第6章_流动资产评估

1.评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化 不大时 ⑴具体评估方法 直接按产成品账面成本确定其评估值 ⑵计算公式为： 产成品评估值＝产成品数量×单位产成品账面成本

2.当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成 品的成本费用变化较大时，产成品评估值可按下列 公式计算： 方法一：产成品评估值 ＝产成品实有数量×（合理材料工艺定额×材 料单位现行价格＋合理工时定额×单位小时合理工 时工资、费用（含借款费用）） 方法二：产成品评估值＝产成品实际成本× （材料成本比例×材料综合调整系数＋工资、费用 （含借款费用）成本比例×工资、费用综合调整系 数）
4.预计坏账的方法（注意：都是以历史的数据为 基础分析的） ⑴坏账比例法 ①特点： 根据被评估企业前若干年（一般为3～5年）的 实际坏账损失额与其应收账款发生额的比例确定。 ②计算公式为：
③适用条件： 如果一个企业的应收项目如多年未清理，账面 找不到处理坏账的数额，也就无法推算出坏账损失 率，在这种情况下就不能采用这种方法。
乙
丙
176000
66000
80000
40000
18400
10000
32000
46000
15600
丁
合 计
129000
858000
22000
18000
24000
202400
25000
107000
40000
101600
304000 143000
表2 拖欠时间 未到期
坏帐计算分析表
单位：元 坏账金额 3040 14300 30360 26750 43688
2.流动资产的构成 包括库存现金、各种银行存款以及其他 货币资金、应收及预付款项、存货以及其他 流动资产等。 3.流动资产具有如下特点：（与固定资产等 资产相比） （1）循环周转速度快。 （2）变现能力强。 （3）占用形态同时并存又相继转化。


购买、生产、销售
（4）波动性
二、流动资产评估的内容与特点


2.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评 估。 ⑴评估方法 ①采用市场法，以现行市场价格作为其评估值。 ②会计中材料核算方法的差异不应影响评估结 果 材料核算方法有：先进先出法、后进先出法、 加权平均法等。 评估时关键是核查库存材料的实际数量，并按现行 市场价格计算确定其评估值


【例题】乙企业要求对其库存的B材料进行价值评 估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10 月，购进1000吨，单价3800元/吨；第二批购进时 间为本年4月，数量100吨，单价4500元/吨。本年5 月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚 存500吨，本年4月购的尚未使用。因此，需评估B 材料的数量是600吨，可直接采用市场价格4500元 计算，评估值为： B材料的评估值＝600×4500＝2700000（元）
⑵确认已发生的坏账损失（防止会计上确认的坏账有 错误） 已确定的坏账损失是指评估时债务人已经死亡 或破产倒闭，以及有证明证实确实无法收回的应收 账款。 ⑶确定可能发生的坏账损失 不是以会计确认的坏帐为准，而是对应收账款 回收的可能性进行判断，一般可以根据企业与债务 人的业务往来和债务人的信用情况将应收账款分为 几类，并按分类情况估计应收账款回收的可能性。



【例题】某企业产成品实有数量60台，每台实际成 本58元，根据会计核算资料，生产该产品的材料费 用与工资、其他费用的比例为60：40，根据目前价 格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系 数为1.15，工资、费用综合调整系数为1.02。由此 可以计算该产成品的评估值为： 产成品评估值＝60×58×（60%×1.15＋ 40%×1.02）＝3821.04（元）
第三节
现金和银行存款、应收账项及应 收票据的评估
一、现金和银行存款的评估 1.对现金的评估： 对现金进行盘点，并与现金日记账和现金总账 核对，实现账实相符； 2.对各项银行存款的评估： 对各项银行存款进行清查确认，核实各项银行 存款的实有数额；以核实后的实有额作为评估值，
二、应收账款的评估
1.评估思路： ⑴清查核实应收账款数额 ⑵判断估计可能的坏账损失。

由此计算前5年坏账占应收账款的百分比为： （485600／11640000）×100%＝4.17%（注 意记住这个算法） 预计坏账损失额为：520×4.17%＝21.684 （万元）
⑵账龄分析法 ①特点： 一般来说，应收账款账龄越长，坏账损失的可 能性越大。所以按应收账款拖欠时间的长短，分析 判断可收回的金额和坏账。 ②具体做法 可将应收账款按账龄长短分成几组，按组估计 坏账损失的可能性，并进而计算坏账损失的金额。

