财务舞弊案例的分析--以云南绿大地为例

财务舞弊案例的分析及其启示摘要财务舞弊现象从财务信息作为公司的经济信号以来就频繁发生，各种程度的舞弊案件层出不穷，这已成为全球关注的焦点。

财务舞弊的不断蔓延打击了投资者的信心，损害了资本市场的资源配置机制，破坏了证券市场的运营秩序，使相关的财务报告失去了风险预警作用，同时也给国家的经济发展蒙上了阴影。

本文以世界通信和云南绿大地两个公司的财务舞弊为研究案例，揭示了上市公司财务舞弊发生的原因、财务舞弊的基本手法。

在总结两个案例带给我们的启示的基础上，提出了对我国上市公司财务舞弊实施有效治理的政策建议。

关键词：财务舞弊；世界通信；云南绿大地；政策建议1 绪论1.1 项目研究背景与意义1.1.1 课题背景随着中国资本主义市场的快速发展，多家上市公司逐渐涌现，但在证券市场信息的披露状况不容乐观。

上市公司运用各种技巧进行财务舞弊，为了自身的利益而粉饰财务数据，降低了财务信息质量，不仅损害了公司的市场形象，而且对资本市场造成了很大的消极影响。

上市公司的财务造假，一方面扭曲了公司真实的财务状况和经营成果，另一方面，虚假的财务信息严重误导投资者和政府监管部门的投资决策和有效监督。

1.1.2 研究意义随着资本市场的运作，会计信息在一个良好的市场中起着举足轻重的作用，由于市场各经济主体是根据公司公开披露的会计信息来做出相应的决策，所以会计信息同时影响着各经济主体的决策。

如果上市公司的会计信息不真实时，各经济主体按照虚假的会计信息作为分析的基础，就会导致投资决策失误和监管无效。

任何事物都是相对存在的，财务舞弊者把正确的会计信息扭曲，给使用者的分析和做决策带来了阻碍。

会计报表使用者只有努力加强自身的专业知识，提高判别能力，才能降低投资决策的失误。

如果研究出一种可以有效分析并正确判别财务会计信息是否正确的对策，不论对个人还是社会都有着举足轻重的作用。

1.2 研究思路和方法本文将用国内外的案例进行分析，了解舞弊人员的动机，分析舞弊行为对本单位及其他方面的影响，以及研究探讨相应的措施来减少这种行为的发生等相关内容，用他们的前车之鉴来警醒后人，合理合法的进行经济运转，保护我们的家园持续发展。

我的论文主要以国外和国内两个财务舞弊案例为研究对象，进行整理、分析，综合运用归纳、和推理等方法进行系统研究。

在国内外的文献研究基础上，分析财务舞弊产生的动因和舞弊行为特征，通过两个典型的财务舞弊案例分析了它们财务舞弊的共性，从而总结出我国财务舞弊治理问题的政策建议，使整篇论文说理通透。

2 文献综述及理论回顾2.1 财务舞弊的概念、危害及常用手段2.1.1 财务舞弊的概念从古到今，国内外很多上市公司都存在着财务舞弊行为，世人对舞弊的定义也各不相同。

在美国的审计准则当中定义为：舞弊就是随意改变正确的财务会计信息。

财务舞弊是在财务会计领域中，制造虚假信息的人根据正确的会计信息进行篡改、加工、整理成可以实现某种不正当利益的虚假财务信息。

具体的做法有：填写虚假的会计分录、记账凭证，将某些对自己不利的经济事项隐瞒或者直接删除，对一些业务进行虚假登记，不惜违反相关的法律法规，运用明知道错误的会计政策进行编制虚假的财务报告等。

在我国的审计准则当中对舞弊的定义是：企业当中凡是涉及到财务内容的全部人员使用不正当的手段制造虚假的财务信息来欺骗信息的使用者。

[1] 在我看来，所谓“舞弊”就相当于所谓的“作弊”，为了某种不正当的利益而采取的欺骗、造假行为，财务舞弊就是在财务会计中的欺骗行为，故意编制虚假的财务报表，以欺骗性手段获得不正当的经济利益。

