2016年CPA考试《审计》第六章 审计工作底稿
审计学第六章审计证据和审计工作底稿
本章小结
• 审计证据是审计学中的一个核心概念，是形成 审计意见、出具审计报告的依据。
• 审计证据同时具备数量和质量双重特征，即充 分性和适当性(包括相关性和可靠性)。
• 审计证据按外形特征可以分为实物证据、书面 证据、口头证据和环境证据四大类。
• 注册会计师为了将所收集到的分散的、个别的 审计证据，变成充分、适当的证据，就必须按 照一定的方法对审计证据进行整理与分析，使 之条理化、系统化。
• 有利于将证据的潜在证明力转变为现实 证明力；
• 有利于形成对被审计事项的综合证明力 ；
• 有利于发现证据不足的地方，可进行补 充收集，把审计工作引向深入；
• 有利于发现新证据，使其对被审计单位 的结论更为恰当。
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2. 审计证据整理与分析的方法
(1) 分类。 (2) 计算。 (3) 比较。 (4) 小结。 (5) 综合。
3. 亲历证据
• 亲历证据指注册会计师在审计过程中亲自编制 的书面证据。如注册会计师重新计算被审计单 位的产品成本后编制的成本计算表。
• 亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠。
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(三) 口头证据
• 口头证据又称陈述证据、言词证据，是 被审计单位职员或其他有关人员对注册 会计师的提问进行口头答复所形成的一 类证据。
关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实 。 • 审计证据的充分性和适当性密切相关。
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2. 审计证据的相关性
• 审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。
• 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
审计学―第六章审计证据与审计工作底稿 (2)PPT课件
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四、获取审计证据的审计程序 （一）按审计程序的目的划分
按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、 适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估 程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质 性程序。这通常称作获取审计证据的总体程序。 1．风险评估程序 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评 估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础
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（2）使用被审计单位生成信息的考虑
如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信 息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整 性获取审计证据 （3）证据相互矛盾的考虑
如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性 质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠， 注册会计师应当追加必要的审计程序 （4）获取审计证据时对成本的考虑
领料单、帐册、报表、管理当局声明书及其他 各种由被审计单位编制或提供的书面文件。 内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外 流转并获其他单位或个人承认，或内部控制良 好，也具有较强的可靠性。
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3、 口头证据
口头证据是反映个人想法、看法的证据，主观
性较强。如调查笔录、交代材料、检举信等。 证明力：较差，不能单独证实被审事项，需要 得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据 提供线索。 审计过程中，CPA应对各种重要的审计证据尽 快作成书面记录，并注明何时何人何种情况下 所做，必要时应获被询问者的签名认可。
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（1）在确定审计证据的相关性时，注册会计 师应当考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据，而与其他认定无关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据。 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据。
2016年CPA考试《审计》第六章-审计工作底稿
第六章审计工作底稿本章在2011年-2013年累计考了19分，其中选择题分值占三分之一，简答题分值占三分二，平均每套试卷接近5分。
这表明本章属于高频率、中高分值、低难度的一章。
特别指出，虽然本章难度不高，却以较高的频率考简答题，应当引起同学们注意。
年度题型题量分值考点201 1单选44基本要求；识别特征；归档期限201 2单选22底稿内容；保存期限简答27底稿内容；识别特征；重大事项；归档期限；事务性工作；归档后变动201 3简答26底稿内容；识别特征，归档的性质；归档期限，归档后的变动第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的基本含义[内容、用途、来源]1.内容：审计计划、审计程序、审计证据、审计结论2.用途：记录审计证据，是审计证据的载体。
具体包括：(1)形成审计报告的基础；(2)质量控制复核；(3)监督会计师事务所对审计准则的遵循情况；(4)第三方检查；(5)法律诉讼(证明自己没有过错)。
3.来源：审计过程中形成的工作记录和获取的资料。
二、审计工作底稿的编制目的1.编制目的(1)[对内]提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础(2)[对外]提供证据，证明已按准则规定执行了审计工作2.其他目的(1)有助于计划和实施审计工作；(2)有助于监督是否履行“指导、监督与复核的责任”；(3)便于项目组说明其执行工作的情况；(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；(5)便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查；(6)便于监管机构和注册会计师协会实施职业质量检查。
三、审计工作底稿的编制要求1.编制要求使未曾接触该项审计工作的有经验专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)就重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断。
2.有经验专业人士事务所内部或外部具有审计实务经验[学习时容易忽略的地方]，并合理了解下列方面的人士：(1)审计过程；(2)法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)被审计单位所处行业的会计和审计问题。
第6章 审计证据和审计工作底稿
证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、 判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。
三、审计证据的分类
（三）按获取审计证据的来源分类 1、自然证据 自然证据是指审计人员在其审计过程中随时可以
