审计学第1章总论

1996～2006年，颁发了《政府审计准则》等
系列法规，使政府审计逐步走上正轨。我国政
府审计在整个经济社会发展中扮演着越来越重 要的角色。 2010年，修订及发布了新的政府审计准则， 并于2011年施行，使政府审计工作走向新的高
度。
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注册会计师审计发展的史况

注册会计师审计起源于意大利合伙制度，形
和磁盘、录像带等会计信息载体。 （P113-115）41
三、审计的本质特征

审计的本质特征是独立性


注册会计师审计独立性的分析
审计权威性、客观性和综合性的体现 审计基本概念的理解
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1. 审计的本质特征是独立性（P3）

审计的独立性要求审计者在审计过程中独立
于审计利害关系人；
审计的独立性是由审计者在审计关系中所处
成于英国股份制企业制度，发展和完善于美 国发达的资本市场。

注册会计师审计的产生和发展经历了三个主 要阶段：以账簿为中心的审计；以资产负债
表为中心的审计；以财务报表为中心的审计。
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注册会计师审计的发展主要是以独立职业、
机构和法规为代表特征：
世界上第一位注册会计师审计人员是查尔
斯·斯内尔（1721年）； 世界上第一个注册会计师审计执业团体是 爱丁堡会计师协会（1853年）； 美国注册会计师协会是世界上最大的注册 会计师职业团体（1887年），对审计理论、 法规和实务的发展做出了巨大贡献；
生提供了可能； 人类早期的三次社会大分工，使一些人脱离了 体力劳动，专门从事生产管理和经济监督，使 审计的产生具备了条件。
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财产所有权和经营管理权的分离是审计产生 和发展的直接原因
国家最高统治者实行分权控制，分派官员 治理各地，形成了国家财产所有权和经营管理 权的分离。
政府审计产生的客观基础
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的地位所决定的，也是由国家的法律、法规给 予保障的；
要保证审计的独立性，必须做到组织独立、
工作独立和经济独立；
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审计的独立性在注册会计师审计中表现得
最为充分； 注册会计师审计的独立性表现为：实质上
的独立和形式上的独立。
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2. 注册会计师审计独立性的分析 实质上的独立是指精神上的独立，而精神上 的独立是抽象的、无形的和难以测量的； 美国的《公认审计准则》规定：审计人员在 处理一切审计业务时，在精神态度上必须保持 独立性； 精神独立是一种自信心，以及在判断时不依 赖和屈从于外界的压力和影响的能力； 要证明审计人员精神上是独立的，必须通过 形式上表现出来；
经济鉴证职能使信息使用者得到可信度较高的
信息。
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经济评价职能是内部审计表现的重要职能 经济评价职能是指对被审计单位经济活动
的效率、效果，以及经济责任的履行情况等
做出的评价； 经济评价职能能帮助企业提高经济活动的
效率、效果和效益。
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2. 审计的对象 审计的对象是指审计检查监督的客体；
建立内部审计机构的主要原因；

1941年，由美国首先成立了内部审计师协会，标志
着内部审计已成为一门独立的职业 ；

国际内部审计师协会 1978年制定和颁布了《内部审
计实务标准》，为内部审计规定了职业规范和判断标
准；
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我国的内部审计制度是在改革开放以后建立
的；
1995年7月，我国颁布了《审计署关于内部 审计工作的规定》；
社会生产力 国家 的分离 社会分工 私有制 财产所有权和经营管理权
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合伙制的形成，开始出现了财产所有权和经
营管理权的分离，需要专门从事查账和公证的
专业人士去证明参与经营管理的合伙人的业绩
合伙制是在意大利开始的，它为英国的股
份有限公司的形成，提供了有益的借鉴。
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股份制的推行，解决了生产社会化与生产资
是受托经济责任持续下去的必要条件。
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（二）史况

政府审计在世界各国的发展 在审计史上最早产生的审计是官厅审计，
即政府审计，并最早起源在几个首先进入私有
制社会的文明古国。我国是世界上最早实行政
府审计的国家之一。
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古埃及、古希腊和古罗马等国早在公元前就设 立监督官，兼任审计工作； 英国1215年的“大宪章运动”奠定了英国乃
料资本家私人占有的矛盾，形成 了财产所有
权和经营管理权分离最彻底的形式。
股份有限公司的出现是生产组织形式适应社会发
展的需要

