个别计价法对企业存货成本核算的影响分析

个别计价法对企业存货成本核算的影响分析

摘要：企业对存货发出采用个别计价法并不是应用的首选，但是随着信息化环境和技术的进步，企业管理对会计核算更加精细的要求，个别计价法在突破应用困境后，必将成为多数制造企业一次性耗用存货的主流计价法。文章从个别计价法及应用困境入手，分析了个别计价法在价格波动下对存货成本核算的影响，最后强调了监控对个别计价法选择应用的重要性及思路。

Abstract：It is not the first choice for enterprises to use specific identification method for the inventory issue. But with the progress of information environment and technology，enterprise management has more specific requirements to accounting，and specific identification method will become the mainstream of the one-time consumption inventory for most manufacturing enterprises after the breakthrough of its applcation difficulties. This paper analyzes the influence of specific identification method on stock cost accounting under the price fluctuation starting from specific identification method and difficulties in the application. Finally，it emphasises importances and ideas of the monitoring to its

selection and application.

关键词：个别计价法；存货；成本；核算

Key words：specific identification method；stock；cost；accounting

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）16-0059-03

0 引言

存货是企业重要的流动资产，也是企业重要的流转资本，马克思在《资本论》中指出只有把物质资料和劳动力结合起来才能实现资本的增值。而商品经济条件下，存货无疑是最重要的物质资料。按照《企业会计准则第1号――存货》的解释，存货是指“企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”。存货的计价方法分为采购

和供应两部分，限于篇幅，文章只谈供应，从供应角度，存货计价方法分为个别计价法、加权平均法和先进先出法。选择哪一个方法企业会计准则并没有明确的规定，只要适合企业实际情况即可，这就使企业自身有了选择的空间，实际工作中为了核算方便，多数企业都采用了加权平均法和先进先出法，而随着信息技术和科技的发展，使用个别计价法越来越成为发展的趋势。

1 存货的个别计价法及其应用困境

个别计价法是假设存货价值流转与存货的实物流转相

一致，企业的每笔发出存货都要以该笔存货的购进成本来核算发出成本。这样一来，企业在会计核算中除了要精确核算存货的发出数量还要逐一辨认发出存货的购进批次，这就给企业的实务操作带来繁重的工作量。于是经过仔细思考不难发现，加权平均法、先进先出法恰是为了节约财务工作量，提高财务工作效率，而采取的简化方法。由于是简化方法，加权平均法和先进先出法在实际使用中都或多或少的使相

关会计信息质量受到损害，有时甚至是严重的；同时，这两种方法的使用也会使存货信息的历史原貌变得面目全非，为会计利润操纵留下隐患。因此从会计信息质量提高的长远来看，个别计价法必将成为历史的选择。

但是2014年，通过对深市2013年所有1533家A股企业统计显示，使用个别计价法的企业只有12.79%（2015，刘洪波），远低于加权平均法80.48%，而高于先进先出法6.72%，这说明实践中，个别计价法还存在应用的困境。首先该方法对存货的管理要求较高。一是价格管理要求较细，即便目前“成规模”（统计局统计用语）企业实现了信息化，由于市场价格频繁波动，此种方法也会给存货的价格维护带来不小的工作量，更不用说未实现信息化的企业。二是存货摆放要求较高。发出存货不仅一一核实，而且还要迅速及时。这就要求存货库位精准，进出库方便。上述两点，能实现的企业

较少。其次，企业基于成本控制的考虑。存货管理的较高要求会给企业带来一系列的成本增加，一些企业不能或不愿承受，从而采取了其它计价方法。再次，在采用个别计价法下，如果存货监管不到位，也会出现人为操作利润的空间。企业在存货量很大的情况下，发出存货由于存在实物流和价值流上时间的差异，企业也可能把实际价值较低的存货先发出，留下实际价值较高的存货，从而隐藏真实利润，在后续企业出现经营不善时，提取存货跌价准备较少，从而调节利润平衡，避免企业出现危机。最后，采用个别计价法与采用其它两种方法，对企业经营带来的效益，相关可量化的、直观的案例学术界与企业界介绍的很少，企业对此还认识的不够。目前，企业为了节约成本，提高工作效率，使用简便的加权平均法，这种方法，借用现有会计核算软件，在实践中应用的很好。从长远看没有减少发出存货的总成本，在短时间内，此种方法对个别产品成本及中期报表的影响并没有引起足

够重视。

2 存货个别计价法下市场经济价格波动的影响分析

2.1 存货个别计价法的用武之地零库存成本管

理法在制造企业中是很难实现的，一方面是不同原料的使用需要运输时间，企业如果不储备存货，可能会导致企业出现开工不足，甚至拖延定单的交付，无法满足适时的生产任务；另一方面，即使能够及时到货，由于经济订货批量的存在，