成本会计第八章质量成本
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外部质量保证成本——是指为向用户提供 所要求的客观证据所发生的耗费，如为 客户提供特殊的和附加的质量保证措施、 程序、数据、证实试验等发生的成本。
两类成本的关系如图所示：
预防成本
质量 成本
运行质量成本
鉴定成本 内部故障成本 外部故障成本
外部质量保证成本
1. 预防成本（Prevention Cost）
它是为了防止产生不合格产品与质量故障所支付 的各项费用，包括质量工作费用、培训费用、 奖励费用、评审费用、改进措施费用、质量管 理专职人员的工资及福利费及其他质量预防费 用。
2. 鉴定成本（Appraisal Cost）
亦称检验成本，是指为评定和检查产品、工作、 工序是否符合规定的质量要求而进行的实验、 检验和检查所发生的费用，包括进货检查、产 品检验、工序检验、检测实验设备维护校准费 用、检测设备的折旧及修理费、专职质量检验 人员的工资及福利费和其他鉴定费用。
3. 内部故障成本（Internal Failure Cost）
亦称内部失败成本、内部差错成本、内部 事故成本、内部缺陷成本，是产品在出 厂前因不符合规定的质量标准而发生的 损失，包括废品报废损失、可修复废品 的修复费用、返工后或矫正后的产品重 复检测和试验的复检费用、停工和停产 损失、质量降等和降级损失等费用。
4. 外部故障成本（External Failure Cost）
亦称外部缺陷成本、外部事故成本，是指在产品 交用户后，因不能满足规定的质量要求而发生 的费用，包括退换货损失、保修费、索赔损失、 诉讼损失、降价处理损失和其他外部故障费用。
5. 外部质量保证成本
它是指为提供用户要求的客观证据所支付的费用， 包括特殊的和附Leabharlann Baidu的质量保证措施费用、产品 质量检验证费用、质量体系认证费等。
国家技术监督局的《质量成本管理导则》（1990） ：在特殊情况下，还需增加外部质量保证成本。
ISO9004《质量管理和质量体系要素指南 》：
质量成本一般可划分为内部运行质量成本 和外部质量保证成本。
内部运行质量成本——是企业为达到和保 证规定的质量水平所支付的成本，包括 预防成本、检验成本和损失。
1. 质量——是产品性能满足客户需求和符 合设计标准的程度的总和。（P267）
2. 质量成本——是企业为了维护和提高产 品质量而发生的各种耗费与因未达到既 定质量标准而发生的一切损失之和。（ P268）
二、质量成本的构成内容
按不同标准进行划分
（一）按发生的性质分类
国家标准GB6583.1-86《质量管理和质量保证术语》 （1986颁布、1987年实施）：质量成本是将产品 质量保持在规定的质量水平以上所需要的成本， 包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部 损失成本。
成本会计课程快速导读地图
第二章 方法体系
第三章 成本汇集与分配
第四章
单步骤成本
第五章
多步骤成本
第六章 分类法
第七章 作业成本计算
第八章 质量成本
第九章 其他行业成本计算
第十章 成本控制体系
第 十一 章
第十二章
第十三章 第十四 第十六章 标准成本法 十五章 报表与分析
第八章 质量成本
学习目的与要求:
• 隐含质量成本包括：
（1）质量不符合用户需要所遭受的损失。
包括由于产品质量低劣引起销售量下降、市场份额 缩小以及降价处理损失、质量降等降级损失等。
（2）维持“过剩质量”（用户所不需要的多余质量） 所额外支付的成本。
• 从社会角度看，还包括由于质量低劣使用户负担的 成本和损失。
• 从更广义的角度看，还包括由于质量问题而导致企 业的非财务损失（如信誉损失）。
（二）按表现形式分类
可以分为显见质量成本和隐含质量成本。
1. 显见质量成本——是指实际发生的、在 会计核算体系中进行计量和记录的成本。
它包括预防成本、鉴定成本、实际 支付的内部和外部故障成本，以及外部 质量保证成本等。
