企业成本管理基础与理论
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• 美國一般公認會計原則(1995)中的成本的定義： • 「成本是不問有形無形，只要是經濟性財貨的取得， 或因特定目的而予以製造所支付的一切，乃至於預計 將來會支付的價值，皆稱為成本」。
成本的定義(2)
• 日本的「成本會計標準」中的成本定義有兩種： • 成本為消費的經濟價值：「企業以生產、銷售（ 服務）為目的，而投入材料、勞務等要素之經濟 價值（可以金額評估之價值），即為成本」。 • 成本是企業將經營過程中轉嫁到製成品的價值： 「掌握企業將經營過程中所給付之有關金額，即 為成本」。給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動 力、修繕服務等，同時以產出物（含勞務）為標 的，累計所接受的轉移價值。
成本的定義(4)
• 一般商業習慣下之成本概念，主要考慮參考對象而 有不同定義： • 成本與經營目的有關：所謂成本，即貨品的生產 、銷售，以及經營過程中的一切支出，包括服務 所需的一切支出。此一定義之成本，不包含與經 營目的無關之消費，關於資本調度、償還、利益 處分等財務活動之費用，原則上不屬於成本。 • 成本是正常情況下所產生的支出：成本限於正常 狀態下所發生的，不含異常原因之價值耗用。
薪資、伙食費、福利費、應付利息、 電、瓦斯）
貼現費、折舊費、稅捐、其它營業費用 其他製造費
直接成本與間接成本
R onald W . H ilton 分 類
日比宗平 分類
直接人工成本 直接材料成本
直接人工成本
直接 成本
直接材料成本
直接製造費用
製 間接人工成本
間接人工成本
造 費
間接材料成本
間接 成本
間接材料成本
成本的定義(3)
• 會計學名詞辭典中的成本定義也有兩種： • 「當取得資產、權益或勞務時，所支付一切必要 的代價而言」。此種取得資產、權益或勞務之支 付，包括現金給付、勞務供給、權利付與或其他 資產之交換。至於一切必要的代價則包括發票價 格與未取得資產、權益或勞務而必須付出之各項 相關支出。 • 「一項支出、費用或資產之消逝；當其屬性決定 後，或分配於某種收入或產品負擔者，即可冠以 各該有關之屬類，而稱之為成本，例如銷管成本 、製造成本、廠務成本、銷貨成本、後期成本等 等。」
Material Cost）與製造費用（Manufacturing Overhead）合在一起稱為製造成本： • 人工成本（Labor Cost）。 • 材料成本（Material Cost）。 • 製造費用（Manufacturing Overhead）。
產品別關連性
• 日比宗平（1988）指出產品別關聯性的成本 分類方式與以「每一」產品的相關性為成本 分類的思考方式相似： • 直接人工成本（Direct Labor Cost）。 • 直接材料成本（Direct Material Cost）。 • 製造費用（Manufacturing Overhead）。 • 間接人工成本（Indirect Labor Cost）。 • 間接材料成本（Indirect Material Cost）。 • 其它製造成本（Other Manufacturing Cost ）。
成本的定義(5)
• 一般人對「成本」一詞事耳熟能詳，也常 因為使用時的背景與所談論事務的不同，
對「成本」的見解也會有所不同
成本之分類(1)
• 成本的分類方式主要有6種： • 產生之型態性 • 產品別關連性 • 作業程度性 • 控制程度性 • 品質攸關性 • 決策特徵
產生之型態性
• 此為長久以來最常被採用的基本分類方式 • 將人工成本（Labor Cost）、材料成本（
本章摘要
