阅服务时，CPA对 所审阅信息是否不存在重大错报提供有限 保证，并以消极方式提出结论。
§ 审阅准则第2101号——财务报表审阅
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第5章审计目标
中国CPA其他鉴证业务准则
其他鉴证业务准则用以规范CPA执行历史财 务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务， 根据鉴证业务的性质和业务约定的要求， 提供有限保证或合理保证。
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第5章审计目标
（一）治理层和管理层的概念
§ 管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管理责任的人员，管理层编制财务报表，并 受到治理层的监督。
§ 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履 行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治 理层的责任还包括对财务报告过程的监督。
§ 董事会和监事会：治理层 § 管理层 § 治理层参与管理：董事兼任高级管理人员
第3101号——历史财务信息审计或审阅以外 的鉴证业务
第3111号——预测性财务信息的审核
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第5章审计目标
相关服务准则
§ 相关服务准则用以规范CPA代编财务信息 、执行商定程序，提供管理咨询等其他服 务。在提供相关服务时，CPA不提供任何 程度的保证。
层诚实、正直的看法 § D.在审计过程中，注册会计师认为文件可能是伪造，要
作出进一步调查，确定是否需要修改审计程序和追加审计程 序 § 【答案】ABD
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第5章审计目标
（三）职业判断
§ 职业判断贯穿于整个审计工作，对作出下列决策尤 为必要：
Ø 确定重要性和评估审计风险 Ø 确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围 Ø 评价是否已获取充分、适当的审计证据已经是否还需执
（五）审计的固有限制
§ 审计的固有限制源于：
Ø 财务报告的性质 Ø 审计程序的性质 Ø 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 Ø 其他事项：如舞弊、关联方关系和交易的存在
和完整性、违反法律法规行为的发生、可能导 致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。
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第5章审计目标
（六）审计准则
Ø 表明可能存在舞弊的情况 Ø 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
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第5章审计目标
（二）职业怀疑-2
§ 多选题：关于注册会计师职业怀疑的说法中，正确的有( )。 § A.注册会计师要在整个审计的过程中保持职业怀疑 § B.注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分
适当的证据 § C.在审计中注册会计师不可以考虑过去对管理层和治理
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第5章审计目标
一、财务报表的编制-2
§ 财务报告编制基础
Ø 通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共 同的财务信息需求的财务报告编制基础。主要是指会 计准则和会计制度。
Ø 特殊目的编制基础：旨在满足财务报表特定使用者对 财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基 础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
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第5章审计目标
（二）职业怀疑-1
§ 职业怀疑：是指CPA执行审计业务的一种态度，包 括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或 舞弊导致错报的迹象保持警觉，对审计证据进行 审慎评价。
§ 对以下情况保持警觉：
Ø 存在相互矛盾的审计证据
Ø 引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠 性产生怀疑的信息
1、一般原则与责任（9项）
2、风险评估及风险应对（6 项）
1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的 基本要求 1111号——就审计业务约定条款达成一致意见 1121号——对财务报表审计实施的质量控制 1131号——审计工作底稿 1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 1151号——与治理层的沟通 1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 1153号——前任CPA和后任CPA的沟通
§ 财务报表审计目标的导向作用
Ø 关注与财务报表编制和审计有关的内部控制
Ø 关注被审计单位的违法行为是因为其影响财务 报表，因而审计不能被视为对被审计单位是否 存在违法行为提供鉴证。
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第5章审计目标
三、审计工作前提
§ （一）管理层和治理层的概念 § （二）审计工作前提 § （三）CPA的责任
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第5章审计目标
（二）审计工作前提
§ 审计工作前提：管理层和治理层（如适用）认可 与财务报表相关的责任。
§ 这些责任包括：
Ø 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其 实现公允反映（如适用）；
Ø 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