2.1.2 财务舞弊的危害财务舞弊行为对他人，企业和社会都带来了严重的危害，具体可归纳为以下三点。

(1) 损害虚假会计信息使用者的利益。

在市场经济条件下，企业的投资人在做出某种投资和信贷决策前，必须掌握一定的财务信息，如果企业向市场提供不真实的财务信息，就会导致投资者经济决策失误，最后会造成经济损失。

(2) 影响国家宏观调控的准确性。

上市公司公开披露的会计信息是国家制定各项经济政策的重要依据，而会计造假会使会计信息不真实，失真的会计信息将影响国民收集数据的准确性，使国家作出不正确的宏观经济决策。

虚假的会计信息使政府宏观调控失效，使社会秩序不能正常运转，给国家造成巨大损失。

(3) 影响上市公司的持续发展。

一个健康良性的市场，应该起到促进宏观实体经济的平稳、健康、持续发展。

真实的会计信息，使投资者做出正确的决策，给公司本身带来了效益；虚假的会计信息，却可能会为那些造假者提供了条件，扭曲了正常的社会发展秩序。

由以上三点可以看出，虚假的财务信息不仅损坏了投资者的合法利益，而且影响了国家对市场的合理操纵，扰乱了社会的正常秩序，严重影响了健康的经济发展。

2.1.3财务舞弊的常用手段对于财务舞弊的手段分为好多种，最常用的类型有：第一类为虚增收入。

具体表现为计提虚假的主营业务收入、投资收益、营业外收入，不按时披露销售退回，虚增非经常性损益，减少计提返利价保。

第二类为减少成本。

具体表现为减少营业成本和支出，未如实计提短期借款、应付账款、长期借款，不计提借款利息、少计应付账款，管理费用于年末调入递延资产，未确认投资损失，未及时调整价差损失。

第三类为虚增资产或所有者权益。

具体表现为将没有回收的证券投资资金虚计为在建工程、固定资产、存货，使费用资本化，增加银行存款、存货以及其它资产。

第四类为没有如实披露其它重大事项。

具体表现为隐瞒下属公司的设立、关停情况，未公开重大会计制度、会计变更事件，未按规定披露委托理财事项。

第五类为上市公司及其董事、监事、高管未按规定买卖股票证券。

具体表现为未按规定披露证券股票投资和其他短期投资，现任董事内幕交易行为，违规借用其他法人账户买卖股票获利。

2.2 文献综述随着世界经济的迅猛发展，越来越多的公司上市了。

由于制度的不完善、各人的贪欲等原因使许多上市公司进行了财务舞弊行为，把公司送上了不归路。

财务舞弊行为使人类社会和经济市场时序的发展受到了严峻的威胁，导致世界各地区人民的极大关注。

财务舞弊者制造出的虚假会计信息不仅给使用者带来投资风险，影响投资人员作出正确的决策，给公司的利益带来损失，而且对社会的稳定发展也产生不利的影响，这一犯罪行为当今社会发展最为迅速的行为。

因此对财务舞弊的治理已经刻不容缓，各界人士都在积极探讨治理方案，并取得了一些成果。

2.2.1 国外的研究关于财务舞弊的手段及舞弊识别的研究：Besaley等(2007)的研究显示大部分的财务舞弊行为都是运用虚增资产和营业收入的的手法。

Schilit(2008)根据最近几年的财务会计舞弊丑闻案例分析，归纳了公司的财务舞弊行为的具体手段，并且将这些手段分为七大类，30小类。

COSO报告(2009)认为，营业收入和资产的虚增是财务报告舞弊的两个最常用的手段。

Abbott，Parker and Peters(2010)对进行财务舞弊的公司做了详细的分析，了解归纳了财务误报公司的舞弊特征，强调了提高公司审计委员会独立性的重要性以及财务专家在审计委员会中存在的重要性。

