《初级会计实务》第一章第3节交易性金融资产 (1)

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2020年初级会计实务--基础精讲(马小新)第23讲_交易性金融资产(1)

【例题•单选题】下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（）。

（2018年）A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务成本【答案】C【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

相关分录如下：（1）公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（二）账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（扣除取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）应收股利/应收利息（价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款（支付的总价款）【提示】企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

【扩充】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

（了解）【例题•单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。

不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（）元。

交易性金融资产--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义

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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。

（2）会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]。

记账实操-交易性金融资产的会计处理

记账实操-交易性金融资产的会计处理
1. 取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本
应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】
投资收益【发生的交易费用】
应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】
贷：其他货币资金等
2. 持有交易性金融资产
（1）持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利/应收利息
贷：投资收益借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息
（2）交易性金融资产的期末计量
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益【公允价值上升】
[提示]如果公允价值下降，则做相反的会计分录。

3.出售交易性金融资产
借：其他货币资金等【实际收到的金额】
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动【或在借方】
投资收益【倒挤差额】
4.转让金融商品应交增值税
转让金融资产当月月末，产生转让收益时：
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税产生转让损失时，编制相反分录。

[提示]转让金融商品应交的增值税＝［（卖出价－买入价）/（1＋6％）］×6％。

第一章资产-交易性金融资产的出售

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第一章　资产知识点：交易性金融资产的出售● 详细描述：企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记”公允价值变动损益”科目,贷记或借记”投资收益”科目。

例题：1.A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30正确答案：B解析：公允价值变动收益＝1050－200×5＝50（万元）。

2.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.25B.40C.65D.80正确答案：A解析：本题的分录是：借：交易性金融资产——成本2060应收利息40投资收益15贷：银行存款2115借：银行存款40贷：应收利息40借：应收利息40（2000×4%×6/12）贷：投资收益40借：银行存款40贷：应收利息40根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。

初级会计实务技巧交易性金融资产

初级会计实务技巧交易性金融资产引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而购买的金融资产，包括股票、债券、外汇等。

在会计实务中，准确地处理和计量交易性金融资产是非常重要的。

本文将介绍初级会计实务中处理交易性金融资产的一些技巧和方法。

理解交易性金融资产在处理交易性金融资产之前，我们首先需要对交易性金融资产有一个清晰的理解。

交易性金融资产有以下两个主要特点：1.短期获利：企业购买交易性金融资产主要是为了在短期内获得资本收益，而不是长期持有。

2.高流动性：交易性金融资产可以快速转换为现金，以应对企业的短期资金需求。

会计核算处理在会计核算处理中，交易性金融资产主要按照公允价值计量，并根据公允价值变动的情况来确认盈亏。

记账处理交易性金融资产的购入和出售需要进行相应的记账处理。

下面是一些常见的会计分录示例：1.购入交易性金融资产：借方（资产）贷方（银行存款、应付账款等）交易性金融资产银行存款（或应付账款）2.出售交易性金融资产：借方（银行存款、应收账款等）贷方（收入）银行存款（或应收账款）收入公允价值计量交易性金融资产的公允价值计量是非常重要的一步，它反映了当前市场的价格。

在进行公允价值计量时，需要注意以下几点：1.定期公允价值评估：交易性金融资产的公允价值应定期进行评估，并作为会计核算的依据。

2.易于获取市场价格：如果交易性金融资产的市场价格不易获取，可以采用类似的金融资产的市场价格作为参考。

3.公允价值变动确认：根据公允价值的变动，确认盈亏并计入损益表。

其他技巧和注意事项除了上述会计核算处理外，还有一些其他的技巧和注意事项需要了解：1.投资标的选择：在购买交易性金融资产时，需要仔细选择符合自身风险承受能力和收益要求的投资标的。