Ø 2项相关服务准则
§ 会计师事务所质量控制准则1项
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第5章审计目标
鉴证业务准则
§ 鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结 论，以增强除责任方之外的预期使用者对 鉴证对象信息信任程度的业务。
§ 鉴证业务基本准则 § 中国CPA审计准则 § 中国CPA审阅准则 § 中国CPA其他鉴证业务准则
第5章审计目标
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第5章审计目标
第一节 财务报表审计总体目标与 审计工作前提
§ 一、财务报表的编制 § 二、财务报表审计总体目标 § 三、审计工作前提 § 四、执行审计工作的基本要求
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第5章审计目标
一、财务报表的编制-1
§ 几个重要概念 § 财务报表：是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位
Ø 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会 计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、 文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其 他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制 地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
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第5章审计目标
（三）CPA的责任
§ 注册会计师的责任：按照审计准则的规定 对财务报表发表审计意见。
•相关服务准则
•鉴证业务基本准则 •商定程序 •代编财务信息 •…… •审计准则 •审阅准则 •其他鉴证业务准则
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第5章审计目标
我国现行执业准则体系-2
§ 注册会计师业务准则（50项）
Ø 鉴证业务准则：包括1项鉴证业务基本准则、 44项具体审计准则、1项审阅准则、2项其他 鉴证业务准则，共48项。
中国CPA审计准则
Байду номын сангаас
3、审计证据（11项）
4、利用其他主体的工作 （3项）
1301号——审计证据
1401号——对集团财务报表
1311号——对存货、诉讼和索赔、分部 信息等特定项目获取审计证据的具体考 虑
审计的特殊考虑 1411号——利用内部审计人
1312号——函证
员的工作
1313号——分析程序
1421号——利用专家的工作
1314号——审计抽样
1321号——审计会计估计（包括公允价
值会计估计）和相关披露
1323号——关联方
1324号——持续经营
1331号——首次审计业务涉及的期初余
额
1332号——期后事项 1341号——书面声明
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第5章审计目标
中国CPA审计准则
5、审计结论与报告（5
项）
1501号——对财务报表 形成审计意见和出具审计 报告 1502号——在审计报告 中发表非无保留意见
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1201号——计划审计工作
1211号——通过了解被审计单 位及其环境识别和评估重大错报 风险 1221号——计划和执行审计工 作时的重要性 1231号——针对评估的重大错 报风险采取的应对措施
1241号——对被审计单位使用 服务机构的考虑
1251号——评价审计过程中识 别出的错第报5章审计目标
Ø 财务报表使用者和管理层存在利益冲突 Ø 财务信息的重要性 Ø 会计处理和财务报表编制的复杂性 Ø 对主体了解的间接性
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二、财务报表总体审计目标-4
§ 财务报表审计的作用和局限性
Ø 提供合理保证而非绝对保证
Ø 不能被视为对被审计单位未来生存能力或管理 层经营效率、效果所提供的保证
历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反 映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义 务的变化。 § 适用的财务报告编制基础：是指法律法规要求采用的财务 报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财 务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用 的可接受的财务报告编制基础。 § 适用的财务报告编制基础通常指会计准则（财务报告准则） 和法律法规的规定。可能包括准则解释、权威性意见、行 业惯例等
§ 管理层和治理层的责任与CPA的责任不能相 互替代。
§ CPA为了履行其责任，应当：
Ø 遵守职业道德规范 Ø 遵守质量控制准则 Ø 遵守审计准则
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第5章审计目标
四、执行审计工作的基本要求
§ （一）相关的职业道德要求 § （二）职业怀疑 § （三）职业判断 § （四）审计证据和审计风险 § （五）审计的固有限制 § （六）审计准则
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第5章审计目标
鉴证业务基本准则
§ 鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框 架，旨在规范CPA执行鉴证业务，明确鉴 证业务的目标和要素，确定审计准则、审 阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业 务类型。
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第5章审计目标
中国CPA审计准则
▪ 审计准则用以规范CPA执行历史财务信息的审计业务。在 提供审计服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报 提供合理保证，并以积极方式提出结论。