2. 隐含质量成本——是实际发生但并未支付的无形损 失，只需计算而不必得到补偿的成本。（教材P272： 指由于质量问题而减少的收益，在会计核算体系中 往往没有明确的记录的成本。）
= 600~800
2. 市场调研法 该法是通过市场调研来评估质量的高低对
产品销售和市场份额的影响程度的方法。
采用顾客问卷、与产品销售人员谈话等方 式。
3. 质量损失函数模型 见P275 日本质量管理专家田口玄一博士提出。
（三）按成本控制角度划分
分为可控成本和结果成本两类。
1. 可控成本——是指预防、鉴定和外部质 量保证成本。
2. 结果成本——是指内部和外部显见及隐 含的故障成本。
质量成本分类关系图
显见 成本
质量 成本
预防成本 鉴定成本 外部质量保证成本 实际支付内部故障成本 实际支付外部故障成本
隐含 成本
不必支付而要计算的内部故障成本 不必支付而要计算的外部故障成本
可控成本 结果成本
第二节 质量成本的记录、 计量和报告
一、质量成本的记录
在现行会计核算体系中没有专门的质 量成本核算。要取得质量成本的有关资料， 有两种方式可供选择。
（一）将质量成本核算纳入会计核算体系 有人建议设置“质量成本”或“产品质量费用”账
户，用来核算实际 发生的显见成本，将原 “废品损失”项目改为“质量成本”项目。 对隐含质量成本要采用适当的方法计量或估计。 质量成本核算体系无法反映质量成本全貌。
• 学习目的是了解质量成本管理的基本原理。 • 通过本章的学习，要求掌握以下内容：
1. 质量成本的涵义和构成内容 2. 质量成本的记录、计量和报告 3. 质量成本控制
第一节 质量成本的涵义和构成内容 第二节 质量成本的记录、计量和报告 第三节 质量成本控制
第一节 质量成本的涵义 和构成内容
一、质量成本的涵义
（二）通过账外核算取得资料的方式
显见成本资料可以直接从现有的会计核算资料 中取得，隐含成本则需要通过一定方法分析 计算取得。
二、质量成本的计量
（一）显见质量成本的财务计量 （二）隐含质量成本的财务计量
隐含质量成本的计量方法有乘数法、市场调研法 和质量损失函数模型等。
1. 乘数法 外部失败成本总和 = K ·（可计量外部损失成本） 式中：K为乘数效应 例: 外部失败成本总和 =（3~4）·200
两类成本的关系如图所示：
预防成本
质量 成本
运行质量成本
鉴定成本 内部故障成本 外部故障成本
外部质量保证成本
1. 预防成本（Prevention Cost）
它是为了防止产生不合格产品与质量故障所支付 的各项费用，包括质量工作费用、培训费用、 奖励费用、评审费用、改进措施费用、质量管 理专职人员的工资及福利费及其他质量预防费 用。
2. 鉴定成本（Appraisal Cost）
亦称检验成本，是指为评定和检查产品、工作、 工序是否符合规定的质量要求而进行的实验、 检验和检查所发生的费用，包括进货检查、产 品检验、工序检验、检测实验设备维护校准费 用、检测设备的折旧及修理费、专职质量检验 人员的工资及福利费和其他鉴定费用。
3. 内部故障成本（Internal Failure Cost）
亦称内部失败成本、内部差错成本、内部 事故成本、内部缺陷成本，是产品在出 厂前因不符合规定的质量标准而发生的 损失，包括废品报废损失、可修复废品 的修复费用、返工后或矫正后的产品重 复检测和试验的复检费用、停工和停产 损失、质量降等和降级损失等费用。
4. 外部故障成本（External Failure Cost）
亦称外部缺陷成本、外部事故成本，是指在产品 交用户后，因不能满足规定的质量要求而发生 的费用，包括退换货损失、保修费、索赔损失、 诉讼损失、降价处理损失和其他外部故障费用。
5. 外部质量保证成本
它是指为提供用户要求的客观证据所支付的费用， 包括特殊的和附Leabharlann Baidu的质量保证措施费用、产品 质量检验证费用、质量体系认证费等。
国家技术监督局的《质量成本管理导则》（1990） ：在特殊情况下，还需增加外部质量保证成本。
ISO9004《质量管理和质量体系要素指南 》：
质量成本一般可划分为内部运行质量成本 和外部质量保证成本。
