国际审计与鉴证准则理事会发布关键审计事项示例
IAASB要求沟通关键审计事项对审计实务的影响
IAASB要求沟通关键审计事项对审计实务的影响作者：赵姗来源：《财会学习》2016年第07期摘要：国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2015年1月发布了新修订的审计准则，标志着历时数年的审计报告改革完成，其中“在独立审计报告中沟通关键审计事项”对审计报告是突破性的改进。
文章介绍了此次改革的背景，概述了关键审计事项的概念、分类以及需要注意的问题，分析了改革对审计实务产生的影响，在结合我国国情的基础上对此次改革进行评价，并提出我国审计报告准则国际趋同的建议。
关键词：审计报告；关键审计事项；审计实务；国际趋同国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2015年1月15日正式发布了新修订的审计准则，其中最大的变化是国际审计准则ISA701—在独立审计师报告中沟通关键审计事项，可见，这一次改革的着眼点在审计报告。
审计报告是整个审计工作的成果，也是审计师与社会公众唯一的沟通载体。
当前的审计报告二元模式是在审计准则的多次变迁中形成的，从不规范、随意到十分规范，再到国际基本一致，现行审计报告在历史上发挥了积极的作用，也保护了审计师，使他们免于滥诉。
但是它又是单调的，导致只有审计意见这部分值得阅读，其他都是千篇一律，尤其是标准无保留审计意见报告，所承载的信息极其有限。
随着经济环境的不断变化，投资风险愈来愈高，公司业务更是日益复杂，种种因素使得审计报告使用者不满于现行的审计报告，对审计师提出了更高的要求，希望能在审计报告中提供更多的信息，以助于他们进行决策。
IAASB的改革由此开展，旨在减小期望差和信息差，如张维迎所言“用权威代替价格进行资源配置，从而大大减少了交易成本”，此次改革能更好地发挥审计报告的作用。
在审计报告中增加关键审计事项段的披露，是对审计报告进行的质的变革，从根本上改变了审计报告的模式和效用。
作为审计过程的总结，审计报告的这一改变对审计实务必将产生广泛而深刻的影响。
一、关键审计事项概述关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。
关键审计事项、公司内部治理与审计质量
关键审计事项、公司内部治理与审计质量郭葆春;郭蓉【摘要】本文选取新审计报告准则改革实施前后2015-2017年的上市公司为研究样本,实证检验了关键审计事项、公司内部治理与审计质量之间的关系.实证结果表明:无论是在总体上还是在具体分类维度上,披露关键审计事项后显著提高了审计质量,而披露关键审计事项与审计质量的正向关系在公司内部治理水平较低的公司中更为显著.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2019(000)007【总页数】7页(P50-56)【关键词】关键审计事项;内部治理;审计质量;资产减值事项;收入确认事项【作者】郭葆春;郭蓉【作者单位】暨南大学管理学院;暨南大学管理学院【正文语种】中文一、引言2015年，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了新修订的审计报告准则，是审计报告模式的一项重大改革。
2016年，中国注册会计师协会借鉴国际经验，制定了新的审计报告准则，其中一项重大变化便是要求审计师在审计报告中披露关键审计事项（Key Audit Matters，简称KAM)。
其中，A+H股上市公司自2017年1月1日起实施，A股上市公司自2018年1月1起全面实施。
关键审计事项是审计师运用职业判断在被审计单位重大错报风险领域所筛选出来，与被审计单位治理层反复沟通后确定在审计报告中以单独段落予以披露的内容。
关键审计事项的增加，打破了传统审计报告模式标准化语句段落格式，增加了更多个性化的内容。
自新审计报告准则改革实施后，诸多学者针对关键审计事项进行了讨论和研究，主要是集中于信息含量和披露现状的理论分析，在审计实务和实证研究方面，还少有证据支撑。
Be`dard(2016)利用英国上市公司数据，研究发现披露关键审计事项在某种程度上能够提髙会计信息披露的可靠性，但是在抑制公司盈余管理行为上没有明显证据。
而Reid(2015)同样利用英国上市公司样本数据，通过实证检验发现披露关键审计事项提高了审计质量。
建立质量控制体系的六个步骤
社会审计建立质量控制体系的六个步骤刘立宇[摘要]本文重点介绍了质量控制体系建设的六个步骤，并以某会计师事务所质量控制体系建设为例进行关键步骤示例。
[关键词]质量控制体系风险评估程序问责文19年资本市场监管环境发生明显变化，风险集中暴露。
经济周期下行，财务造假水落石出，表面资金充足的上市公司却无法偿还到期债务；“保壳”和再融资压力增大；外部监管日趋严厉，对资本市场信心造成极大冲击的案件频发……这说明迫切需要建立质量控制体系以规范市场行为。
2019年7月1日, 国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)完成对《国际质量管理准则第1号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量管理》（以下简称ISQM1）的征求意见。
ISQM1运用了COSO企业风险管理框架理念，强调会计师事务所在建立质量控制体系时应运用COSO理论，旨在实现对经营目标的质量管理。
一、建立质量控制体系的六个步骤第一步：制定质量控制目标。
会计师事务所制定的质量控制目标主要对以下两个方面提出合理保证：一是会计师事务所及其人员按照职业准则和适用的法律法规规定履行职责，并根据这些准则和规定开展业务。
二是会计师事务所或项目合伙人出具适合具体情况的报告。
会计师事务所应当制定国际质量管理准则ISQM1中规定的质量目标及ISQM1要求之外的对实现质量管理准则目标至关重要的额外质量目标。
此外，还包括资源、信息与沟通部分，以使质量管理体系所有组成部分得以运行。
第二步：建立质量管理体系运行的环境。