所謂成本應該是達成目標之前，所必須或可能付出的代價，包括物料、零件、能源、耗 損、時間、空間、利息、智慧、商品或勞務等等有形無形之經濟價值（能以貨幣金額表 達之價值）。成本定義雖然簡單，但是評估或計算卻不容易。而成本的分類方式，包含 ：產生之型態（人工成本、材料成本與製造成本）、產品別關連性（直接成本與間接成 本）、作業度（變動成本與固定成本）、控制程度（可控制的成本與不可控制成本）、 品質攸關性（預防成本、評估成本、內部失敗成本與外部失敗成本）與決策特徵（機會 成本、沈沒成本與增支成本）。 追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數學上，1=1；但是在成本上，1卻不 一定是等於1，充分體認這一點，則稱為成本意識。成本意識可以作為一種價值，主要可 以透過兩種途徑建立企業競爭優勢：（1）降低成本的努力與行動，提供相對低廉價格的 產品與服務，真正可以創造顧客價值；（2）利潤來自於價格扣除成本的差額乘以銷售量 ，低成本的產品與服務同時可以增大差額與銷售量，利潤自然達到相乘效果。 根據石松康男對於技術成本的定義，並以REFA模式為基本的理論架構，藉由技術資料的 引進，如果改良傳統以均攤成本項目的數量基礎的成本制度的缺點，將攤派的原則公式 化，系統化地展開於技術資料中，可以發展出流通運籌成本架構。 最後，本章介紹新的現代成本管理，希望藉此能提供一個更完備且容易使用的成本管理 系統架構。現代成本管理應該以系統化的方式整合「策略性規劃」與「營運合理化」的 思考，透過「成本企劃」、「成本維持」及「成本改善」的積極方法來有效的管理成本 。
大綱
❖ 成本的定義 ❖ 成本之分類 ❖ 成本意識與理論 ❖ 成本分析架構 ❖ 現代成本管理系統 ❖ 問題與討論
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
成本的定義(1)
• 根據現代字典對成本的定義： • 「給付一切東西所必須付出的代價」（牛津當代大辭 典）。 • 這是以商業交易關係為背景所下的成本定義也屬於成 本的狹義定義。
• E. Schmalenbach 對成本的定義： • 「成本是指消費財物所支付或評估之價值」。
總成本分類比較
表 2.1 總 成 本 分 類 比 較 表
直接成本
間接成本
直接材料成本
間接材料成本
零件費用
間接人工
外包相關費用
福利及伙食費用
直接人工成本
折舊費
其它直接費用
租賃費
銷售成本 / 管理成本
保險費
銷售員薪資、差旅費、包裝、廣告費、 修繕費
運 費 、 交 際 費 … /董 監 事 薪 資 、 事 務 人 員 能 源 費 用 （ 水 、
成本的定義(2)
• 日本的「成本會計標準」中的成本定義有兩種： • 成本為消費的經濟價值：「企業以生產、銷售（ 服務）為目的，而投入材料、勞務等要素之經濟 價值（可以金額評估之價值），即為成本」。 • 成本是企業將經營過程中轉嫁到製成品的價值： 「掌握企業將經營過程中所給付之有關金額，即 為成本」。給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動 力、修繕服務等，同時以產出物（含勞務）為標 的，累計所接受的轉移價值。
成本的定義(4)
• 一般商業習慣下之成本概念，主要考慮參考對象而 有不同定義： • 成本與經營目的有關：所謂成本，即貨品的生產 、銷售，以及經營過程中的一切支出，包括服務 所需的一切支出。此一定義之成本，不包含與經 營目的無關之消費，關於資本調度、償還、利益 處分等財務活動之費用，原則上不屬於成本。 • 成本是正常情況下所產生的支出：成本限於正常 狀態下所發生的，不含異常原因之價值耗用。
薪資、伙食費、福利費、應付利息、 電、瓦斯）
貼現費、折舊費、稅捐、其它營業費用 其他製造費
直接成本與間接成本
R onald W . H ilton 分 類
日比宗平 分類
直接人工成本 直接材料成本
直接人工成本
直接 成本
直接材料成本
直接製造費用
製 間接人工成本
間接人工成本
造 費
間接材料成本
間接 成本
間接材料成本
成本的定義(3)
• 會計學名詞辭典中的成本定義也有兩種： • 「當取得資產、權益或勞務時，所支付一切必要 的代價而言」。此種取得資產、權益或勞務之支 付，包括現金給付、勞務供給、權利付與或其他 資產之交換。至於一切必要的代價則包括發票價 格與未取得資產、權益或勞務而必須付出之各項 相關支出。 • 「一項支出、費用或資產之消逝；當其屬性決定 後，或分配於某種收入或產品負擔者，即可冠以 各該有關之屬類，而稱之為成本，例如銷管成本 、製造成本、廠務成本、銷貨成本、後期成本等 等。」