2.风险管理：交易性金融资产的价格波动较大，需要采取相应的风险管理措施，如止盈止损等。

3.备注披露：在财务报表中，需要充分披露交易性金融资产的相关信息，如市值变动、投资收益等。

总结初级会计实务中处理交易性金融资产需要准确的会计核算处理和及时的公允价值计量。

《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售

《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售2018《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售皇天不负有心人，勤于练习，最终肯定能考到好的成绩的！下面店铺为大家整理了2018《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售，希望能帮到大家！【内容导航】：（一）计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益：（二）计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响：（三）计算处置时的投资收益：（四）计算处置时对损益(利润)的影响：【所属章节】：本知识点属于《初级会计实务》科目第一章资产第三节交易性金融资产的内容。

【知识点】：交易性金融资产的出售第三节交易性金融资产交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

会计分录：借：其他货币资金等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动(或借方)投资收益(差额，或借方)借：公允价值变动损益(或贷方)贷：投资收益(或借方)【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。

【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。

所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。

(2)计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益：持有该交易性金融资产实现的总投资收益=(-购入时交易费用)+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额+公允价值变动损益结转至投资收益的金额)=-150+500+600+400=1350(元)或：持有该交易性金融资产实现的总投资收益=总的现金流入3500(500+200×15)-总的'现金流出2150(200×10+150)=1350(元)(3)计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响：持有该交易性金融资产对损益(利润)=(-购入时交易费用)+持有期间的公允价值变动+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额)=-150+400+500+600=1350(元)说明：借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目，此分录属于损益的此增彼减。

初级会计实务：交易性金融资产的界定及初始计量

专题三交易性金融资产▲▲▲一、交易性金融资产的界定指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要投资对象是股票、债券和基金。

二、交易性金融资产的会计处理【案例导入1－1】【资料一】甲公司2×19年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。

【答案解析】①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②5月1日，购入股票：借：交易性金融资产——成本280应收股利20投资收益5应交税费——应交增值税（进项税额）0.3贷：其他货币资金——存出投资款305.3③5月6日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款20贷：应收股利20【资料二】6月30日，每股市价为25元。

【答案解析】6月30日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30【资料三】10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。

【答案解析】①10月3日，宣告分红时：借：应收股利贷：投资收益1515②10月25日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款15贷：应收股利15【资料四】12月31日，每股市价为19元。

2×20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元。

【答案解析】①12月31日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动60②2×20年1月6日，出售股票：借：其他货币资金——存出投资款170投资收益20交易性金融资产——公允价值变动90贷：交易性金融资产——成本280【资料五】测算出售时的增值税税额。

①转让交易性金融资产应交增值税＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6％）×6％＝（170－300）÷（1＋6％）×6％＝－7.3585（万元）②分录如下：借：应交税费——转让金融商品应交增值税7.3585贷：投资收益7.3585【案例导入1－2】【资料一】M公司2×19年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6％，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。

第一章资产--3交易性金融资产

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往年考题.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.2700
B.2704 C.2830
D.2834
参考答案：B
借：交易性金融资产 2704（2830－126）
应收股利126
投资收益 4
贷：银行存款 2834 这里需要注意的是支付的2830价款中并不包括交
易费用4万元，这4万元是另外支付的。
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（二）交易性金融资产的现金股利和利息
1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 :
借:应收股利贷:投资收益
2.企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入:
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3.“投资收益”科目
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
“投资收益”科目的贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；其借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
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二、交易性金融资产的账务处理
（一）入账价值的确定应当按照该金融资产取得时的公允价值记入
“交易性金融资产—成本”科目。如果取得交易性金融资产所支付价款中包含了
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。发生的相关交易费用：应当在发生时计入“投资收益”科目。交易费用是指：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出

第一章资产-交易性金融资产的取得

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第一章　资产知识点：交易性金融资产的取得● 详细描述：例题：1.2013年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。

假定不考虑其他相关税费。

该企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。

A.-14.5B.-13C.1.5D.-5正确答案：D1.企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。

2.企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

3.企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。

解析：本题考核交易性金融资产的核算。

交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账面余额仍为410万元，出售收到的价款是405元，因此企业出售该投资确认的投资收益=405-410=-5(万元），故选项D正确。