关于造成财务舞弊事件的成因分析，有不同的理论来说明。

主要的舞弊理论有四种，即：二因素理论（冰山理论）、三因素理论（舞弊三角理论）、四因素理论（GONE）。

二因素理论是由G.杰克波罗格纳和加拿大的罗伯特J.林德奎斯特提出的，三因素理论是由美国注册舞弊审核师协会创始人W.史蒂夫­艾伯伦奇特提出的，其中三个因素是指机会、压力和借口，四因素理论是由博洛亚等人提出的，其中四个因素是指贪婪、机会、需要和暴露的程度。

所有原因的特点都归结为一个出发点，那就是为了利益。

为了得到更多的经济利益，各部门人员协作导致了这种极具危害性的行为发生。

[2]关于财务舞弊的研究，国外机构进行了各个领域的详细研究，总结出了许多手段及治理对策，这为我国的财务舞弊防范及其研究具有很大的指导意义。

但是，由于没有考虑到我国目前的经济、法律环境，具有局限性。

因此，我国的财务舞弊间就必须立足于我国的具体国情。

2.2.2 国内的研究在财务舞弊的动因理论方面，张月霞（2010）[3]提出我国的相关法律法规不健全、外部审计机制缺乏独立性、会计人员职业道德缺失以及内部股权结构的不科学、财务制度和会计处理方法的不完善是中国上市公司财务报告舞弊的主要原因。

在财务舞弊的治理理论方面，朱孔阳（2005）[4]依据我国公司的舞弊特征及理论和研究结果，从实际出发，提出治理财务舞弊的政策性建议。

具体有：健全我国的股权结构，提高法人和高层管理者的持股比例，增强董事会的的独立性，完善法制环境等。

宋鑫（2008）[5]提出利益的驱动是导致财务舞弊的首要因素，会计信息制造者存在较强的主观随意性，责任人的失信成本较低,国家制度本身的局限性，使监督作用不能有效的实施。

叶孙发（2009）[6]指出：为了取得上市的资格增加发行成本，吸收更多的外界投资，利用二级市场进行炒作给公司树立良好的形象，避免退出市场等是财务舞弊者的主要动机。

方园，吴懿欣，梁树富（2009）[7]运用经济博弈理论进行分析，从反面证明了财务舞弊的严重危害，从而提出加大对上市公司舞弊和注册会计师合谋的处罚力度，增加注册会计师的名誉收益可以提高对舞弊的治理效率。

总而言之，合理利用有效机制，提高资源利用率，完善注册会计师的评价体系是治理财务舞弊的必要措施。

李赛群（2009）[8]在《论财务舞弊的种类、原因、危害及控制途径》中指出财务舞弊的种类归纳为三种，即人类对物质的贪欲、企业内部虚造会计信息、国家的资金流向混乱。

财务舞弊主要有三方面的原因：单位负责人自身为了追求利益而编制虚假的会计信息；我国不健全的管理体制使会计制度不能有效实施；由于审计机构在某些特定条件下充当着不光彩的角色致使其不能得到社会大众的信任。

财务舞弊行为不仅损害了国家的利益以及扰乱了社会的安定，而且也损害了社会团体的利益。

基于财务舞弊的种种危害提出了治理财务舞弊的有效途径。

近年来我国科技越来越发达，在财务舞弊这一问题上进行了大量的分析研究，虽然还是存在一定的缺陷，但是总体来说已经取得了很大的成果。

比如在公司内部控制的理论研究方面，关注的角度大概是内部控制的概念、性质所属、基本框架结构以及审计的程序方法问题；在财务舞弊方面的研究主要停留在审计舞弊的本质体现，发生这种现象的原因、责任落实的方面和技术性研究各级方面，这些探索大都针对具体时间的其中一个部分进行研究，没有达到将内部控制与财务舞弊结合研究的程度。

3 案例分析3.1 世通公司财务舞弊分析3.1.1 世通公司的财务舞弊案例介绍世通公司是美国的第二大长途电信运营商利，总部位于维吉尼亚州，其创始人本纳德·埃伯斯以及首席财务官司考特D·苏利文在世通的发展过程中做出了很大的贡献。