经理制的推行，解决了追求最大限度的利润 与资本家个人有限的经营管理能力的矛盾。 注册会计师审计产生的客观基础
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企业分权制度的实施，企业管理的层次化， 使企业最高领导者与各部门之间形成了受托 关系。并且，需要对各部门的活动进行相对 独立的检查。 内部审计产生的客观基础
审计监督是政府审计的本质体现；
审计监督是政府审计依法审计、与权力
制衡的法宝； 审计监督必须以严格的客观标准和明确
的是非界限为基础；
审计监督体现了审计的独立性
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经济鉴证是注册会计师审计表现的重要职能
经济鉴证职能是由于委托责任的产生而形成的， 是审计基本职能的延伸； 整个注册会计师审计过程就是履行鉴证职能的 过程；
结论：受托经济责任是审计产生的真正基础。
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关系
审计与受托经济责任关系之间，是一种 相互依存的关系：没有受托经济责任，就无 所谓审计；同样，没有审计，受托经济也就 失去了存在的条件。
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审计是由审计主体、审计客体和审计委托人 三方面的关系人组成：
审计主体
④实施审计
⑤提供资料 报告审计结果⑥
③委托审计
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形式上的独立是有形的，不难测量，人们可
以观察的。它表现了审计人员与委托人和受托
人之间具体的利害关系程度；
从历史的发展看，人们先重视实质上的独立， 后重视形式上的独立； 两者的关系表现为：精神上（内在）的独立 是最本质的东西，它必须通过形式上（外在）
的独立表现出来。
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审计的独立性是通过审计人员和审计组织来实现：
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我国第一个注册会计师是谢霖（1918年）；
我国第一家注册会计师审计组织是正则会计
师事务所；
我国最早的注册会计师法规是《会计师章
程》；
新中国第一家由财政部批准独立承办注册会
计师业务的会计师事务所是上海公证会计师
事务所（1980年）；
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我国第一部注册会计师专门法律是《中华 人民共和国注册会计师法》（1993年）； 我国从1996年开始，陆续发布了几批独 立审计准则； 2006年2月，我国重新制定和修订了中国 注册会计师审计准则，使中国的注册会计师 执业准则进一步与国际接轨；
审计所具备的完成特定任务的效能。
审计的职能是随着审计的发展而扩展的。 审计的职能表现为：经济监督、经济鉴证和
经济评价。
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经济
鉴证
每个审计主体 都具有的职能
经济 评价
经济 监督
政府审计和内部审计侧重于经济 监督和经济评价，而注册会计师审计侧 重于经济鉴证。
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经济监督是政府审计表现的重要职能
审 计 学 原 理
会计学系 主讲教师：邬励军
1
1
课程要求
• 遵守纪律，严格考勤
• 严格执行请假制度 • 参加小组讨论并提交学习体会
• 学习成绩：期末闭卷考试60%，平时
40%（考勤、小组讨论和学习体会）
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上课教材：《审计学 原理》李凤鸣主编 复 旦大学出版社
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审计学原理课 程的基本内容
审计学基本知识、基本理论和基
2003年5月，我国实施新的《审计署关于内
部审计工作的规定》；
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2003年6月以来， 我国发布和实施中国内部
审计协会制定的《内部审计基本准则》、《内
部审计人员职业道德规范》和近30个具体准则；
2012年，为了适应内部审计的最新发展，更 好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、 提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计 协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了
财务报表，出具审计报告；
其他法定审计业务，包括验证企业的资本、
出具验资报告；进行资产评估等；
有关的会计咨询和会计服务业务，包括代
理记账、税务筹划、管理咨询等。
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（3）内部审计的对象 对本部门、本单位的财务收支及有关
经营管理活动进行财务报表审计；
对本企业的经营管理活动进行经济效 益审计；
精神独立 审计的 独立性 审计人员 形式独立 审计组织 人事独立 经济独立 工作独立 审计人员 自信心 独立判断
机构独立
