合并会计报表(PPT 30张)

1.2 将母公司内部投资收益与子公司 利润分配相抵销

母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司） 80%的股权， 子公司2004年实现净利润8000元，母公司对子公司本期 投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元； 子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公 积 600 元，分出利润 4000 元，未分配利润 6400 元。 则 2004年12月31日编制抵销分录如下： 借：投资收益（8000*80%） 少数股东收益（8000*20%） 6400 1600
2、一体性原则，即将母公司和所有子公司视为一个会计主体。 3、重要性原则，即从整个企业集团角度判断会计报表项目的重 要程度，进行取舍。

合并会计报表编制程序

1．编制合并工作底稿； 2．将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润 分配表过入到工作底稿中，计算出合计数； 3．编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工ຫໍສະໝຸດ Baidu 的关键； 4．计算合并数； 5．填列合并会计报表。



1. 投资性内部事项的抵销 2. 往来性内部事项的抵销 3. 内部交易事项的抵销
1.1 将母公司长期股权投资与子公司所有者 权益相抵销


假设2004年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙 公司）长期股权投资的数额为 30000 元，拥有该子公司 80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中 实收资本为 20000元，资本公积为 8000 元，盈余公积为 1000元，未分配利润为6000元。则在2004年末编制合并 会计报表时，抵销分录如下： 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 合并价差 2000 贷 ： 长 期 股 权 投 资 30000
章合并会计报表

10.1 合并会计报表概述 10.2 合并会计报表的编制
10.1合并会计报表概述

合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和 子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司 单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反 映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
不纳入合并会计报表合并范围的子公司
1.已准备关停并转的子公司。 2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3.已宣告破产的子公司。
4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子 公司。
我国合并会计报表的合并范围

( 一 ) 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 应纳入合并范围。（直接、间接、直接和间接方式拥有）

（二）被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。 （ 1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有该被投资企业半数以上表决权。

（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。 （ 3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 （ 4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上 投票权。


贷：预付账款

贷：应收票据

4000
2000
2000
贷：长期债权投资

内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债

假设母公司 2004 年 12 月 31 日个别资产负债表中应收账款 50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计 提坏账准备，本年坏账准备余额为 250 元。子公司 2004 年 年末个别资产负债表中应付账款 50000元全部为对母公司 应付账款。则2004年12月31日编制合并抵销分录如下： （1）借：应付账款 贷：应收账款 50000

提取盈余公积 （600*80%）
贷：盈余公积 （1000*80%）
480
800
2. 往来性内部事项的抵销

（ 1 ）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债 权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据 与应付票据；③预付账款与预收账款；④长期债券投资与应 付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付 款。

（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销

假设 2004 年 12 月 31 日母公司（甲公司）个别资产负债表 中应收账款 5000 元中有 3000 元为子公司（乙公司）应付 账款；预收账款 2000 元中有 1000 元为子公司预付账款； 应收票据 8000 元中有 4000 元为子公司应付票据；子公司 应付债券4000元中有2000元为母公司所持有 。则在2004 年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：应付账款 借：预收账款 借：应付票据 借：应付债券 3000 3000 1000 1000 4000 贷：应收账款


合并工作底稿的基本格式
合并会计报表的抵销项目

1、母公司对子公司权益性资本项目与子公司所有者权益项目的 抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。
2、母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的内部债权 与债务项目的抵销。如应收账款与应付账款，应付债券与债券投 资等项目 3、存货、固定资产及无形资产所包含的未来实现内部销售利润 的抵销。

2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司） 80% 的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的 金额为 1000 元，该盈余公积本年提取 600 元，以前年度形 成 400 元。则 2004 年年末编制合并会计报表时，抵销分录 如下：
借：年初未分配利润（400*80%） 320
合并报表编制的前期准备事项
1、统一母子公司会计报表决算日及会计期间； 2、统一母子公司会计政策； 3、对子公司股权投资采用权益法核算； 4、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。
10.2 合并会计报表的编制
合并会计报表的编制原则

1、以个别会计报表为基础编制，即按母公司和子公司编制的各 自会计报表为编制依据。


年
2600
初
未
分
配
利
润
600

贷：提取盈余公积 应 付 利
润
1.3 盈余公积的抵销（即恢复）

盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制 合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司 的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销， 即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是 抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。