初级会计实务--交易性金融资产

交易性金融资产1.取得
4.出售交易性金融资产
借：其他货币资金（实际收到的售价净额）
贷：交易性金融资产--成本
--公允价值变动（或借方）
投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）
5.转让金融商品应交增值税
（1）转让金融资产当月月末
①产生转让收益时，则按应纳税额；
借：投资收益等
贷：应交税费--转让金融商品应交增值税
②产生转让损失时，则按可结转下月抵扣税额
借：应交税额--转让金融商品应交增值税
贷：投资收益等
提示：交易性金融资产相关业务影响营业利润的科目。

初级会计实务：交易性金融资产股利与利息

交易性⾦融资产、应收及预付款的核算
交易性⾦融资产的核算
交易性⾦融资产的现⾦股利和利息多智最⽜校
交易性⾦融资产持有期间被投资单位宣告发放的现⾦股利，或在资产负债表⽇按分期付息、⼀次还本债券投资的票⾯利率计算的利息
借记“应收股利”或“应收利息”科⽬
贷记“投资收益”科⽬。

例题：
2007年1⽉8⽇，甲公司购⼊丙公司发⾏的公司债券，该笔债券于2006年7⽉1⽇发⾏，⾯值为2500万元，票⾯利率为4%，债券利息按年⽀付。

甲公司将其划分为交易性⾦融资产，⽀付价款2600万元(其中包含已经宣告发放的债券利息50万元)，另⽀付交易费⽤30万元。

2007年2⽉5⽇，甲公司收到该笔债券利息50万元。

2008年2⽉10⽇，甲公司收到债券利息100万元。

甲公司的会计处理如下：
(1)2007年1⽉8⽇，购⼊债券时：
借：交易性⾦融资产――成本 25500000
投资收益 500000
应收利息 300000
贷：银⾏存款 26300000多智教育
(2)2007年2⽉5⽇，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银⾏存款 500000
贷：应收利息 500000
(3)2007年12⽉31⽇，确认丙公司的债券利息收⼊
借：应收利息 1000000
贷：投资收益 1000000多智教育考证理想的选择。

初级会计实务第一章资产(三) 交易性金融资产

第三节交易性金融资产金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产等四类一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

(一)交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

交易性金融资产及账务处理(初会)

交易性金融资产一、概念交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，其特点是以公允价值计量且其变动损益计入当期损益。

二、各阶段的账务处理（一）初始取得时借：交易性金融资产-XX-成本【公允价值】应收股利/应收利息【取得时已经宣告但尚未发放的现金股利或已到了付息期但尚未领取的债券利息】投资收益【交易费用】应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金-存出投资款【注意点1】交易费用是指可直接归属于企业购买、发行或处置相关金融工具的增量费用，即如果企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用。

如支付给证交所、券商、政府有关部门等手续费、佣金、相关税费以及其他必要的支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用等费用。

（二）持有期间1、收到初始取得时已宣告或已到付息期但尚未发放的现金股利或债券利息借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利/应收利息2、持有期间应得的利息或现金股利收到股息或利息时利息到期或对方宣告分红时借：其他货币资金-存出投资款借：应收利息/应收股利贷：应收股利/应收利息贷：投资收益期末，公允价值上升（下降做相反分录）借：交易性金融资产-XX-公允价值变动贷：公允价值变动损益（三）出售交易性金融资产时借：其他货币资金-存出投资款贷：交易性金融资产-XX-成本交易性金融资产-XX-投资收益【差额，或在借方】1、转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价（无需扣除已宣告和已到付息期但尚未发放的现金股利与债券利息）后的差额作为增值税的计税依据，即以盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下个纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下个纳税期。

计税公式：转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+6%）x6%（1）转让时产生收益（亏损做相反分录）借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税（2）实际缴纳增值税时借：应交税费-转让金融商品应交增值税贷：银行存款（3）年末，若应交税费-转让金融商品应交增值税有余额，需要转出借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税。