二、审计证据的充分性和适当性
3.证据相互矛盾时的考虑 如果针对某项认定从不同来源获取的
审计证据或获取的不同性质的审计证据能 够相互印证，与该项认定相关的审计证据 则具有更强的说服力。如果从不同来源获 取的审计证据或获取的不同性质的审计证 据不一致，表明某项审计证据可能不可靠， 注册会计师应当追加必要的审计程序。
二、审计证据的充分性和适当性
4.获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与
所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取 审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计 程序。
在保证获取充分、适当的审计证据的前提下， 控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和 获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、 形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获 取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可 替代的审计程序的理由。
五、分析程序
2.用作实质性程序，单独或结合其他细节测试， 收集充分、适当的审计证据。
当使用分析程序比细节测试能更有效地将认 定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程 序可以用作实质性程序。此时运用分析程序可以 减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审 计风险，使审计工作更有效率和效果。
五、分析程序
2.实施的前提 第一，当使用分析程序比细节测试能更有效 地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时， 注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用 实质性分析程序。 第二，如果重大错报风险较低且数据之间存 在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实 质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
审计第六章——审计工作底稿(讲义)
审计第六章——审计工作底稿（讲义）【知识点】审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
二、审计工作底稿的编制目的★注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
注意：除上述目的外，编制工作底稿还可以实现的目的。
三、审计工作底稿的编制要求★★注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
注意：有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）审计准则和相关法律法规的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
四、审计工作底稿的性质★（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
注意：第一，在实务中，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
第二，事务所应当对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的。
（二）审计工作底稿通常包括的内容★注意：第一，包括的主要工作底稿。
第二，审计工作定稿不能替代被审计单位的会计记录。
（三）审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
第六章 审计工作底稿
第六章审计工作底稿第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义（一）含义注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计计划、程序、证据和结论的载体，它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的1、得出充分适当的记录，作为审计报告的基础。
2、注册会计师认真执业的证据。
三、审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式以纸质、电子和其它介质形式存在在实务中，为便于复核，将电子和其它介质的底稿通过打印，转化为纸质归档，同时单独保存这些以电子或其它介质形式存在的审计工作底稿。
（二）审计工作底稿包括的内容1、（具体审计前）审计业务约定书，审计计划（总体审计策略，具体审计计划）2、（具体审计过程中的各项记录）分析表；核对表；问题备忘录；重大事项概要；询证函回函；重大事项的往来信件、文件记录摘要或复印件；会议记录；错报汇总表等。
3、（具体审计后）管理建议书，审计报告副本第二节审计工作底稿的要素一、审计工作底稿的要素1、审计工作底稿的标题（被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间）2、审计过程记录；（记录特定项目或事项的识别特征，记录重大事项，记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况）3、审计结论；4、审计标识及其说明；5、索引号及编号；6、编制者姓名及编制日期；7、复核者姓名及复核日期；8、其他应说明事项。
36.注册会计师张冰在对XYZ股份有限公司的原材料进行抽查盘点时,编制了如下审计工作底稿,请指出标在该工作底稿的各个号码①~⑩,分别属于审计工作底稿的什么要素?请将基本要素的名称填列在附表中。
原材料抽查盘点表——①页次：53w/p索引：E-2——②客户：W公司—③B/S日 2006/12/31—⑤编制人：李彤日期：2006/12/31——④复核人：王俊豪日期：2007/1/8——⑥以下差异已由客户纠正，纠正后的差异使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点的存货总价为50000元，占全部存货价值的20%，经追查至存货汇总表没有发现其他例外，我们认为错误并不重要——⑧√—已追查至被审计单位存货汇总表（E-5），并已纠正所有差异，——⑨第三节审计工作底稿的归档一、审计工作底稿的归整审计结束后，审计工作底稿归整为审计档案。
《审计学》课件PPT：第六章 审计证据和审计工作底稿
• （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的 衡量，即审计证据在支持各类交易、账户 余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现 其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心 内容，只有相关且可靠的审计证据才是高 质量的。
• 1.相关性 • 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回 的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是 不一定与期末截止是否适当相关。 • （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收 账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准 备计价有关的审计证据。 • （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据 并不能够替代与存货计价相关的审计证据。
审计工作组织中组织、计划管理和控制情况的记录和资料； 与其他审计人员、专家和第三者沟通的有关资料副本； 向被审计单位提供，或与被审计单位有关人员商讨有关审计 事务的信件或记录的副本； 审计人员关于重要审计问题得出的结论； 形成审计报告所参照的会计资料和审计报告的副本； 其他与审计项目相关的记录和资料。
