第三讲 变动成本法 (2)

造费用年度总额为1200000元。请分别采用完全成本法和变
动成本法计算营业利润，两种方法下的利润差异，并分析 利润差异产生的原因。
通过上述两例可知，两种成本法下的营业利润差异
来源于当期扣减的固定生产成本差异。完全成本法下扣
减的固定性生产成本为已销产品中包含的固定性制造费 用，即期初存货中的固定性制造费用，加上本期完工产 品中的固定性制造费用（大约等于本期发生的固定性制 造费用），减去期末存货中的固定性制造费用。变动成 本法下扣减的固定生产成本等于本期发生的固定性制造 费用。
位成本为10元，请按照完全成本法和变动成本法分别计算
该公司当年的利润（发出存货采用先进先出法计价）。
例3-4：某工厂生产一种产品，第一年和第二年生产的数量
分别为170000件和140000件，销售量分别为140000件和 160000件，存货计价采用先进先出法，每单位产品的售价 为5元。生产成本：单位变动生产成本为3元（其中直接材 料为1.3元，直接人工为1.5元，变动性制造费用为0.2元）；
要求：分别采用完全成本法和变动成本法计算单位产品 成本，期末存货成本以及本期利润。
完全成本法：
变动成本法：
完全成本法： 项目 数量 单价 100 销量 4000 销售收入 400000 单位产品成本 20 已销产品成本 80000 销售毛利 320000 期间费用 80000 其中：变动销售及管 40000 理费用 固定销售及管 40000 理费用 营业利润 240000
项目 第一年 第二年 第三年 销售收入 60000 60000 60000 变动成本 24000 24000 24000 贡献毛益 36000 36000 36000 固定成本 30000 30000 30000 营业利润 6000 6000 6000
变动成本法下， 如果单价和成本 水平稳定，利润 只受销量影响， 销量相等，则利 润相当，与产量 无关 完全成本法下， 如果单价和成本 水平稳定，利润 不但受销量影响， 而且受产量影响， 如果销量相等， 也会因为产量的 不同而不同，一 般而言，产量越 多，利润越多。
第三讲 变动成本法
学习目标与要求：
理解变动成本法的基本原理； 能用变动成本法和完全成本法进行成本和利润的计算
和比较分析；
能用变动成本法解决企业经济效益分析中的实际问题
能对变动成本法和完全成本法的含义进行比较分析
财务会计中产品成本和营业利润的形成过程
期初在 产品 期初 库存 商品
变动成本法在内部管理上的优势： 1、增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策； 2、能更好的进行收益和成本费用之间的“期间”配比； 3、便于进行各部门之间的业绩评价；
4、促进管理当局注重销售，防止盲目生产；
5、简化了成本计算工作，避免了固定制造费用分摊中的人 为性。
项目 第一年 第二年 第三年 销售收入 60000 60000 60000 销售产品成本 48000 42000 54000 销售毛利 12000 18000 6000 期间成本 6000 6000 6000 营业利润 6000 12000 0
课堂练习3-6：假设上述例题一中前三年的生产量均为 6000件，销售量分别为6000件、4000件和8000件，其他
条件不变，请分别编制采用完全成本法和变动成本法
编制这三年的损益表，并进行两种方法下隔年的利润 比较和分析以及产量和销量对利润的影响。
项目 销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 营业利润
第一年 60000 24000 36000 30000 6000
第二年 40000 16000 24000 30000 -6000
直接材料 生产 成本 完 全 成 本 法 制造费用 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用
产品 成本
非生 产成 本
管理费用
固定性管理费用 变动性管理费用
期间 成本
变 动 成 本 法
销售费用
固定性销售费用 变动性销售费用
变动成本法：营业利润=销售收入-变动成本费用-固定成 本费用=贡献毛益-固定成本
成本为4元。该企业固定生产成本每年发生额为24000元，前
三年的销售量均为6000件，产量分别为6000，8000和4000件， 销售及管理费用（固定性）每年发生额为6000元。请分别采 用完全成本法和变动成本法编制这三年的损益表，并对每年 两种成本法下的利润进行比较和分析，以及产量和销量对利
润的影响。
造费用年度总额为1200000元。请分别采用完全成本法和变
动成本法计算营业利润，两种方法下的利润差异，并分析 利润差异产生的原因。
两种成本法下利润计算比较：销量相同，产量不同 例3-8：假设某企业只产销一种产品，连续3年的销量均为 60000件，产量分别为60000件、70000件和50000件。每年的 单价为150元。管理费用和销售费用的年度总额为2000000元， 且全部为固定成本。单位产品变动成本为80元，固定性制