初级会计实务技巧[1]交易性金融资产

初级会计实务技巧：［1]交易性金融资产例题：2008年1月8日,甲购入丙发行的债券，该笔债券于20０7年７月１日发行，面值为2500万元，票面利率4%。

上年债券利息于下年初支付。

甲将其划分为交易性金融资产,支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息5０万元),另支付交易费用30万元。

2008年２月5日，甲收到该笔债券利息50万元。

2009年初，甲收到债券利息10０万元。

遭遇这样的题目的时候我们需要注意一下两点。

看时间,1月８日,7月1日发行。

我们的账务处理就是２00８年后的账务处理,其他时间不管。

在看交易的时间,分别是2月５日,20０9年初，三个时间,因此我们账务处理的时间便是三个。

但是,我们必须知道年末的时候有个资产负债表日,因此,真正我们做题的时候是四个时间。

看支付，这里支付的价款包括２600万+30万交易费。

而后分别是５0W和１０0W。

分析的差不多了,我们来做实务处理１月8日,借：交易性金融资产——成本２550000０应收利息50０000投资收益30000０贷：银行存款26300000２月５日收到利息借:银行存款500００0贷：应收利息50000０2０08年资产负债表日借：应收利息1０0０00０贷：投资收益1０000002０09年初收到利息借：银行存款１００0000贷：应收利息1000000这样,交易性金融资产的题就处理完了,当然实务中的题目会比该类题目有所困难，但是，其分析的过程类似。

怎样开展企业和员工生涯规划生涯是个人通过从事所创造出的一个有目的的、延续一定时间的生活模式。

该定义是由美国国家生涯发展协会（NaｔionalCareerDeｖｅｌopmentＡssocｉａｔion）提出,是生涯领域中最被广泛使用的一个观念。

生涯规划的概念生涯是个人通过从事所创造出的一个有目的的、延续一定时间的生活模式。

该定义是由美国国家生涯发展协会（NａｔｉonalCareerＤevelopｍenｔＡssociatｉon）提出,是生涯领域中最被广泛使用的一个观念。

初级会计实务三色笔记

第一节产品成本计算方法概述483
第二节产品成本计算的品种法484
第三节产品成本计算的分批法485
第四节产品成本计算的分步法487
第五节产品成本计算方法的综合运用496
第六节产品成本分析498
第十章事业单位会计基础504
第一章资产
本章应关注的问题：
（1）货币资金的核算；
（2）应收账款、存货的核算；
Hale Waihona Puke （3）金融资产的核算；（三）库存现金的账务处理
企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。
【提示】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。
【例题·单选题】下列关于现金管理说法不正确的（）。
A.冲减管理费用
B.增加营业外收入
C.冲减财务费用
D.增加其他业务收入
【答案】B
【解析】无法査明原因的现金溢余，计入营业外收入。
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。
第二节提供劳务收入307
第三节让渡资产使用权收入315
第五章费用329
第一节营业成本330
第二节营业税金及附加332
第三节期间费用335
第六章利润340
第一节营业外收支346
第二节所得税费用（掌握计算和构成内容）353
第三节本年利润359
第七章财务报告365

2024版初级会计实务交易性金融资产

❖ 【例题2·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（）。
❖ 在本例中，2024年6月30日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日公允价值9 200 000元，账面余额即为2024年4月1日的公允价值10 000 000元，公允价值小于账面余额800 000元（9 200 000 - 10 000 000),应记人“公允价值变动损益” 科目的借方；2024 年12月31日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日公允价值13 000 000元，账面余额即为 2024年6月30日的公允价值9 200 000元，公允价值大于账面余额3 800 000元（13 000 000-9 200 000)，应记人“公允价值变动损益” 科目的贷方.
❖ 制如下会计分录：
❖ 2024年4月1日，购买A上市公司股票时：
❖ 借：交易性金融资产一上市公司股票——成本 10000000
❖
贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
❖ 2024年4月1日，支付相关交易费用时：
❖ 借：投资收益——A上市公司股票 25 000
❖
应交税费——应交增值税（进项税额） 1500
❖ 取取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（减少企业的当期利润）。发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
❖ 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