•
此外，注册会计师判断证据充分性还应考虑： • （1）经济因素。由于审计工作受到成本—效 益原则的限制，注册会计师必须以合理的时间和 合理的成本取得充分的证据，因此，注册会计师 常常面临一种决策，那就是增加时间和成本能否 给审计证据的数量和质量带来相应的效益。 • （2）总体规模与特征。在现代审计中，对很 多会计报表项目都采用抽样的方法来收集证据。 通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量就越 多
第六章 审计工作底稿
知识结构第一节基本要求一、基本含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
1.内容：审计过程中形成的工作记录和获取的资料(缺一不可)，包括审计计划、审计程序、审计证据、审计结论等。
2.用途：形成审计报告的基础，实施质量控制复核，监督事务所遵循审计准则的情况，用于法律诉讼(自证清白)，供第三方检查[赶脚：一浪更比一浪高]。
[真题/简答/2017A]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：(5)A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序。
[真题/简答/2017B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：(4)A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
简要说明理由。
[答案]不恰当。
应当在审计工作底稿中记录查询的过程。
二、编制目的(一)主要目的1.[对内]提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；2.[对外]提供证据，证明已按准则和法规的规定执行了审计工作。
(二)其他目的1.有助于计划和执行审计工作；2.有助于监督指导、监督与复核责任的履行；3.便于说明执行工作的情况；4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；5.便于实施质量控制复核与检查；6.便于监管机构和注协实施执业质量检查。
[真题/多选/2016]下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有( )。
审计证据及审计工作底稿(ppt 116页)
AR=IR*CR*DR
证据数量[实质性测试]
贸经系 王生根
第六章 审计证据与审计工作底稿
从以上箭头可以看出： 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平
与所需的审计证据的数量呈同向变动关系； 注册会计师对检查风险的与所需的审计证据
的数量呈反向变动关系。[注意：注册会计师判 断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有 风险和控制风险，暂不考虑检查风险。]
4.有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计 证据，如函证应收账款可提供存在和计价的2 种审计证据。监盘的实物证据。本章“第一节 审计证据—三、审计证据的获取--（七）审计 程序与审计证据、认定的关系”
5.总结：不同的审计程序可提供不同的审计证据， 而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表 认定。
贸经系 王生根
贸经系 王生根
第六章 审计证据与审计工作底稿
3．《国际审计准则——审计证据》第十八条 指出：“如果审计人员无法获取充分、适当 的审计证据，应视情况发表保留意见或无法 表示意见。”
贸经系 王生根
第六章 审计证据与审计工作底稿
（三）审计证据的充分性[足够性]、 定量[数量特征]
1．概念 审计证据的充分性又称足够性，是指
贸经系 王生根
第六章 审计证据与审计工作底稿
其二、被审计单位管理当局声明书“第十 五章终结审计与审计报告—二、获取管理 当局声明书” 。
它属于可靠性较低的内部证据，不可 以此替代注册会计师实施其他必要的审计 程序，但它却具有以下作用：第一，提醒 被审计单位的管理人员，他们对会计报表 负有主要责任；第二，将被审计单位在审 计期间所回答的问题予以书面化，并列入 审计工作底稿中；第三，声明书可作为被 审计单位管理当局未来意图的证据。
审计学6章 工作底稿(新)
（六）索引号及编号
通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分类 的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持 清晰的勾稽关系。
在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的 内容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1， 按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑 物的编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输 工具的编号为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。
审计工作底稿
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审计工作底稿是注册会计师对制定的 审计计划、实施的审计程序、获取的 相关审计证据，以及得出审计结论做 出的记录。
审计工作底稿形成于审计工作全过程，从注册会计师承接 审计业务开始直到最后出具审计报告为止，任何一个环节 都会形成审计工作底稿。
审计工作底稿形成方式有两种：一种是注册会计 师直接编制的；另一种是由被审计单位或其他第三 者提供的。
重大职业判断： 1.审计准则中规定“应当考虑”的信息或因素 2.主观判断的合理性 3.对文件真实性得出结论的基础。
（二）审计过程记录
3．记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况
在审计过程中，如果识别出的信息与针对重大事项得出的最终 结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何 处理该矛盾或不一致的情况。
(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 时间和范围； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据； (3)就重大事项得出的结论。
（一）审计工作底稿的存在形式
审计工作底稿以纸质、电子或其他介质形式存在
《审计》第六章-审计证据和审计工作底稿
–构成财务报表基础的会计记录所含有的信息； –其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规
章制度、CPA编制的各种盘点表、审计过程中取得 的各种函证回函等。 –利用管理层专家的工作和使用被审计单位生成的信 息
• 会计记录所含有的信息与其他信息两者共同构 成了审计证据，两者缺一不可。
（二）编制目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： 1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律
法规的规定计划和执行了审计工作； 3.有助于项目组计划和执行审计工作； 4.有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内 部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答 复进行评价的过程。
询问方法获取审计证据的特征： （1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获
悉的信息或佐证证据； （2）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他
