财务会计第二章

三、课堂探析
（一）探析问题
1.请归纳不带息应收票据的核算与带息应收票据的核算的区别。
为了反映和监督应收票据取得、收回和票据贴现等业务，企业应设置“应收 票据”账户。该账户的借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方 登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方， 反映企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。本账户应按照商 业汇票的种类设置明细账，进行明细核算。申请贴现的应收票据的面值和应计利 息。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算。
三、课堂探析
（一）探析问题
问题一 “其他应收款”核算哪些内容？
其他应收款是指企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账 款、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。
其主要内容包括： (1) 应收的各种赔款、罚款； (2) 应收的出租包装物租金； (3) 应向职工收取的各种垫付款项； (4) 备用金； (5) 预付账款转入； (6) 其他各种应收、暂付款项。
不带息应收票据的到期值等于其面值。企业销售商品、产品或提供劳务收到 开出并承兑的商业汇票时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现 的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记 “应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。应收票据到期收回时，按票面金 额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。
财务会计
第二章 应收及预付款项
第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款与其他应收款
第一节 应收账款
一、考试要求
掌握
1.掌握应收账款的核算。 2.掌握应收账款坏账准备的计提。
二、考点分析
2009年
2010年
2011年
应收账款的核算（实务 应收账款的核算（实 应收账款坏账准备的计
题）
务题）
借：应收账款
1 755 000
贷：主营业务收入
1 500 000
应交税费-应交增值税（销项税额）
255 000
3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，
面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收票据
1 755 000
贷：应收账款
1 755 000
3.8
主营业务收入
10
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
234
34 1.7
1.7
（2）某企业按照应收账款余额的3％提取坏账准备。该企业第一年 末的应收账款余额为100 000元；第二年发生坏账6000元，其中甲单位 1000元，乙单位5000元，年末应收款余额为1200 000元；第三年,已冲销 的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300 000元。
借：资产减值损失
39 000
贷：坏账准备
39 000
3.第三年的年末坏账准备=1300 000×3％=39 000
由于损失又收回
借：应收账款－乙
5 000
贷：坏账准备
5 000
这时的坏账准备余额=5 000＋36 000=41 000
所以需要冲回多余的准备
借：坏账准备
2 000
贷：资产减值损失
2 000
（二）巩固练习 1. C股份有限公司（以下简称C公司）系增值税一般纳税人，适用的 增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。销售单价除标明为含税价 格外，均为不含增值税价格，销售成本逐笔结转。2009年12月C公司发生 如下部分业务： （1）2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为20万元，单位销售成本 为10万元，约定的付款条件为：2/10，n/20。 （2）8日，乙企业收到A产品后，发现其功能不很理想，经双方协商， C公司同意折让5%，余款按合同约定扣除现金折扣后于当日收存银行， 计算现金折扣时不考虑增值税。 【要求】编制C公司上述业务和事项的会计分录。
【要求】根据上述材料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有 关会计分录。
1.第一年年末坏账准备余额=100 000×3％=3 000
借：坏账准备
6 000
贷：应收账款－甲
1 000
应收账款－乙
5 000
2.第二年的年末坏账准备=1200 000×3％=36 000 由于坏账准备余额为36 000，所以需要补提坏账36 000－3 000＋6 000=39 000
计算：每个指标3分,计4分
贴现利息= 93 600×8% /360×45=936元
贴现所得金额=93 600-936=92 664元
2009年7月15日贴现
借：银行存款
92 664
财务费用
936
贷：应收票据
93 600
（2）甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲 公司编制如下会计分录：
10
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
234
34 1.7
1.7
（2）某企业按照应收账款余额的3％提取坏账准备。该企业第一年 末的应收账款余额为100 000元；第二年发生坏账6000元，其中甲单位 1000元，乙单位5000元，年末应收款余额为1200 000元；第三年,已冲销 的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300 000元。
企业收到的带息应收票据，除按照不带息应收票据进行核算外， 还应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据的利息，并 增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。到期不能收回的带息 应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所 包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当 期的财务费用。
（1）借：应收账款
234
贷：主营业务收入
200
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
100
贷：库存商品
100
（2）借：主营业务收入
10
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
11.7
借：银行存款
218.5
财务费用
3.8
贷：应收账款
222.3
或 借：银行存款
218.5
财务费用
3.8
主营业务收入
1.票据到期日：8月31日
票据到期值=11700＋11700×9％÷12×6=12226.5（元）
2.①2月28收到票据时的会计分录
借：应收票据
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税金
1 700
