第四章 消费税筹划

原来该企业2012年度生产销售A产品595万 元，B产品350万元。由于该厂的生产没有 作出计划，而是根据所接的订单进行生产 的，在生产过程中并没有将不同产品的料 件费进行具体划分；在财务上也没有分别 核算不同税率产品的销售额，财务人员只 是根据发票的开具情况，对消费税税目税 率标所列的A产品税率30％，B产品税率8％ 计算缴税。此时应从高计税。应补缴税款
甲公司税后利润：
（900－100－75－82.5－95－537.9）×（1－25％） ＝7.2万元
方案2：如果甲公司委托乙公司将烟叶加工 成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为 170万元；加工完毕，运回甲公司后，甲公 司对外售价仍为900万元。 （暂不考虑增 值税）
方案2：
甲公司向乙公司支付加工费时，乙公司代 收代缴消费税[（100＋170+0.4×150） /(1-56%)]×56%+150×0.4=480万元
方案3：甲公司将购入的价值100万元的原 料自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊 费用共计170万元，售价900万元。 （暂不 考虑增值税）
方案3：
甲公司应缴消费税及城建税和教育费附加： （900×56％+150×0.4）×（1+7%+3%）＝ 620.4万元
税后利润（900－100－170－620.4）×（1 －25％）＝7.2万元
方案1：
甲公司向乙公司支付加工费时，乙公司代收代缴 消费税以及城建税和教育费附加：[（100＋75） /(1-30%)]×30％×（1+7%+3%）＝82.5万元
甲公司销售产成品时，应纳消费税及城建税和教 育费附加为：
（900×56％+150×0.4－75）×（1+7%+3%）＝ 537.9万元
案例
思考：加入企业生产卷烟每条调拨价格为180元呢？
案例
啤酒价格的筹划
价格的选择可以通过无差别价格临界 点（即：每吨价格高于3000元时的税后利 润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润 相等时的价格）进行判别。
设临界点的价格为X（由于其高于3000元，故适用250元的 税率），销售数量为Y，即：
方案1：先包装后销售 消费税：50 000×（0.5×2＋60×20%）＝
650 000。
思考：如何节税？
方案2：先销售后包装（可考虑改变应税消 费品的包装方式，采用“先销售后包装” 的方式将两种酒分别核算销售额，同时在 销售柜台设置礼品盒，在消费者购买两种 酒后再用礼品盒进行组合包装 ）
厂家应纳消费税为：
50 000×（0.5＋40×20%）＋20×50 000×10%＝525 000
案例
某厂生产并销售某品牌高档手表。2011年春节 期间，该企业计划推出礼品装，礼盒中包含一 只该品牌女装手表，以及一支精美化妆盒（也 可放置该手表）。其中，该型号手表原来的单 价为20000元（不含税），化妆盒为外购，外 购成本为每只1000元（不含税价）。该礼品盒 售价为21000元。
应纳消费税：240000×5×8％＝96000元
筹划方案：先将5辆同型号的小汽车以加
权平均价格销售给汽车配件企业，再购买 原材料 应纳消费税为： [（200000×150＋220000×200＋240000×50） /（150＋200＋50）]×5×8％＝86000元 可以节约消费税10000元
包装物筹划
350×（30％－8％）＝77万元
案例：套装消费品销售
甲酒业有限公司生产各类粮食白酒和果酒， 本月将粮食白酒和果酒各1瓶组成价值60元 的成套礼品酒进行销售，这两种酒的出厂 价分别为：40元/瓶、20元/瓶，均为1斤装。 该月共销售5万套礼品酒。这两种酒的消费 税税率分别为：粮食白酒：每斤0.5元＋销 售额×20%；果酒按销售额×10%。
案例
某汽车集团，其汽车制造公司正常小汽车 的出厂价为150000元/辆，适用税率为8％。 而向集团的汽车销售公司供货时价格定为 120000元/辆，当月制造小汽车500辆。
若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消 费税额为：150000×500×8％＝600000元
若销售给集团的汽车销售公司再由汽车销 售公司对外销售，应纳消费税额为：
（2）委托A厂直接加工成白酒收回后直接 销售。
该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加 工成白酒，需支付加工费220万元。产品运 回后仍以1000万元的价值出售。
（3）由该厂自己完成该白酒的生产过程。
由本厂生产，需支付人工及其他费用220 万元。
根据以上材料，请作出筹划方案。（酒 精消费税税率5％，粮食白酒消费税税率20 ％，0.5元/500克）
