第五章作业成本法

三、作业成本法的优缺点
• (一) 优点
• 1、作业成本法克服了其它成本计算法的一些缺点。 • 产量成本计算法下的分配基础：产量基础，不管产量是否与间接成本发
生有关。 • 2、作业成本法有利于成本控制 • 这是因为采用作业成本法需要对间接成本详加分析，这将迫使管理人员
6000
2000
• 每件人工工时 2
1
• 每件材料成本 20
15
• 领料单数
3000
2000
• 生产周期数量 3
1
• 单位人工成本 7
7
• 间接成本
英镑
• 生产计划制定成本
25000
• 操作准备成本
10000
• 材料处理成本
20000
要求：采用作业成本法和传统成本法计算H和L两种 产品的单位成本。
• 传统成本法 • 项目 • 材料成本 • 人工成本 • 间接成本 • 总成本 • 单位成本
实际操作步骤如下：
• 1.定义、识别和选择主要作业； • 2.归集资源费用到同质成本库（作业中心） • 3.选择成本动因； • 4.计算成本库分配率； • 5.把作业库中的费用分配到产品上去； • 某产品某成本动因成本=某成本库分配率×成本动
因数量 • 6.计算产品成本
• 作业成本计算的目标最终要计算出产品的 成本。直接成本可单独作为一个作业成本 库处理。将产品分摊的制造费用，加上产 品直接成本，为产品成本。
• ②作业动因（activity driver）。是将作 业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等 成本目标中的标准，它也是将资源消耗与 最终产出相沟通的中介。
作业动因举例:
• 电路板生产中使用的成本动因有： • 电路板表面放置的零件数 • 扦入电路板孔中的零件数 • 用手工扦入方法放置这些零件所需要的时间 • 电路板特殊元件数 • 生产计划小时数 • 生产准备时间(分钟) • 检测和再加工时间(分钟)
作业成本法就是一种以“作业”为基础的 成本计算法。
2、作业中心
是指生产过程中的某道工序或某个部门， 例如，检验部门就是一个作业中心。 按照作业中心归集成本，披露成本信息， 便于管理当局控制作业、评估业绩。
3、成本动因
• 是指消耗资源即引发成本的具体事由。
• 有两种形式：
• ①资源动因（resource driver），是指决 定一项作业所耗费资源的因素，反映作业 量与资源耗费间的因果关系。
传统生产环境 现代生产环境
直接材料 直接人工 间接成本
• 百分比 • 40% • 40%
• 20%
百分比 30% 20%
50%
一、作业成本法的原理
• 作业成本计算法，建立以下几个基本概念上：
1、作业：是企业组织为了特定目的而消耗资源的
活动或事项。 例如，企业物资采购工作，就由收取请购单、 挑选可能的供应商、订购物项、催促送货、批准 付款、监督采购部工作 等“作业”所组成。
作业成本计算的基本原理：
依据不同的成本动因分别设置成本库（或 称成本归集组）；分别以各种产品所耗费的 作业量分摊其在该成本库中的作业成本；然 后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算 各种产品的总成本和单位成本 对作业成本计算法而言，关键是成本动因 的正确选择。
二、作业成本的计算
在作业成本法下，间接成本要按其成本动因分 配。至于成本信息的收集和直接成本的分配， 作业成本法同一般成本计算法相同。 例如：材料处理成本，通常是由签发领料单引 起的，因此，签发领料单是材材料处理的成本 动因。
4
12000
•
38250
L
6250 2500 8000 16750
• 间接成本 • 生产计划
制定成本
• 操作准备成本
• 材料处理成本
•Fra Baidu bibliotek
英镑
成本动因
25000 生产周期数量 10000 生产周期数量 20000 领料单数
分配率 H
L
6250 2500 4
18750 6250 7500 2500 12000 8000 38250 16750
作业成本法
作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC） • 和基于ABC的作业成本管理（ABCM），在美、日
和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本 很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。
我国在2008年作业成本法计算与管理已纳入注册 会计师《财务成本管理》考试内容，标志着作业 成本法理论与实践已趋于成熟。
H 120000 84000 41250 245250 40.875
L 30000 14000 13750 57750 28.875
•注：间接成本分配率 • = (25000+ 10000+ 20000)/8000=6.875
作业成本法
项目
•材料成本
•人工成本
•间接成本
•总成本 •单位成本 •
H 120000
作业成本法产生的背景
• 传统工业生产环境： • 劳工密集 • 规模经济效益（Economies of Scale） • 产品种类少 • 生产量大 • 间接生产费用比例低 • 间接生产费用性质较简单
现代工业生产环境：
• 竞争激烈 • 产品种类较多 • 生产工序有灵活性 • 范围经济效益（Economies of Scope） • 间接生产费用比例高 • 间接生产费用性质较复杂
• 某产品成本=直接成本＋∑成本动因成本
作业成本法计算的原理和步骤
资源
作业
消 耗
确认
成本中心
分配
按成本动因
成本库
分配
产品
产品
1、2、3、…
作业中心和成本动因
• 作业中心 •准 备 • 质量控制 • 材料采购 • 顾客关系
• 材料处理
成本动因
准备次数或准备工时数 检验次数或检验时间 供应商的数量，或购货订单的数量
84000 38250 242250 40.375
L 30000 14000 16750 60750 30.375
•间接成本 •生产计划
英镑 成本动因
分配率 H
•
• 制定成本 •25000 •生产周期数•量 6250 •操作准备成本 •10000 •生产周期数•量 2500
18750 7500
•材料处理成本 •20000 •领料单数 •
顾客的数量，或部门分布，或顾客订 单数量
材料移动次数或移动距离
例：
• 试选择下列生产间接成本的成本动因：
• 1．生产计划：
定单张数
• 2．质量控制：
质检次数
• 3．机器操作准备成本： 定单张数
• 4．收货处理：
收货次数
• 5．一般维修：
机器工时
• ABC公司生产H和L两种产品
例：•
产品H
产品L
• 产量：