内部运行质量成本——是企业为达到和保 证规定的质量水平所支付的成本，包括 预防成本、检验成本和损失。
1. 质量——是产品性能满足客户需求和符 合设计标准的程度的总和。（P267）
2. 质量成本——是企业为了维护和提高产 品质量而发生的各种耗费与因未达到既 定质量标准而发生的一切损失之和。（ P268）
二、质量成本的构成内容
按不同标准进行划分
（一）按发生的性质分类
国家标准GB6583.1-86《质量管理和质量保证术语》 （1986颁布、1987年实施）：质量成本是将产品 质量保持在规定的质量水平以上所需要的成本， 包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部 损失成本。
成本会计课程快速导读地图
第二章 方法体系
第三章 成本汇集与分配
第四章
单步骤成本
第五章
多步骤成本
第六章 分类法
第七章 作业成本计算
第八章 质量成本
第九章 其他行业成本计算
第十章 成本控制体系
第 十一 章
第十二章
第十三章 第十四 第十六章 标准成本法 十五章 报表与分析
第八章 质量成本
学习目的与要求:
• 隐含质量成本包括：
（1）质量不符合用户需要所遭受的损失。
包括由于产品质量低劣引起销售量下降、市场份额 缩小以及降价处理损失、质量降等降级损失等。
（2）维持“过剩质量”（用户所不需要的多余质量） 所额外支付的成本。
• 从社会角度看，还包括由于质量低劣使用户负担的 成本和损失。
• 从更广义的角度看，还包括由于质量问题而导致企 业的非财务损失（如信誉损失）。
（二）按表现形式分类
可以分为显见质量成本和隐含质量成本。
1. 显见质量成本——是指实际发生的、在 会计核算体系中进行计量和记录的成本。
它包括预防成本、鉴定成本、实际 支付的内部和外部故障成本，以及外部 质量保证成本等。
2. 隐含质量成本——是实际发生但并未支付的无形损 失，只需计算而不必得到补偿的成本。（教材P272： 指由于质量问题而减少的收益，在会计核算体系中 往往没有明确的记录的成本。）
= 600~800
2. 市场调研法 该法是通过市场调研来评估质量的高低对
产品销售和市场份额的影响程度的方法。
采用顾客问卷、与产品销售人员谈话等方 式。
3. 质量损失函数模型 见P275 日本质量管理专家田口玄一博士提出。
（三）按成本控制角度划分
分为可控成本和结果成本两类。
1. 可控成本——是指预防、鉴定和外部质 量保证成本。
2. 结果成本——是指内部和外部显见及隐 含的故障成本。
质量成本分类关系图
显见 成本
质量 成本
预防成本 鉴定成本 外部质量保证成本 实际支付内部故障成本 实际支付外部故障成本
隐含 成本
不必支付而要计算的内部故障成本 不必支付而要计算的外部故障成本
可控成本 结果成本
第二节 质量成本的记录、 计量和报告
一、质量成本的记录
在现行会计核算体系中没有专门的质 量成本核算。要取得质量成本的有关资料， 有两种方式可供选择。
（一）将质量成本核算纳入会计核算体系 有人建议设置“质量成本”或“产品质量费用”账
户，用来核算实际 发生的显见成本，将原 “废品损失”项目改为“质量成本”项目。 对隐含质量成本要采用适当的方法计量或估计。 质量成本核算体系无法反映质量成本全貌。
• 学习目的是了解质量成本管理的基本原理。 • 通过本章的学习，要求掌握以下内容：
1. 质量成本的涵义和构成内容 2. 质量成本的记录、计量和报告 3. 质量成本控制
第一节 质量成本的涵义和构成内容 第二节 质量成本的记录、计量和报告 第三节 质量成本控制
第一节 质量成本的涵义 和构成内容
一、质量成本的涵义
（二）通过账外核算取得资料的方式
显见成本资料可以直接从现有的会计核算资料 中取得，隐含成本则需要通过一定方法分析 计算取得。
二、质量成本的计量
（一）显见质量成本的财务计量 （二）隐含质量成本的财务计量
隐含质量成本的计量方法有乘数法、市场调研法 和质量损失函数模型等。
1. 乘数法 外部失败成本总和 = K ·（可计量外部损失成本） 式中：K为乘数效应 例: 外部失败成本总和 =（3~4）·200