第三章 应收款项

第三章应收款项

一、应收票据

（一）概述

1.含义：是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

2.种类

A、商业承兑汇票与银行承兑汇票

B、带息票据与不带息票据

（二）一般业务核算

1.票据到期日计算

按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；

按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。

2.到期价值——不带息的,即为面值;

——带息的,即为面值和利息

用公式表示：

到期值 = 票据的面值+利息

= 票据的面值×（1+利率×期限）

3.帐户设置——“应收票据”帐户

借方登记商业汇票票面金额的增加数。

贷方登记商业汇票票面金额的减少数。

期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

【案例1】甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。

甲企业有关分录如下：

11月1日，收到票据时：借：应收票据 100 000

贷：应收账款 100 000

12月31日计息时：借：应收利息 1 000

贷：财务费用 1 000

2月1日，票据到期收款时：

借：银行存款 101 500

贷：应收票据 100000

应收利息 1 000

财务费用 500

假设2月1日，丙企业无力支付款项：

借：应收账款 100000

贷：应收票据 100000

借：应收利息 500

贷：财务费用 500

(三）应收票据的转让

会计分录：

无息票据借：物资采购等

贷：应收票据

银行存款（差额）

有息票据：借：物资采购等

贷：应收票据

应收利息（已提利息）

财务费用（未计提利息）

银行存款（差额）

（四）应收票据贴现

1、含义：应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。

2、贴现息、贴现值的计算

（1）贴现息——企业将票据背书时，贴付给银行的利息。

（2）计算公式：

贴现息 = 票据的到期值×贴现率×贴现期

其中：贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。

贴现期——银行持有票据的时间。

贴现值(即贴现所得金额) = 到期值－贴现息

3、会计处理：

（1）不带追索权的应收票据贴现

借：银行存款

财务费用（贴现款小于票面金额和已计提利息）

贷：应收票据

应收利息

财务费用（贴现款大于票面金额和已计提利息）

【案例2】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的银行承兑汇票贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。

①计算

到期值=10 000×（1+3%/12×6）=10 150

贴现息=10 150×4·8%/12×5 = 203

贴现值=10150-203 = 9 947

②会计分录：

借：银行存款 9 947（贴现净值）

财务费用 53（两者之差）

贷：应收票据 10 000（账面价值）

已贴现票据到期时，承兑人按期付款——贴现企业无需做账。

（2）带追索权的应收票据贴现

借：银行存款

财务费用（贴现款小于票面金额和已计提利息）

贷：短期借款

应收利息

财务费用（贴现款大于票面金额和已计提利息）

【案例3】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关商品销售收入符合收入确认条件。

（1）销售实现时：

借：应收票据 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

（2）如果甲企业在该票据到期之前向银行贴现，且银行拥有追索权。假设甲企业贴现获得现金净额231660元。

借：银行存款 231660

财务费用 2340

贷：短期借款 234000

（3）如果票据到期，付款人足额付款。

借：短期借款 234000

贷：应收票据 234000

如果票据到期，付款人无法足额付款，仅支付了100000元，则甲企业在上述分录的基础上：

借：应收帐款 134000

贷：银行存款 134000

二、应收账款

（一）含义：

是指企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，包括应收的价款、税款以及为购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）确认：

企业应收帐款的确认时间应根据收入的入帐时间确认。

如果同时满足四个条件，即确认为收入：

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；

企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。

（三）应收帐款的计量

应收帐款通常应按实际发生额入帐，计价还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

1.商业折扣

按扣除商业折扣后的实际售价确认——对应收账款

和销售收入的入账金额均不会产生影响。

2.现金折扣

1)含义：

2)表现形式如：“2/10,1/20,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣，10天到20天内付款1%的折扣）。

3）方法：

总价法——入账价值不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。

净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大