关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领 域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的 价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关 联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品 的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售 给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额， 从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售 部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴 消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税 税负一目了然，增值税税负保持不变。
从税后利润角度看，三种方案并无明显差 别
（思考：如果考虑增值税，结论是否受影 响？）
课下练习
某酒厂接到一笔粮食白酒订单，合同议定 销售价格（不含增值税）1000万元，如何 组织生产该批白酒，共有三种方案可供选 择：
（1）委托加工成酒精，然后由本厂生产成 白酒。
该酒厂可以价值250万元的原材料委托A 厂加工成酒精，加工费支出150万元，加工 后的酒精运回本厂后，再由本厂加工成白 酒，需要支付人工及其他费用100万元。
甲公司收回卷烟后再销售时的消费税：
900×56%+150×0.4-480=84万元（为什么？）
城建税和教育费附加：（480+84）× （7%+3%）=56.4
税后利润：
（900－100－170－480-84-56.4）×（1－25 ％）＝7.2万元
委托加工收回的应税消费品销售时的税 务处理有新规
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消 费品连同包装物销售的，无论包装物是否 单独计价，也不论会计如何处理，均应计 算消费税额。如果要进行税收筹划，应采 取收取“押金”，此“押金”不并入销售 额计算消费税额。
（另见教材P135案例4-11）
加工方式的筹划
假定A是某种应税消费品（半成品），B是 另一种应税消费品（产成品），产品流程 如下：
第三节 税率的筹划
企业兼营多种不同税率的应税消费品 企业将不同税率应税消费品组成成套消费
品销售 根据税法的有关规定对不同等级的应税消
费品进行定价筹划。
案例:兼营不同税率应税消费品
甲企业既生产A产品，生产B产品。由于该 企业经营有方，2012年4月成立以来就产销 两旺，年底取得不含税销售额945万元。但 2013年4月18日，当地主管税务机关对该厂 的消费税的纳税情况进行专项检查，发现 偷税770000元。
120000×500×8％＝480000元 由此减少应纳消费税额：120000元 （思考：增值税是否受到影响？）
集团公司 P1 销售公司 P2 消费者
集团公司 P2
消费者
试比较两种情况下的增值税有何不同？ （注：P2>P1）
案例
思考：为什么？
非货币交易的消费税筹划
思考：纳税人自产的应税消费品用于换取 生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债 务等方面时，消费税的计税依据是如何规 定的？
*40%=60元 A的消费税：50*10%=5元 B的消费税：100*20%=20元 企业的毛利润：150-60-25=65元
当A和B成套销售时，假定销售价格为X 销售一套产品的成本为：60元 消费税： X*20% 毛利润： X-X*20%-60 因此，应有X-X*20%-60≥65，即X ≥156.25
应纳消费税：250×Y
应纳增值税：XY×17%－进项税额
应纳城建税及教育费附加：[250×Y+ （XY×17%－进项税 额）]×（7%+3%）
应纳所得税：{XY－成本－250×Y－[250×Y+ （XY×17% －进项税额）]×（7%+3%）}×所得税税率
税后利润：{XY－成本－250×Y－[250×Y+ （XY×17%－ 进项税额）]×（7%+3%）}×（1－所得税税 率）…………………………①
原材料
A
B
如果某企业计划用原材料加工成B，则可能 的方案如下：
方案1：企业先将原材料加工成半成品A， 然后委托另一家企业加工成产成品B，收回 后直接销售
方案2：委托另一家企业直接加工成产成品 B，收回后直接销售
方案3：自己加工成产成品B，对外销售 哪种方案效果更佳？
案例
方案1：2012年10月，甲公司委托乙公司将 上月购进的一批价值100万元的烟叶加工成 烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟 丝运回甲公司后，继续加工成甲类卷烟， 加工成本、分摊费用共计95万元，出售数 量为0.4万箱（定额税率为150元/箱），该 批产成品售价900万元。假设烟丝消费税税 率30％，卷烟消费税税率56％。（暂不考 虑增值税）
（500－100）×720000×10％＝2880万元
2013年2月8日，当地主管税务机关对长城 橡胶工业公司2012年度消费税纳税情况进 行检查，认为该企业2012年度存在偷税问 题，应补缴消费税100×720000×10％＝ 7200000元
思考：税务机关作出上述决定的依据是什 么？
基本规定
案例
某企业生产的产品A和B均属于应纳消费税的产 品，A适用10%的消费税税率，B适用20%的消费 税税率。两种产品成本（不含各种费用）均占 产品销售收入的40%。如果该企业考虑将价值 50元的A与价值100元的B组合成礼盒销售，则 售价应为多少？