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借：投资收益
2.5
贷：其他货币资金——存出投资款
2.5
考试时如果说以银行存款支付，则贷记银行存款账户。
【例题2】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债
券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面
利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款
为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另
“公允价值变动损益”就是因为公允价值的变动而导致的损失或收益。
资料： 2013年12月31日12元买入“长安汽车”股票 1月30日公允价值10元 4月15日公允价值13元
【判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）
『正确答案』× 『答案解析』资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的公允价值。
上升或下降的差额（借贷方登记内容见教材）；
4、投资收益：①核算初始取得时支付的手续费、
②持有期间和③处置时产生的确定的盈亏；
3、公允价值变动损益：核算持有期间公允价值上升或下降造成
的不确定的盈亏。(虚有)损益类收入性科目，贷方登记增加，借
方登记减少。
公允价值变动损益
投资收益
-
+
-+
“公允”就是能得到社会大众的普遍许可和认同；
贷：应收利息
100
收到钱时是不确认收益，在应收到股利或应收到利息时才会确
认收益。
【单选题】（2009）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债
券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另
支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%(票面利率
二、取得核算
考点一：入账价值
1、取得成本：应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
2、交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计入 “投资收益”。（买、卖时发生的交易费用处理方法相同）
3、垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利” 或“应收利息”科目。
支付交易费用30万元。
借：交易性金融资产——成本
2 550
应收利息
50
投资收益
30
贷：其他货币资金——存出投资款 2 630
【单选题】（2007）某企业购入W上市公司股票180万股，并
划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括
已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易
费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
核算特点：以公允价值计量且其变动计入当期损益。
考点二、交易性金融资产是按成本计量吗？ “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
会计科目设置
1、交易性金融资产——成本：核算初始取得时的公允价值（借
贷方登记内容见教材）；
2、交易性金融资产——公允价值变动：核算持有期间公允价值
A.2700
B.2704
C.2830
D.2834
【答案】B 【解析】入账价值=2830-126=2704（万元）
【判断题】（2009）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）
『正确答案』×
『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入“投资收益”。
借：应收股利/应收利息贷：投资收益
收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收利息/应收股利
【例题4】2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入 100万元；
借：应收利息贷：投资收益
100 100
【例题5】2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息100万元；
借：其他货币资金——存出投资款 100
等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公
司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
取得时：借：交易性金融资产—成本（取得金融资产的公允价值）应收股利/应收利息（取得时包含的现金股利或债券
利息）投资收益（发生的相关交易费用）
贷：其他货币资金—存出投资款（取得时付款合计）收到取得时包含的现金股利或债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收利息/ 应收股利
【例题1】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证
券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性
金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。
另支付相关交易费用金额为2.5万元。
时：
借：交易性金融资产——成本
1 000
贷：其他货币资金——存出投资款 1 000
（2）支付相关交易费用时：
三、现金股利或利息的核算
考点一：收到购买时垫支的股利或利息时确认收益吗？
【例题3】2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放
的债券利息50万元时：
借：其他货币资金——存出投资款
50
贷：应收利息
50
考点二、收到持有期间的股利或利息确认收益吗？确认投资收益的时间：
企业持有期间被投资单位宣告发放股利或资产负债表日计提利息时，增加“应收股利”或“应收利息”，并增加“投资收益”。
第三节交易性金融资产(重要）
考点提示：一、取得二、持有期间:股利和利息三、期末计量＝价值变动四、处置
一、交易性金融资产概念和账户
考点一、什么是交易性金融资产？交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持
有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等（即上市公司的股票、债券或基金等）。是一种短期投资，不打算长期持有。
“公允价值”通俗的说，就是某项资产在某一时点上公认的价值，是社会大众普遍认同和接受的价值，这个价值的取得必须是在有活跃市场，能够让市场所接受的价值，就如同证券交易市场上得到的股票价、房地产交易市场上的房价；
“公允价值变动”就是某项资产在两个不同时点上的公允价值之间的差额，这个差额就是因为公允价值的变动而形成的；