【例题】某评估事务所对K企业进行资产评估。 经核查，该企业产成品实有数量为12000件，根据 该企业的成本资料，结合同行业成本耗用资料分析， 合理材料工艺定额为500公斤／件，合理工时定额 为20小时。评估时，由于生产该产成品的材料价格 上涨，由原来的60元／公斤涨至62元／公斤，单位 小时合理工时工资、费用不变，仍为15元／小时。 根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产成品 评估值为： 产成品评估值＝12000×（500×62＋20×15） ＝37560000（元）
【例题】对某企业进行整体资产评估，经核实，截止评估基准 日的账面应收账款实有额为520万元，前5年的应收账款发生情 况及坏账处理情况如表所示。 表 某企业前5年的应收账款发生坏账处理情况
应收账款余额 （元） 第 1年 第 2年 第 3年 第 4年 第 5年 合 计 1500000 2450000 2500000 3050000 2140000 11640000 处理坏账额 （元） 200000 72000 120000 83500 10100 485600 备 注

1.流动资产评估主要是单项资产评估 它是以单项资产为对象进行的资产评估。因此， 它不需要以其综合获利能力进行综合性价值评估。 2.确定流动资产评估的基准时间对流动资产评估非 常重要。 评估基准日尽可能选在会计期末。 3.既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌 握重点


第二节
实物类流动资产的评估
第6章 流动资产评估
第一节
流动资产的特点与评估程序
一、流动资产的内容及其特点

1.流动资产的含义 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资 产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或 耗用。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年， 下同）变现。 （4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产 或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
一、库存材料的评估 企业中的材料，可以分为库存材料和在用材料。 在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已不 再作为单独的材料存在，故材料评估是对库存材料 评估。

1.近期购进库存材料的评估
⑴近期购进库存材料的特点 近期购进的材料库存时间短，在市场价格变化 不大的情况下，其账面值与现行市价基本接近。


【例题】某企业拥有一张期限为半年的票据，本金 75万元，月利息为10‰，截止评估基准日离付款期 尚差三个半月的时间。由此确定评估值为 75×（1＋10‰×2.5）＝76.875（万元）
2.应收账款评估值的基本公式为. 应收账款评估价值 ＝应收账款账面余额－已确定的坏账损失－预 计可能发生的坏账损失与费用
3.具体评估步骤 ⑴确定应收账款账面余额。 具体而言，就是核对企业有多少的应收账款 （注意这里并不扣除坏帐准备，准确的说应该是应 收账款科目的账面余额分析获得），具体核对方法 及其注意事项和会计、审计中讲授的方法基本上是 一致的。 注意：本步骤中只要有欠款没有收回都计算在 内，不论以后是否能够收回
【例题】某企业评估时，经核实该企业应收账款实有额为 858000元.具体发生情况以及由此确定坏账损失情况如表所示。
表1 应收账款帐龄分析表 单位：元 其中：过期 年 一 年 两 3年及3 年 年以上
应收账 其中： 总金额 款项目 未到期 半
甲 487000 202000
85000
160000
40000
应收金额 304000 143000 202400 107000 101600
预计坏账率 1% 10% 15% 25% 43%
已过期： 半年
1年 2年 3年以上
合

计
858000
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
118138
应收账款评估值＝858000-118138＝739862（元）
三、应收票据的评估 1.不带息票据的评估 对不带息票据，其评估值即是其票面额。 注意：严格来说，应该是票面面额的折现值， 但是由于票据的期限比较短，所以忽略了货币的时 间价值。 2.带息票据的评估 应收票据评估可采取下列两种方法： ⑴按本金加利息确定（这运用的是单利而不是 复利） 计算公式为： 应收票据评估值＝本金×（1＋利息率×从取 得到评估基准日实际时间长短）


3.缺乏准确现行市价库存材料的评估 购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场现 价的库存材料评估。 ⑴通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料 价格； ⑵在市场供需分析的基础上，确定该项材料的 供需关系，并以此修正材料价格； ⑶通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。
四、产成品及库存商品的评估 （一）产成品及库存商品的构成 包括完工入库和已完工并经过质量检验但尚未 办理入库手续的产成品、商业企业的库存商品等。 （二）成本法在产成品及库存商品的评估中的应用
⑵近期购进库存材料评估方法 ①评估时，可以采用成本法，也可以采用市场 法（方法） ②评估时对于购进时发生运杂费的处理 外地购进，考虑运杂费 本市购进，可不考虑运杂费
【例题】甲企业中A材料系两个月前从外地 购进，材料明细账的记载为：数量5000公斤， 单价400元/公斤，运杂费为600元。根据材料 消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚 有1500公斤。根据上述资料，可以确定该材 料的评估值如下： 材料评估值＝1500×（400＋600/5000） ＝600180（元）