成本管理培训教材

成本事中控制
反馈
成本事后控制
成本报告
❖ 上述各项成本管理职能是互相联系和互为补充的。成本预测是成本决策的前提，成本决5 策是成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本预 算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。
第二部分 成本管理分析的入手点
主要内容
2.1 成本水平分析
看，该厂还是比较健全的，但由于管理不善，实际生产过程中原材料消耗处于失
控状态，定额起不到准确考核与控制的目的。我们对该厂原材料消耗失控的主要
原因有三点:
(1)没有原材料限额领、退料制度。投入生产的原材料从一开始就失去了控制；
(2)生产过程中发生的废品损失等没有真实的统计，致使成Biblioteka Baidu无法严格控制，准
确考核。
(3)无材料考核制度，对材料的节约与超用没有相应的奖罚办法。
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2.1 成本水平分析—成本构成排列分析举例（2）
在以上分析的基础上，分析组在如何降低成本的改善方案中，重点 提了加强原材料消耗的控制，绘制了从投入到产出全过程图，并几次 组织分析组部分人员进行回访，与厂领导、科室和车间中层干部一起 讨论研究，帮助拟定改善的具体措施和实施步骤。
固定成本
而减少的。
❖ 这样的分类对于企业成本的计划、分析
半变动成本
和控制特别重要。掌握其变动的规律，
运用这个规律就能更好地为成本管理服
务。
• 分类2
按成本责任划分
可控成本 不可控成本
在特定时期内，特定部门可以直接 影响其发生额的成本称可控成本。
反之，在一定时期内部门领导无权 或无法直接影响其发生额的成本，
称不可控成本。
❖ 这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业 4 绩。
1.4 现代成本管理系统的构成
成本会计管理系统图
成本管理目标
制定成本计划
执行成本计划
检查成本计划
成成 成 本本 本 预决 预 测策 算
成 成成 本 本本 核 控责 算 制任
成
成
本
本
考
分
核
析
成本事先控制
反馈
确定代表性产品 对代表性产品进行单位成本分
析 成本构成排列分析 变动成本和固定成本分析
2.2 盈亏分析
确定代表性产品
对代表性产品进行单位 成本分析
成本构成排列分析
变动成本和固定成本分 析
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2.1 成本水平分析 1.确定代表性产品
2.对代表性产品进行单位成本分析
在多品种生产的企业选择, 从
分析。
一般对被分析企业的成本构成 现状或单位成本比同行业先进水 平差距大的产品，应进一步做成 本项目排列分析。 从排列图中可以一目了然地找 到影响成本的主要因素是哪些， 然后深入现场，在调查分析的基 础上结合A、B、C分类法，抓住 主要矛盾，层层解剖，找出成本 高的主要原因，提出降低成本的 具体措施。
分析单位成本水平升降变化情况，运用比较
产量（产值）
法，分析本企业近几年来（纵向）单位成本的
销售收入
变动趋势。
利润
与同行业最有可比性企业的先进水平（横向
对企业经济效益影响较大的产品作
）进行比较
为重点分析的对象。
通过成本水平的纵向和横向比较分析可提供
成本水平方面存在问题的线索，以便进行深入
3.成本构成排列分析
产品价值W=C+V+M
产品价值 W
生产过程中消耗的生产资料的转移价值 C
活劳动新 创造的价值
以工资及其附加费等 分配给劳动者个人部分
V
以税金和利润的形式 上缴或企业留利
M
产品 成本
产品 价格
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产品价值的货币 表现
1.2 成本费用的构成
成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会 计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生 产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。
2.1 成本水平分析—成本构成排列分析举例（1） 例：我们分析过的**单位，其成本构成见下图：
直接材料 直接人工 制造费用
合计
65.4 5.7 28.9 100
100 50 0 直接材料
制造费用
从图中可以明显地看到影响成本的主要因素是原材料消耗占产品成本的65.4%，
显然降低成本主要应首先从分析原材料消耗定额的潜力入手，从原材料消耗定额
盈亏分析图
成 本
盈亏平衡点
p
所谓“盈亏平衡分析”就是
指预测计划期间需要销售多
bx
少数量或多少金额的产品， 才能保证目标利润实现的分
生产成本
成本费用
期间费用
直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 营业费用 财务费用
参与成本计算 构成产品制造成本
不参与成本计算 直接计入当期损益
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1.3 成本的分类
• 分类1
按成本和业务 量的关系划分
❖ 固定成本是指其成本总额不随产量的
变动成本
变动而变动，在短期内相对稳定的成 本。但在单位成本中是随产量的增加
在思想发动的基础上，修定了材料消耗定额，制定了“原材料领、 发制度”以及生产全过程的“材料消耗考核办法”等并认真贯彻执行。
经过十个月的努力，这次分析方案收到了明显的效果：
❖材料利用率由74％提高到83％ ❖该厂在产品结构无明显变化的情况下，第二年的产量提高4.4％ ，产值增长1.8％，虽有原材料涨价等不利因素，而利润却增长了 53.8％。
其经济效益的提高主要是原材料消耗降低带来的。
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2.2 盈亏分析
❖ 盈亏平衡点又称保本点，是指企业在这一点上正好处于不盈不亏的状态，即“所得” 等于“所费”。
❖ 保本点通常有两种表现形式：
一种是用实物量表现，称为“保本销售量”，即销售多少数量的产品才能够本，简称 “保本量”
另一种是用货币金额来表现，叫做“保本销售额”，即销售多少金额的产品才能够本 ，简称“保本额”
成本管理培训教材
第一部分 成本的基本认识
主要内容
1、成本概念 2、成本费用构成 3、成本的分类 4、现代成本管理系统的构成
1.1 成本概念
产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就 是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值 的一部分：
4.变动成本和固定成本分析
1、首先应分清那些是属于变动成本，那些是属 于固定成本。这是采用这种方法进行成本分析首 先遇到的问题 。
费用分解法 高低点法 散布 图法 回归分析法 2、对变动成本的分析：重点是原材料成本的量 差与价差分析 3、固定成本分析：重点是从固定成本（费用）7 的总额、单位固定成本入手进行分析