②8月31日票据到期时会计处理
借：银行存款——甲企业
12 226.5
贷：应收票据
11 700
财务费用
①Ａ.借：应收账款——丙公司
936 000
贷：主营业务收入
800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
Ｂ.借：主营业务成本
600 000
贷：库存商品
600 000
②借：银行存款
920 000
财务费用
16 000
贷：应收账款——丙公司
936 000
③借：发出商品
165 000
贷：库存商品
165 000
【要求】根据上述材料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有 关会计分录。
1.第一年年末坏账准备余额=100 000×3％=3 000
借：坏账准备
6 000
贷：应收账款－甲
1 000
应收账款－乙
5 000
2.第二年的年末坏账准备=1200 000×3％=36 000 由于坏账准备余额为36 000，所以需要补提坏账36 000－3 000＋6 000=39 000
①10月3日，向丙公司销售商品一批，售价总额为80万元（不含增 值税），销售成本为60万元。G公司为了及早收回货款，在合同中规定 的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增 值税。此项销售业务符合收入确认条件；
②10月8日，收到丙公司扣除现金折扣后的货款，存入银行； ③10月10日，向光大日化公司销售一批商品，增值税发票上注明售 价20万元，增值税3.4万元。该批商品的成本为16.5万元。G公司在销售 该批商品时已得知光大日化公司资金周转暂时困难，但是为了减少库存 积压，仍将商品发出； ④10月20日，得知光大日化公司资金周转情况好转，并承诺近期付 款，G公司确认收入； ⑤10月22日，收到光大日化公司的商品销售货款并存入银行； 【要求】根据上述资料编制G公司相关的会计分录。
借：应收账款
357 000
贷：主营业务收入
300 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 51 000
银行存款
6 000
甲公司实际收到款项时：
借：银行存款 贷：应收账款
357 000 357 000
（2）G公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，商品 销售成本逐笔结转。2008年10月份发生下列销售业务：
6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存 入银行。甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款 贷：应收票据
1 755 000 1 755 000
（二）巩固练习 A公司2009年2月28日销售产品一批，售价10000元，增值税1700元， 收到甲企业一张期限为6个月，年利率为9％ ，面值为11700元的商业承兑 汇票。票据到期时，收到甲企业承兑的款项存入银行。 【要求】1.确定该票据的到期日、到期值。 2.作出相关的会计分录
问题一 应收账款坏账准备的计提如何进行会计处理？
1.按期估计坏账时 借：资产减值损失 贷：坏账准备
3.已转销的坏账又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备
同时 借：银行存款 贷：应收账款
2.核销坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款
4.冲销多计提的坏账准备时 借：坏账准备 贷：资产减值损失
问题二 做会计处理。 （1）甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款 300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办 理托收手续。
2010年
其他应收款的核算 （实务题）
2011年
一、复习要求
1.掌握预付账款的核算； 2.掌握其他应收款的核算。
二、方法指导
1.阅读复习要求，明确本节复习要求； 2.阅读教材相关的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分 录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自 己的学习难点。
借：资产减值损失
39 000
贷：坏账准备
39 000
（三）课堂总结
要正确写出到期值、贴息、贴现净额的计算公式和贴现的会计分录， 对于不带息应收票据的核算与带息应收票据的核算的区别要认识清楚。
第三节 预付账款与其他应收款
一、考试要求
掌握
1.预付账款的核算。 2.其他应收款的核算。
二、考点分析
2009年
526.5
（1）借：应收账款
234
贷：主营业务收入
200
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
100
贷：库存商品
100
（2）借：主营业务收入
10
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
11.7
借：银行存款
218.5
财务费用
3.8
贷：应收账款
222.3
或 借：银行存款
218.5Байду номын сангаас
财务费用
提（计算题）
一、复习要求
1.掌握应收账款的核算； 2.掌握应收账款坏账准备的计提。
二、方法指导
1.阅读复习要求，明确本节复习要求； 2.阅读教材相关的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分 录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自 己的学习难点。
三、课堂探析
（一）探析问题
（三）课堂总结 应收账款坏账准备的核算一定要正确计算计提的金额。
第二节 应收票据
一、考试要求
掌握
应收票据的核算。
二、考点分析
2009年
2010年
应收票据的核算（实 务题）
2011年
一、复习要求
掌握应收票据的核算。
二、方法指导
1.阅读复习要求，明确本节复习要求； 2.阅读教材相关的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分 录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自 己的学习难点。
带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存 款”科目，按账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额(未计提利 息部分)，贷记“财务费用”科目。
2.做会计处理 （1）2009年6月30日向D公司销售一批商品，含税货款为93 600元 （增值税率为17%），该批商品销售成本为64 000元，同日收到D公司 开出并承兑的商业承兑汇票，该票据面值为93 600元，60天到期。7月 15日，A公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。 【要求】列式计算应收票据贴现利息、贴现净额并编制应收票据贴 现的会计分录。
借：应收账款——光大日化
34 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
④Ａ.借：应收账款——光大日化
200 000
贷：主营业务收入
200 000
Ｂ.借：主营业务成本
165 000
贷：发出商品
165 000
⑤借：银行存款
234 000
贷：应收账款——光大日化
234 000
13 600 34 000