信息存在重大差异的信息； （3）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加
二、 审计工作底稿的编制要求 （二）有经验的专业人士 依据审计准则第 1131 号，有经验的专业人士是指会计师
事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方 面有合理了解的人士： (1)审计过程； (2)审计准则和相关法律法规的规定； (3)被审计单位所处的经营环境； (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
2.会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在 的审计工作底稿。
三、 审计工作底稿的形成与控制
（四）审计工作底稿包含的内容：
综合性的资料和具体审计外勤工作的记录等。例如：
审计证据及审计工作底稿讲义全
第六章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据[学习要领]了解审计证据和审计程序的分类，掌握影响证据充分性和适当性的因素，理解审计程序、审计证据与审计目标(认定)的关系。
一、审计证据的种类审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。
注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（存在的形态）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
（一）实物证据实物证据可通过实际观察或清点所取得、可以确定某些实物资产是否确实存在，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属与其价值情况另行审计。
（二）书面证据（基本证据）书面证据按其来源可分为外部证据和部证据。
来源是直接影响其证明力的主要因素。
（1）外部证据由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般有较强的证明力。
1、直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。
2、已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证据，其证明力相对弱一点：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。
3、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一般具有较强的证明力。
如计算表、分析表等。
（2）部证据。
部证据是由被审计单位部机构或职员编制和提供的书面证据。
部证据一般包括：会计记录、被审计单位管理当局声明书与其他书面文件等一般而言，①部证据不如外部证据可靠。
②部证据如果在外部流转，获得其他单位或人个的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。
③只在部流转的书面证据，其可靠程度因被审计单位部控制的好坏而异，当被审计单位的部控制较为健全和有效时，部证据的可靠程度也是较高的。
（二）口头证据（辅助证据）口头证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真相，口头证据往往需要其他相应证据的支持。
注册会计师-《审计》基础讲义-第六章 审计工作底稿(8页)
第一编审计基本原理——第六章审计工作底稿考情分析本章属于审计基本理论的内容，比较简单，基本没有难点，但仍属于比较重要的章节，主要介绍审计工作底稿的编写以及归档。
常以客观题的形式进行考查，一般分数应该在3分左右，但如果结合事务所质量控制考查审计工作底稿复核问题，就可能出现简答题，分值应在6分左右。
考生应关注审计工作底稿的要素、归档与保存期限问题。
【知识点】审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的★三、审计工作底稿的编制要求★应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：四、审计工作底稿的性质★（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
在实务中，为便于复核，可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
（二）审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常不包括：不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。
【例题·单选题】在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。
A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿『正确答案』D『答案解析』审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
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第六章 审计工作底稿本章在2011年-2013年累计考了19分，其中选择题分值占三分之一，简答题分值占三分二，平均每套试卷接近5分。
这表明本章属于高频率、中高分值、低难度的一章。
特别指出，虽然本章难度不高，却以较高的频率考简答题，应当引起同学们注意。
年度题型 题量 分值 考点2011 单选 4 4 基本要求；识别特征；归档期限2012 单选 2 2 底稿内容；保存期限简答 2 7 底稿内容；识别特征；重大事项；归档期限；事务性工作；归档后变动2013 简答 2 6 底稿内容；识别特征，归档的性质；归档期限，归档后的变动第一节 审计工作底稿概述一、审计工作底稿的基本含义[内容、用途、来源]1.内容：审计计划、审计程序、审计证据、审计结论2.用途：记录审计证据，是审计证据的载体。
具体包括：(1)形成审计报告的基础；(2)质量控制复核；(3)监督会计师事务所对审计准则的遵循情况；(4)第三方检查；(5)法律诉讼(证明自己没有过错)。
3.来源：审计过程中形成的工作记录和获取的资料。
二、审计工作底稿的编制目的1.编制目的(1)[对内]提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础(2)[对外]提供证据，证明已按准则规定执行了审计工作2.其他目的(1)有助于计划和实施审计工作；(2)有助于监督是否履行“指导、监督与复核的责任”；(3)便于项目组说明其执行工作的情况；(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；(5)便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查；(6)便于监管机构和注册会计师协会实施职业质量检查。
三、审计工作底稿的编制要求1.编制要求使未曾接触该项审计工作的有经验专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)就重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断。
2.有经验专业人士事务所内部或外部具有审计实务经验[学习时容易忽略的地方]，并合理了解下列方面的人士：(1)审计过程；(2)法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)被审计单位所处行业的会计和审计问题。
[例题•多选]编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。
下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有( )。
