第6章_流动资产评估

由此计算前5年坏账占应收账款的百分比为： （485600／11640000）×100%＝4.17%（注 意记住这个算法） 预计坏账损失额为：520×4.17%＝21.684 （万元）
⑵账龄分析法 ①特点： 一般来说，应收账款账龄越长，坏账损失的可 能性越大。所以按应收账款拖欠时间的长短，分析 判断可收回的金额和坏账。 ②具体做法 可将应收账款按账龄长短分成几组，按组估计 坏账损失的可能性，并进而计算坏账损失的金额。
2.应收账款评估值的基本公式为. 应收账款评估价值 ＝应收账款账面余额－已确定的坏账损失－预 计可能发生的坏账损失与费用
3.具体评估步骤 ⑴确定应收账款账面余额。 具体而言，就是核对企业有多少的应收账款 （注意这里并不扣除坏帐准备，准确的说应该是应 收账款科目的账面余额分析获得），具体核对方法 及其注意事项和会计、审计中讲授的方法基本上是 一致的。 注意：本步骤中只要有欠款没有收回都计算在 内，不论以后是否能够收回
第6章 流动资产评估
第一节
流动资产的特点与评估程序
一、流动资产的内容及其特点

1.流动资产的含义 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资 产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或 耗用。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年， 下同）变现。 （4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产 或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
⑵近期购进库存材料评估方法 ①评估时，可以采用成本法，也可以采用市场 法（方法） ②评估时对于购进时发生运杂费的处理 外地购进，考虑运杂费 本市购进，可不考虑运杂费
【例题】甲企业中A材料系两个月前从外地 购进，材料明细账的记载为：数量5000公斤， 单价400元/公斤，运杂费为600元。根据材料 消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚 有1500公斤。根据上述资料，可以确定该材 料的评估值如下： 材料评估值＝1500×（400＋600/5000） ＝600180（元）
第三节
现金和银行存款、应收账项及应 收票据的评估
一、现金和银行存款的评估 1.对现金的评估： 对现金进行盘点，并与现金日记账和现金总账 核对，实现账实相符； 2.对各项银行存款的评估： 对各项银行存款进行清查确认，核实各项银行 存款的实有数额；以核实后的实有额作为评估值，
二、应收账款的评估
1.评估思路： ⑴清查核实应收账款数额 ⑵判断估计可能的坏账损失。


3.缺乏准确现行市价库存材料的评估 购进时间早，市场已经脱销，没有准确市场现 价的库存材料评估。 ⑴通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料 价格； ⑵在市场供需分析的基础上，确定该项材料的 供需关系，并以此修正材料价格； ⑶通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。
四、产成品及库存商品的评估 （一）产成品及库存商品的构成 包括完工入库和已完工并经过质量检验但尚未 办理入库手续的产成品、商业企业的库存商品等。 （二）成本法在产成品及库存商品的评估中的应用
乙
丙
176000
66000
80000
40000
18400
10000
32000
46000
15600
丁
合
18000
24000
202400
25000
107000
40000
101600
304000 143000
表2 拖欠时间 未到期
坏帐计算分析表
单位：元 坏账金额 3040 14300 30360 26750 43688
【例题】对某企业进行整体资产评估，经核实，截止评估基准 日的账面应收账款实有额为520万元，前5年的应收账款发生情 况及坏账处理情况如表所示。 表 某企业前5年的应收账款发生坏账处理情况
应收账款余额 （元） 第 1年 第 2年 第 3年 第 4年 第 5年 合 计 1500000 2450000 2500000 3050000 2140000 11640000 处理坏账额 （元） 200000 72000 120000 83500 10100 485600 备 注
一、库存材料的评估 企业中的材料，可以分为库存材料和在用材料。 在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已不 再作为单独的材料存在，故材料评估是对库存材料 评估。

1.近期购进库存材料的评估
⑴近期购进库存材料的特点 近期购进的材料库存时间短，在市场价格变化 不大的情况下，其账面值与现行市价基本接近。
4.预计坏账的方法（注意：都是以历史的数据为 基础分析的） ⑴坏账比例法 ①特点： 根据被评估企业前若干年（一般为3～5年）的 实际坏账损失额与其应收账款发生额的比例确定。 ②计算公式为：
③适用条件： 如果一个企业的应收项目如多年未清理，账面 找不到处理坏账的数额，也就无法推算出坏账损失 率，在这种情况下就不能采用这种方法。

1.流动资产评估主要是单项资产评估 它是以单项资产为对象进行的资产评估。因此， 它不需要以其综合获利能力进行综合性价值评估。 2.确定流动资产评估的基准时间对流动资产评估非 常重要。 评估基准日尽可能选在会计期末。 3.既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌 握重点


