管理会计第二章成本性态分析

第二章成本性态分析

一、成本及其分类

（一）管理会计中的成本概念

从管理会计的角度看，成本（Cost）是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

（二）几种主要的成本分类

1．成本按其核算的目标分类

成本按核算目标不同可分为业务成本、责任成本和质量成本三大类。

2．成本按其实际发生的时态分类

成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。

3．成本按其相关性分类

成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。成本按此分类可分为相关成本和无关成本两类。

4．成本按其可控性分类

成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。

5．成本按其可辨认性分类

成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系，又称可追溯性，以此为标志可将成本分为直接成本和间接成本两大类。

6．成本按其经济用途分类

成本按其经济用途分类可分为生产成本和非生产成本两类。

生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。包括：直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。

非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。

7．成本按其可盘存性分类

按可盘存性进行分类，可将一定时期内发生的成本分为产品成本和期间成本。成本按可盘存性分类的意义在于能够指导企业准确进行存货估价，正确计算损益。

二、成本按其性态分类

（一）成本性态的涵义

成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（V olume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或销售量。这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

（二）成本按其性态分类的结果

1.固定成本

（1）定义：固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。

（2）固定成本的特点：固定成本总额(用a常数表示)的不变性；

单位固定成本(以下用a／x表示)的反比例变动性。

（3）固定成本的进一步分类：约束性固定成本，是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本；酌量性固定成本，是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。

2. 变动成本

（1）定义：变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。

（2）变动成本的特点：变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性；单位变动成本(用常数b表示)的不变性。

（3）变动成本的进一步分类：技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本；酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。

3. 混合成本

（1）定义：混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

（2）混合成本的存在具有必然性

（3）混合成本的进一步分类：按照混合成本变动趋势的不同，又可分为阶梯式混合成本、标准式混合成本、低坡式混合成本和曲线式混合成本四种类型

（三）相关范围对成本性态的影响

1．相关范围的定义：在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。

2．固定成本的相关范围

3．变动成本的相关范围

4．相关范围的意义：由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。

三、成本性态分析的程序和方法

（一）成本性态分析的涵义

成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。（二）成本形态分析与成本按形态分类的关系

1.联系：第一，两者的对象相同。不论是分析还是分类，都以企业的总成本为对象；第二，开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提。

2．区别：第一，两者的性质不同。成本性态分析包括定性和定量两个方面，成本按性态分类则仅仅属于定性分析；第二，两者的最终结果不同。成本性态分析的最终结果是将全部成本区分为固定成本和变动成本两个部分，并建立相应成本模型，成本按性态分类的结果是将全部成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

（三）成本性态分析的基本假设

1．相关范围假设：在研究成本性态分析时，必须假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中

2.一元线性假设：假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述

（四）成本性态分析的程序

1.分步分析程序

分步分析程序又称多步骤分析程序，属于先定性分析后定量分析的程序。

2．同步分析程序

同步分析程序又称单步骤分析程序，属于定性分析与定量分析同步进行的程序。（五）成本性态分析的方法

成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。常用的成本性态分析的方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。

1．技术测定法

技术测定法又称工程技术法，是指利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。

2．直接分析法

直接分析法又称个别确认法，是指在事先已经掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的具体性态进行直接分析，使其分别归属于变动成本或固定成本两大类的一种方法。

3．历史资料分析法

历史资料分析法是指在占有若干期相关的成本(y)和业务量(x)历史资料的基础上，运用一定数学方法对其进行数据处理，从而确定常数a 和b 的数值，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。

（1）高低点法

高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本总额（或混合成本中的固定部分）a 和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b 的一种成本性态分析方法。

注意：必须以业务量为标准确定高点和低点。

优点：简便易行，易于理解。

缺点：只选择了历史资料诸多数据中的两组数据作为计算依据，使建立起来的成本性

态模型可能不具代表性，导致较大的计算误差。

（2）散布图法

散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本（或混合成本中的固定部分）ａ和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）ｂ的一种成本性态分析方法。

优点：形象直观，易于理解，比高低点法计算结果更精确。

缺点：目测容易出现人为误差，影响分析结果的客观性。

（3）一元直线回归法

一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本（或混合成本中的固定部分）a 和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b 的一种成本性态分析方法。 一元直线回归法的具体步骤是：

（1）根据历史资料列表，求n 、∑x 、∑y 、∑xy 、∑x2的值。

（2）按照下列公式求a 、b 值：

n x b y a )x (x n y

x xy n b 2

2∑-∑=∑-∑∑∑-∑=

（3）将a 、b 值代入下式，写出一般成本性态模型：y=a+bx

优点：计算结果最精确。 缺点：计算工作量较大。