Material Cost）與製造費用（Manufacturing Overhead）合在一起稱為製造成本： • 人工成本（Labor Cost）。 • 材料成本（Material Cost）。 • 製造費用（Manufacturing Overhead）。
產品別關連性
• 日比宗平（1988）指出產品別關聯性的成本 分類方式與以「每一」產品的相關性為成本 分類的思考方式相似： • 直接人工成本（Direct Labor Cost）。 • 直接材料成本（Direct Material Cost）。 • 製造費用（Manufacturing Overhead）。 • 間接人工成本（Indirect Labor Cost）。 • 間接材料成本（Indirect Material Cost）。 • 其它製造成本（Other Manufacturing Cost ）。
成本的定義(5)
• 一般人對「成本」一詞事耳熟能詳，也常 因為使用時的背景與所談論事務的不同，
對「成本」的見解也會有所不同
成本之分類(1)
• 成本的分類方式主要有6種： • 產生之型態性 • 產品別關連性 • 作業程度性 • 控制程度性 • 品質攸關性 • 決策特徵
產生之型態性
• 此為長久以來最常被採用的基本分類方式 • 將人工成本（Labor Cost）、材料成本（
本章摘要
所謂成本應該是達成目標之前，所必須或可能付出的代價，包括物料、零件、能源、耗 損、時間、空間、利息、智慧、商品或勞務等等有形無形之經濟價值（能以貨幣金額表 達之價值）。成本定義雖然簡單，但是評估或計算卻不容易。而成本的分類方式，包含 ：產生之型態（人工成本、材料成本與製造成本）、產品別關連性（直接成本與間接成 本）、作業度（變動成本與固定成本）、控制程度（可控制的成本與不可控制成本）、 品質攸關性（預防成本、評估成本、內部失敗成本與外部失敗成本）與決策特徵（機會 成本、沈沒成本與增支成本）。 追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數學上，1=1；但是在成本上，1卻不 一定是等於1，充分體認這一點，則稱為成本意識。成本意識可以作為一種價值，主要可 以透過兩種途徑建立企業競爭優勢：（1）降低成本的努力與行動，提供相對低廉價格的 產品與服務，真正可以創造顧客價值；（2）利潤來自於價格扣除成本的差額乘以銷售量 ，低成本的產品與服務同時可以增大差額與銷售量，利潤自然達到相乘效果。 根據石松康男對於技術成本的定義，並以REFA模式為基本的理論架構，藉由技術資料的 引進，如果改良傳統以均攤成本項目的數量基礎的成本制度的缺點，將攤派的原則公式 化，系統化地展開於技術資料中，可以發展出流通運籌成本架構。 最後，本章介紹新的現代成本管理，希望藉此能提供一個更完備且容易使用的成本管理 系統架構。現代成本管理應該以系統化的方式整合「策略性規劃」與「營運合理化」的 思考，透過「成本企劃」、「成本維持」及「成本改善」的積極方法來有效的管理成本 。
大綱
❖ 成本的定義 ❖ 成本之分類 ❖ 成本意識與理論 ❖ 成本分析架構 ❖ 現代成本管理系統 ❖ 問題與討論
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
成本的定義(1)
• 根據現代字典對成本的定義： • 「給付一切東西所必須付出的代價」（牛津當代大辭 典）。 • 這是以商業交易關係為背景所下的成本定義也屬於成 本的狹義定義。
• E. Schmalenbach 對成本的定義： • 「成本是指消費財物所支付或評估之價值」。
總成本分類比較
表 2.1 總 成 本 分 類 比 較 表
直接成本
間接成本
直接材料成本
間接材料成本
零件費用
間接人工
外包相關費用
福利及伙食費用
直接人工成本
折舊費
其它直接費用
租賃費
銷售成本 / 管理成本
保險費
銷售員薪資、差旅費、包裝、廣告費、 修繕費
運 費 、 交 際 費 … /董 監 事 薪 資 、 事 務 人 員 能 源 費 用 （ 水 、