第二节
实物类流动资产的评估



【例题】某企业产成品实有数量60台，每台实际成 本58元，根据会计核算资料，生产该产品的材料费 用与工资、其他费用的比例为60：40，根据目前价 格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系 数为1.15，工资、费用综合调整系数为1.02。由此 可以计算该产成品的评估值为： 产成品评估值＝60×58×（60%×1.15＋ 40%×1.02）＝3821.04（元）
【例题】某企业评估时，经核实该企业应收账款实有额为 858000元.具体发生情况以及由此确定坏账损失情况如表所示。
表1 应收账款帐龄分析表 单位：元 其中：过期 年 一 年 两 3年及3 年 年以上
应收账 其中： 总金额 款项目 未到期 半
甲 487000 202000
85000
160000
40000
应收金额 304000 143000 202400 107000 101600
预计坏账率 1% 10% 15% 25% 43%
已过期： 半年
1年 2年 3年以上
合

计
858000
118138
应收账款评估值＝858000-118138＝739862（元）
三、应收票据的评估 1.不带息票据的评估 对不带息票据，其评估值即是其票面额。 注意：严格来说，应该是票面面额的折现值， 但是由于票据的期限比较短，所以忽略了货币的时 间价值。 2.带息票据的评估 应收票据评估可采取下列两种方法： ⑴按本金加利息确定（这运用的是单利而不是 复利） 计算公式为： 应收票据评估值＝本金×（1＋利息率×从取 得到评估基准日实际时间长短）
⑵确认已发生的坏账损失（防止会计上确认的坏账有 错误） 已确定的坏账损失是指评估时债务人已经死亡 或破产倒闭，以及有证明证实确实无法收回的应收 账款。 ⑶确定可能发生的坏账损失 不是以会计确认的坏帐为准，而是对应收账款 回收的可能性进行判断，一般可以根据企业与债务 人的业务往来和债务人的信用情况将应收账款分为 几类，并按分类情况估计应收账款回收的可能性。


2.购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评 估。 ⑴评估方法 ①采用市场法，以现行市场价格作为其评估值。 ②会计中材料核算方法的差异不应影响评估结 果 材料核算方法有：先进先出法、后进先出法、 加权平均法等。 评估时关键是核查库存材料的实际数量，并按现行 市场价格计算确定其评估值


【例题】乙企业要求对其库存的B材料进行价值评 估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10 月，购进1000吨，单价3800元/吨；第二批购进时 间为本年4月，数量100吨，单价4500元/吨。本年5 月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚 存500吨，本年4月购的尚未使用。因此，需评估B 材料的数量是600吨，可直接采用市场价格4500元 计算，评估值为： B材料的评估值＝600×4500＝2700000（元）

【例题】某评估事务所对K企业进行资产评估。 经核查，该企业产成品实有数量为12000件，根据 该企业的成本资料，结合同行业成本耗用资料分析， 合理材料工艺定额为500公斤／件，合理工时定额 为20小时。评估时，由于生产该产成品的材料价格 上涨，由原来的60元／公斤涨至62元／公斤，单位 小时合理工时工资、费用不变，仍为15元／小时。 根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产成品 评估值为： 产成品评估值＝12000×（500×62＋20×15） ＝37560000（元）
2.流动资产的构成 包括库存现金、各种银行存款以及其他 货币资金、应收及预付款项、存货以及其他 流动资产等。 3.流动资产具有如下特点：（与固定资产等 资产相比） （1）循环周转速度快。 （2）变现能力强。 （3）占用形态同时并存又相继转化。


购买、生产、销售
（4）波动性
二、流动资产评估的内容与特点


【例题】某企业拥有一张期限为半年的票据，本金 75万元，月利息为10‰，截止评估基准日离付款期 尚差三个半月的时间。由此确定评估值为 75×（1＋10‰×2.5）＝76.875（万元）

1.评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化 不大时 ⑴具体评估方法 直接按产成品账面成本确定其评估值 ⑵计算公式为： 产成品评估值＝产成品数量×单位产成品账面成本

2.当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成 品的成本费用变化较大时，产成品评估值可按下列 公式计算： 方法一：产成品评估值 ＝产成品实有数量×（合理材料工艺定额×材 料单位现行价格＋合理工时定额×单位小时合理工 时工资、费用（含借款费用）） 方法二：产成品评估值＝产成品实际成本× （材料成本比例×材料综合调整系数＋工资、费用 （含借款费用）成本比例×工资、费用综合调整系 数）