上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究毕业论文

江西农业大学南昌商学院本科毕业论文

（会计学专业）

我国上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究

毕业论文（设计）开题报告及任务书

论文（设计）题目我国上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究

学生姓名专业会计学指导教师

1.选题目的和意义

目的：

2006年2月公布的《企业会计准则第8号———资产减值》.对于资产减值预备的计提做出了全新的规定，力求更真实地反映公司资产的质量。但从近六年的实际情况中我们不难看出，新资产减值准则虽然在很大程度上改进和完善了现行准则，在一定程度上能够起到抑制企业盈余管理行为的作用，但其还存在一定缺陷，这些缺陷仍然会给企业的盈余管理行为留下一定的空间，鉴于我国上市公司有利用资产减值准则进行盈余管理的可能性，结合新资产减值会计准则对上市公司盈余管理问题的研究结果来做出一些约束建议。

意义：

本文将在对现行资产减值会计准则制定与上市公司盈余管理进行理论分析和实际案例分析的基础上，对上市公司利用资产减值准备进行盈余管理问题进行分析，以寻求进一步完善我国会计准则，抑制过度的盈余管理的具体办法。

2．本选题在国内外的研究状况及发展趋势

国外研究：

MeNieholS和Wilson(1988)通过对单一应计项目—备抵坏账的调查来研究企业管理人员是否进行了盈余管理。作者认为，当公司收益异常波动的时候，都会选择能调减收益的备抵坏账的处理方法。发现当企业的利润非常大或非常小时，企业都倾向于提取较高的资产减值准备，这意味着企业管理人员有利用减值政策进行利润平滑和大清理的盈余管理行为。

Zucca，Campbell（1992）研究了1978-1983年间67家公司发生的77次资产减值。作者运用随机游走模型预测收益，发现77次减值中有45次是在盈余低于预测值时被确认的“大洗澡”动机，只有22次是在盈余超过预期值时被确认的“平滑收益”，作者认为这是资产减值被用来盈余管理的证据，同时，研究发现大量的资产减值是在第四季度确认的。

Riedi(2004)对SFAC121发布前后资产减值的报告动机和经济因素之间的关系进行了研究，发现准则发布之后资产减值准备的计提与经济因素的关联度比发布之前更低，而与公司“大洗澡”行为有更高的关联度，SFAC12发布后资产减值准备的冲销不能反映公司的基本经济状况，相反，随意冲销体现的机会主义更加强烈，导致是会计信息质量没有提高，反而下降。

国内研究：

黄婷晖(2002)对特别处理公司、暂停上市公司或终止上市公司在被ST、PT 或停牌的前一年执行减值准备政策的具体情况进行了实证分析，发现这些特殊的公司在被处理的压力下，在重要年度利用资产减值准备政策给予的权利进行盈余管理，计提了高比例的超常减值准备，这样可以使公司在下年转回减值从而提高利润，摆脱被ST、PT或者是停牌的危险。

赵春光(2006)对2002-2004年期间我国全部A股上市公司共3016家的资产

减值与盈余管理之间的关系进行了研究，最后通过检验得出结论：①计提减值前亏损的上市公司会以转回资产减值准备的方式进行盈余管理来避免亏损；②减值前亏损的并且无法以转回资产减值准备来避免亏损的公司会以计提资产减值准备进行“大洗澡”，为下一年盈利做准备；③减值前盈利的公司会处于利润平滑的目的以计提资产减值准备进行盈余管理；④减值前盈利的公司会以转回资产减值准备来避免盈余下降。

于李胜(2007)对新准则颁布前后计提和转回长期资产减值准备的动机是否存在差异进行了研究，最后发现新准则中关于禁止长期资产减值准备转回的规定，有利于提高会计信息的稳健性，并且由于财政部、证监会的相关政策实施得当，抑制了上市公司在准则过渡期突击转回计提的长期资产减值准备的动机。

沈烈，廖育娟（2009）通过对企业利用减值准备进行利润操纵的现象进行研究，揭示资产减值准备与企业盈余管理之间的关联关系，着眼于现行准则下资产减值的新特点来分析现行会计准则的实施对企业利用减值准备调节利润产生的影响。文章认为减值准备不允许转回降低了资产信息的相关性；禁止资产减值损失转回的规定仍不能完全避免上市公司利用资产减值进行利润操纵的问题。

发展趋势：

近些年来，我国学术界对资产减值准备问题的关注逐年升温，主要围绕运用资产减值政策进行盈余管理的动机进行研究，并且初步证实，具有避免ST、扭亏、亏损、变更及配股动机的上市公司存在利用资产减值政策进行盈余管理的行为。这些文献的特别意义在于探索了中国特定的制度因素(如ST制度)对盈余管理的影响，、这是国外的文献所没有涉及的。但是与国外研究相比，我国的研究现在看来还比较粗糙，不论从广度，还是从深度上都有很大的差距。

3．主要研究内容

一、引言

二、资产减值与盈余管理的基本理论

（一）资产减值的基本理论

1、资产减值的认定

2、资产可能发生减值的迹象

3、资产可收回金额的计量和减值损失

（二）盈余管理的基本理论

1、盈余管理的概念

2、上市公司盈余管理的目的

3、上市公司盈余管理的主要手段

三、新准则下资产减值对上市公司盈余管理的关系分析

（一）会计准则与盈余管理的关系分析

（二）新准则对非流动性资产盈余管理控制的有效性分析

（三）案例分析

四、加强上市公司资产减值政策与盈余管理的建议

（一）提高资产减值信息披露的透明度

（二）加大严惩力度

（三）完善上市公司内部治理结构

五、结论

4．完成论文的条件、方法及措施，包括实验设计、调研计划、资料收集、参考文献等内容。

（1）在指导教师的帮助下，到图书馆通过仔细查阅书籍、期刊收集大量的资料（2）上网搜索学习与选题有关的专业知识

（3）阅读一些国家对上市公司的相关政策

（4）运用案例分析，理论联系实际。

时间安排：

暑假7月—8月：文献的收集及研读；

9月底：完成初稿；

10月中旬：完成二稿；

10月底：定稿。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社，

2006.

[2]赵春光.资产减值与盈余管理[J].会计研究，2006，(2).

[3]王玖春.2009.新准则下资产减值准备的变化及对上市公司盈余管理的影响

[J].企业管理与科技(下旬版).2009.

[4]傅蕴英,唐菊香.资产减值准则修订对亏损上市公司盈余管理的影响—关于利

用短期资产减值准备操控利润的实证检验[J].财会月刊,2011,(2).

[5]李春.2007.我国亏损上市公司资产减值准备计提和转回的行为研究:(硕士学

位论文).济南:济南大学

[6]王建新：《公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回-来自我国上市

公司的经验证据》，《会计研究》2007年第5期。

[7]张昕,杨再惠.中国上市公司利用盈余管理避免亏损的实证研究.管理世界.2007(9).

[8]周喜革.对企业盈余操纵相关问题的研究.会计之友.2008(5).

[9]王宁,风帆股份“四季度”惊变.证券市场周刊.2009(4).

[10]吴小娟.基于博弈论的上市公司盈余管理分析.硕士论文.2006.

[11] Healy，P，and J.Wahlen. A Review of the Earnings Management Literature

and its implications for Standard Setting[J].Accounting，1999，

(13):365—383.