[2009/工作底稿/有经验的专业人士]A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作[可内可外]C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程【答案】ACD四、审计工作底稿的形式与内容(一)审计工作底稿的存在形式1.存在形式：纸质、电子或其他介质。
2.保管形式：可将以电子或其他介质底稿转换成纸质底稿与其他纸质底稿一并归档，并单独保存电子或其他介质底稿。
3.控制目的：无论哪种形式，都应当设计和实施适当的控制，以实现下列目的：(1)清晰地显示工作底稿生成、修改及复核的时间和人员；(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网传递信息时，保护信息的完整性和安全性；(3)防止未经授权改动审计工作底稿；(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
(二)审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略；具体审计计划；重大事项概要；分析表(执行分析程序的记录)，问题备忘录(对某一事项或问题的概要的汇总记录)，核对表(为核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格)。
询证函回函、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)、管理层声明书；被审计单位文件记录的摘要或复印件。
业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
审计工作底稿不能代替被审计单位的会计记录。
(三)审计工作底稿通常不包括的内容1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；2.对不全面或初步思考的记录；3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4.重复的文件、记录等。
提示：1.审计计划、重要性和风险评估等工作贯穿于审计过程的始终，需要不断完善与修改，应当保留修改的痕迹。
2.“删除的”或“不包括”的都有明确规定。
除规定外，删除需谨慎。
[例题•简答题]……与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在测试控制时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿[修改贯穿于整个审计过程]。
(5)在归整审计档案时,A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿[初步思考的记录]。
要求：针对上述各项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
[2013局部/底稿包括或不包括的内容][答案](1)不恰当。
注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
(5)恰当[审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录]。
[例题•简答题]……与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估重要性的工作底稿。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[2012/工作底稿包括或不包括的内容][答案](1)不恰当。
应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。
[例题•单选题]在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( )。
[2011/工作底稿不包括的内容]A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果B.A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿[答案]D[解析]审计工作底稿通常不包括被取代的草稿或报表的草稿。
第二节审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定格式、要素和范围的考虑因素[历来都是热点]1.被审计单位的规模和复杂度[至少影响“范围”]；2.拟实施审计程序的性质[至少影响“格式”]；3.识别出的重大错报风险[至少影响“范围”]；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行工作或已获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性[要不要记]；7.使用的审计方法和工具。
[例题•多选题]A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
[2009/新制度1分]A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质[2/7]D.已获取审计证据的重要程度[4/7][答案]CD二、审计工作底稿的要素（一）标题每张底稿都应当有标题。
标题可能包括：1.被审计单位的名称2.审计项目的名称3.资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。
（二）审计过程1.识别特征[目的：便于查找、检索]识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员识别该项目或事项，并重新执行该测试。
教材提供了以下5个示例：（1）若按年对订购单依次编号，则识别特征是“×年×号”[仅“×号”就出现重复]；若被审计单位仅以序列号进行编号[没有年号]，则可以直接将该号码作为识别特征。
（2）对于需要选取或复核总体内一定金额以上的所有项目[程序一体化]的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。
例如，选取总体14万元以上的特定项目进行测试，则“金额在14万元以上”就是识别特征。
（3）对于需要系统抽样的审计程序，可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。
（4）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
（5）对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。
2013、2012、2011年试题都考了识别特征。
[例题•简答题]A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[2013/工作底稿/识别特征] [答案]（3）不恰当。
所述识别特征不具唯一性。
应将销售发票的编号作为识别特征。
[例题•简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。
要求：针对上述第（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[2012/工作底稿/识别特征][答案]（2）恰当。
[例题•单选题]在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。
针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。
[2011/工作底稿/识别特征]A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人[答案]B[解析]识别特征应当具有唯一性。
通常情况下，销售发票的编号是唯一的。
其余选项中的识别特征都不一定具有唯一性。
2.重大事项及其概要（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项[12年试题]。
注册会计师应考虑编制重大事项概要，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。
[例题•简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见的审计报告。