具体而言：
1、完全成本法符合公认会计准则的核算要求；
2、完全成本法强调固定制造费用和变动制造费用在成本 补偿方式上的一致性； 3、完全成本法强调生产环节对企业利润的贡献； 1、变动成本法以成本性态分析为基础计算产品成本；
2、变动成本法强调不同性态的制造费用补偿方式的差异
性； 3、变动成本法强调销售环节对企业利润的贡献。
例3-1：某企业2011年只销售一种产品（期初期末均无在产 品），其产销量、成本和单价的有关资料如下表：
项目 产量 销量 期初存货 售价 生产成本： 直接材料 直接人工 制造费用 其中：变动性制造费用 固定性制造费用 销售和管理费用 其中：变动销售和管理费用 固定销售和管理费用 单位 件 件 件 元/件 元 元 元 元 元 元 元/件 元 数据 5000 4000 0 100 25000 40000 35000 20000 15000 10 40000
变动成本法： 项目 数量 单价 100 销量 4000 销售收入 400000 单位变动生产成本 17 单位变动销售及管理成 10 本 变动成本总额 108000 贡献毛益 292000 固定生产成本 15000 固定销售及管理成本 40000 固定总成本 55000 营业利润 237000
例3-2：甲企业只生产一种产品，第一年产量为500件，销 售量为300件，期末存货量为200件，销售单价为100元， 当期发生的有关成本资料如下表：
完全成本法的营业利润 变动成本法下的营业利润 期末存货中的固定性制造费用 期初存货中的固定性制造费用
完全成本法和变动成本法比较分析： 根本区别：完全成本法将期末存货中的固定性制造费用视 为可以在将来换取收益的资产，变动成本法将本期发生的 固定性制造费用看做为取得当期收益已然消耗的费用。
例3-3：某公司2014年生产一种产品，产品的有关资料如下：
本年度产量为5000件，销售单价为20元，直接材料为20000 元，直接人工为15000元，变动制造费用为20000元，固定 性制造费用为20000元，推销及管理费用为10000元（全部 为固定性的）。要求： （1）按照完全成本法和变动成本法计算单位产品成本； （2）假设本年度销售产品4000件，期初存货为1000件，单
固定性制造费用每年发生额为150000元。销售及行政管理
费：变动性费用为销售收入的5%，固定性费用每年发生额 为65000元。要求： （1）根据上述资料，分别采用变动成本法和完全成本法计 算确定第一年和第二年的利润；
（2）具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算方法
确定的利润发生差异的原因。
例3-5：某企业生产一种产品，单位售价为10元，单位变动
第三年 80000 32000 48000 30000 18000 变动成本法下，如 果单价和成本水平 稳定，则利润只受 销量影响，与产量 无关，销量越多利 润越多，增加销量 带来的利润增量等 于贡献毛益的增量。
项目 第一年 销售收入 销售产品成本 销售毛利 期间成本 营业利润
第二年 第三年 60000 40000 80000 48000 32000 64000 12000 8000 16000 6000 6000 6000 6000 2000 10000
本年 利润
主营业 务收入
领用原 1 材料 1 应付工资 工资 2 核算 制造费用 2
6
8 结转 收入 8
期间 费用 7
结转 费用 7
分配制 3 造费用 3

营业利润=销售收入-销售产品成本-期间费用 完全成本法：在成本计算过程中，以成本按照经济用途的分 类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将 非生产成本作为期间成本，营业收入首先回收已销产品的生 产成本，形成销售毛利，再回收期间费用后，剩余的则为营 业利润。
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用
变动性 固定性 总额
6000
4000
1000 5000
600 1000 1600
300 2500 2800
6000
4000
6000
（1）分别按变动成本法和完全成本法计算当期发生 的产品成本和期间成本。 （2）分别按变动成本法和完全成本法计算产品单位 成本、期末存货成本和本期销货成本。
期末在 产品
期初库存 商品
本期新 增投入
生产车间
完工产 品
仓库
本期销售 商品
本期完工产品成本=期初在产品成本+本期新增成本-期末 在产品成本 本期销售产品成本=期初库存商品+本期完工入库产品成 本-期末在产品成本
原材料
基本生 产成本 完工 4 入库
库存商品 5 销售 商品 4 结转 成本
主营业 务成本 5 6 结转 费用
变动成本法的概念及其成本和利润计算 概念：以成本性态分析为前提，只将变动生产成本