财务独立
47 工作独立
现代审计关系人的进一步分析
注册会计师（主体） 鉴证信息 结论
内部控制的设计、执行和监督。
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从具体工作来看，审计对象是指被审计 单位的财务收支及与其有关的经济活动。从审 查的着眼点来看，审计对象还可以作为经济活 动信息载体的会计资料和其他相关资料体现。 这些资料包括：会计凭证、会计账簿、 会计报表；有关的计划、预算、合同、决策方
案；经营目标、经济活动分析资料、技术资料
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2010年，我国全面修订了注册会计师审计准
则共38项，并出台与其配套的38项应用指南，
2012年1 月1日起全面实施； 截至2010年1月，中国注册会计师人数已达 到15.5万人，其中执业注册会计师8.5万人。
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内部审计发展的史况
在中世纪时期，内部审计已具雏形； 近代经济社会的发展，企业管理的需要，是各大公司
制度：秦汉—上计制度、御使监察制度、
惩罚制度（法规）
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现代：
1982年，修改后的《中华人民共和国宪法》
规定实行国家审计监督制度；
1983年，国家成立了审计署，县以上各级人 民政府也先后成立了各级审计机构；
1994年10月颁发的《中华人民共和国审计
法》，从法律上确立了政府审计的地位。
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本方法
审计学的重要理论 审计的实务操作简介
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第 1章 总 论
审计产生和发展的原因及史况 审计的职能、对象 审计的本质特征 审计基本假设
审计的基本分类
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一、审计产生和发展的原因及史况
（一）原因（基础） 审计产生和发展的根本原因在于社会生产力 的发展
生产力的发展而出现的社会分工，为审计的产
全面、系统的修订;
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2013年8月20日，经中国内部审计协会第六 届常务理事会审议通过予发布，并自2014 年 1 月1 日起施行。 修订后的内部审计准则体系由内部审计
基本准则、内部审计人员职业道德规范、20
个具体准则、5个实务指南构成。
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二、审计的职能、对象
1. 审计的职能（p17）
审计的职能是指审计本身所固有的功能，是
被审计单位和被审计单位的经济活动，都可
以看做是审计的对象； 审计的对象是随着审计的职能发展而不断扩
展；
不同的审计主体，其审计的对象有所不同。 36
（1）政府审计的对象（P115-120） 中央及各级政府的财政预算执行及结果； 国家基本建设项目预算执行情况和结果； 政府管理的和社会团体受政府委托管理的
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20世纪以后，随着世界经济的发展，审计理 论和实务也发生了重大变革。1953年成立了最 高审计机关国际组织，对政府审计理论和实务 的发展做出了很大的贡献。
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我国政府审计的发展主要是以官职、机构 和制度为代表特征。
古代和近代：
官职：西周—宰夫；秦朝—御使大夫 机构：隋唐—比部；宋代—审计院
审计客体
① 委托经营
审计委 托人
②承担经营责任
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总之，社会生产力和社会分工的发展，使 得一部分人专门从事经济管理和经济监督工作； 财产所有权和经营管理权的分离，产生了受托 经济责任关系；为了正确处理受托经济责任， 需要由独立的人员----审计进行审查核实工作。
这就是审计产生的客观条件。而审计的存在又
至西方现代国家审计制度的政治基础，使议会
成为控制国家财政收支大权的监督机构； 在三权分立的影响下，政府审计体制发生了从 隶属财政部门到独立于行政部门的重大飞跃。
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英国设立了对议会负责的国家审计署； 美国成立了隶属于国会的审计总署； 加拿大、澳大利亚等国都先后步英美后尘，建 立了独立于行政的政府审计机构； 法国、意大利等国建立了司法模式的政府审计 机构； 德国、日本则建立了独立模式的政府审计机构。
社会保障基金的财务收支；
社会捐赠资金及其他各类基金的财务收支；
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国有及国有控股企业、国有金融企业的 资产、负债和损益情况； 行政、事业单位的财政预算资金领拨、
使用和结果；
国际组织和外国政府援助、贷款项目的 财务收支。
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（2）注册会计师审计的对象
法律规定的各项审计业务包括审查企业的