营业税税目与税率

营业税税目与税率
学习要求：
（一）熟悉现行营业税税目的具体规定
（二）掌握营业税税率的变化情况
具体内容
一、税目（9个，其中提供应税劳务7个，特殊“货物”2个）学习时注意哪些不属于某税目。

（一）交通运输业―――税率3％
1、铁路运输业：
不包括城市地下铁路的运营（其他运输业），也不括铁道部门所属的工业、建筑、商业、教育、科研、卫生等活动。

2、公路运输：不包城市内的公共交通（其他运输业）。

3、管道运输: 不包括管道的维护（建筑业）。

4、水上运输――对远洋运输企业从事程租、期租业务取得的收入，按交通运输业征税
5、航空运输――航空公司从事湿租业务取得收入，按交通运输业征税
6、其它交通运输业: 包括市内公共汽车、电车、出租汽车、地铁、索道、轨道、缆车等。

7、交通运输辅助业：不包括公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动（建筑业）装卸搬运业，搬家业务是属于交通运输。

自开票的物流劳务单位开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”征税并开具货物运输发票；提供其他劳务按“服务业”税目征税；凡没有按规定分别核算其应纳税收入的一律按“服务业”税目征收营业税。

（二）建筑业――――税率为3％
包括建筑、安装、修缮以及装饰和其他工程作业等。

注意
自建自用房屋，不征收营业税；
将自建的房屋对外销售，按“建筑业”和“销售不动产”同时征收两道营业税。

（三）金融保险业―――现在税率为5％，02年6％，01年7％，00年及以前8％
1．金融业
（1）.贷款――包括一般贷款和转贷外汇
（2）.融资租赁
（3）.金融商品转让: 注意：非金融机构和个人的金融商品转让不征营业税。

（4）.信托业务:即通常说的"金融经纪业务"但不包括信托贷款。

（5）.其它金融业务：
注意：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。

银行只交增值税。

【应用举例】下列业务按金融保险业税目计算营业税的有（）
A.融资租赁
B.金融机构的金融商品
C.非金融机构的金融商品
D.邮政储蓄
答案：A、B
（四）邮电通信业―――税率为3％
邮政业：
电信业
邮政电信业
邮务物品销售：属于邮政通信业。

交营业税，不交增值税。

邮政储蓄：邮电部门办理储蓄的业务
电话安装
电信物品的销售：在提供劳务的同时附带销售与邮政业务相关的各种物品
其他邮政电信业务
（五）文化体育业征收范围―――税率为3％
1、文化业
（1）表演
（2）播映：有线电视台收取的初装费，属于建筑业，征税范围，广告的播映属于 "服务业------广告业" 征税范围。

广播电视有限数字付费频道业务按此税目征税
（3）其他文化业
（4）经营游览场所的业务出租文化场所属于“服务业――租赁业“
2、体育业
注意：以租赁方式为体育比赛提供比赛的业务，属于"服务业----租赁业"征税范围.
（六）娱乐业――――税率为20％，2004年7月1日起保龄球、台球税率为5％歌厅、舞厅、卡啦OK，音乐茶座，游艺、台球、高尔夫球，保龄球。

网吧：单位和个人所开办"网吧"取得的收入，按"娱乐业"税目征收
（七）服务业―――税率为5％
本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。

1、代理业：注意金融经纪业，不按照服务业交税，按金融业交税。

服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，按此税目征税
2、旅店业――提供住宿服务业务
3、饮食业
4、旅游业：单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按服务业里面的旅游业征费。

5、仓储业
6、租赁业：
注意：
（1）融资租赁:不按本税目征，属于"金融保险业"征税范围。

（2）远洋运输光租业务和航空运输干租业务按本税目征税
（3）双方签订承包、租赁合同，将企业或企业部分资产出包、租赁、出包、租赁者向承包、承租者收取的承包费﹑租赁费按"服务业"税目征收营业费。

出包方收取的承包费同时符合下列条件，属于企业内部分配行为不征收营业税
承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任
承包方的经营收支全部纳入出包方的会计核算
出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础
7、广告业
对报社、出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的“版面费”收入，按此税目征税
8、其他服务业
指以上业务以外的服务，如沐浴、理发、洗染、照相、设计、制图、勘探等，设计是指专门从事设计的行业，不参与建设。

航空勘探、钻井勘探、爆破勘探，属于“建筑业“征税范围。

（八）转让无形资产―――税率为5％
1.转让土地使用权
2.转让商标权
3.转让专利权
4.转让非专利技术，注意提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产税征税。

5.转让著作权
6.转让商誉，指转让商誉使用权的部分。

注意：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

在投资后转让该项股权，也不征收营业税。

单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为.
（1）转让已完成土地前期开发或正在进行地土前期开发，但尚未进施工阶段的在建项目，按 "转让无形资产中的"税目中的"转让土地使用权"项目征收营业税。

（2）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按"销售不动产"税目征收营业税。

土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按"转让无形资产"税目中"转让土地使用权"项目收营业税。

（九）销售不动产―――税率为5％
包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物（包括树木、庄稼、花草等）
注意：
1.在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。

2.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。

在投资后转让股权的，也不征营业税
3、外商投资企业和外国企业处置债权重置自产，处置股权重置资产所取得收入，不征收营业税；处置其拥有的实物重置自产，按此税目征税
4.单位将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。

5、销售自建不动产，其自建行为按“建筑业“征税；转让行为按“销售不动产”征税，即要征收两道营业税。

二、税率
注意：
1、自2004年7月1日起，台球、保龄球的营业税税率为5％
2、从事国际航空运输业务的外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆运载旅客、货物、邮件的运输收入，在国家另有规定之前，按照4.65％的综合计征率征税
3、货物运输业按代开票纳税人管理的所有单位和个人（包括外商投资企业特区企业和其他单位、个人）凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3％征收营业税
4、纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业税。

未分别核算营业额的，从高适用税率。