会计师事务所的治理涉及事务所的文化、决策过程、行动、组织结构和领导层。
ISQM1要求会计师事务所的领导层通过其行动示范和行为表现展现对质量的承诺。
会计师事务所为质量控制负责人及相关执行机构履行有关职责提供有力保障及便利条件，包括但不限于：一是为质量控制执行机构配备充足及具备胜任能力的人员，建立健全内部管理制度或机制；二是畅通质量控制执行机构获取相关信息和资料的渠道，保证能对全所或所在的分所实施有效监控等；三是建立问题根源分析和惩戒机制，实施问责制。
关键审计事项相关研究述评与展望
关键审计事项相关研究：述评与展望O中南财经政法大学应歌摘要：国际审计与见证准则理事会以及我国审计准则委员会分别于2014年和2016年对审计报告模式进行改革，要求审计报告中披露关键审计事项。
本文在对关键审计事项披露相关文献进行全面回顾的基础上，分析了关键审计事项的含义、审计报告改革的原因及意义；对相关研究的框架进行了整合；分别从关键审计事项披露的情况统计、决定因素以及影响结果三个方面的相关文献进行述评；最后本文展望了未来研究的方向。
关键词：关键审计事项审计报告改革文献综述中图分类号：F239—、引言2008年的金融危机导致传统的审计报告“合格/不合格”模式备受争议，该模式存在意见高度浓缩、增量信息含量较低及缺乏决策有用性等缺陷。
2014年9月国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）制定了《国际审计准则第701号一关键审计事项》，要求在审计报告中增加关键审计事项段，披露与被审计单位治理层沟通审计过程中的重大发现，强调审计报告中的重点内容。
2016年12月23日我国审计准则委员会颁布了修订后的审计准则，新增《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，要求注册会计师沟通并且披露关键审计事项。
2017年1月13日起，A+H股上市公司开始应用该准则，一年后准则普及到沪深两市的全部上市公司。
本文基于审计报告改革的背景，对关键审计事项定义、改革内容及意义进行了解读,回顾了审计报告改革后中外期刊刊登的相关文献,并整理出文献的框架：即分别从关键审计事项披露的现状、影响因素以及对信息含量、决策有用性、审计质量、审计收费、审计时间延迟和其他经济后果的影响等方面分别对文献进行分析、述评。
二、审计报告模式改革内容及意义（一）关键审计事项定义及改革内容审计师会将本期财务报表审计中最重要的事项披露在关键审计事项段中，以起到强调和风险提示的作用。
关键审计事项产生于审计师与治理层沟通的事项，《国际审计准则第260号——与治理层的沟通》要求审计师与被审计单位治理层针对审计过程中的重大发现进行沟通，但该部分沟通事项并不被强制要求披露。
关键审计事项的披露、确定依据及审计应对
关键审计事项的披露、确定依据及审计应对作者：骆韦吴喆韩维芳来源：《财会月刊·下半月》2019年第05期【摘要】以在2016年年度审计报告中发布带有关键审计事项的94家A+H股公司为对象，从关键审计事项的披露、确定依据以及审计人员的应对措施等方面展开分析。
从关键审计事项的披露来看：94家A+H股上市公司共披露237项关键审计事项。
区分行业进行分析，不同行业的关键审计事项存在差异，收入确认、应收账款相关以及商誉减值这三类关键审计事项在不同行业都很重要，行业特征决定关键审计事项的披露内容。
区分事项类型进行分析，与减值有关的关键审计事项为116项，与收入确认有关的关键审计事项为34项，与合并以及长期股权投资有关的关键审计事项为30项。
在描述关键审计事项时，审计师将关键审计事项与其行业特征相结合，但在某些行业中存在标准化的语言。
披露关键审计事项并未增加A+H股公司审计报告的发布时间。
关键审计事项主要与重大错报风险和重大审计判断相关，审计人员会根据其审计的企业与事项特征，采取相應的审计程序。
【关键词】关键审计事项;披露现状;确定依据;审计应对【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2019）10-0095-9一、引言综观上市公司年报，被出具标准无保留审计意见的审计报告占比很大，其采用了一套固定的文字模板，这导致该类审计意见的信息含量不高。
但当审计人员发表非标准无保留审计意见时，投资者便可以从中获取其所需关注的重点内容，从而更好地对审计报告中所含信息加以利用。
2015年1月，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了一系列致力于提高审计报告信息含量的新审计报告准则，要求审计师提供更透明、更具信息含量的报告。
新审计报告准则自2016年12月15日开始实施[1]，其目的是满足投资者日益增长的利用审计报告信息进行决策的需求。
而英国财务报告委员会（FRC）在2016年6月发布了修订后的审计报告准则，对审计报告的结构及内容都进行了改革，希望提高审计报告的信息含量。
新审计报告准则披露的关键审计事项
新审计报告准则披露的关键审计事项作者：马健来源：《大经贸》2018年第05期【摘要】我国为了适应经济全球化，实现与国际审计报告准则趋同，财政部颁布以《在审计报告中沟通关键审计事项》为首的12项新的审计准则，其中关键审计事项的披露改变了审计报告的模式和效用。
文章以具体案例，研究关键审计事项披露对审计实务的影响，对进一步出具更高质量的审计报告给予有效性建议。
【关键词】新审计准则关键审计事项审计报告审计质量一、引言国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于发布的新修订的审计准则中最大的变化是国际审计准则ISA701—在独立审计师报告中沟通关键审计事项。
自2017年1月1日起，首先在A+H 股公司以及纯H股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中实施。
自2018年1月1日起扩展到所有审计单位执行新审计报告准则的所有规定，由此新的审计报告模式全面推行。
2017年3月15日，作为A+H股的上市公司新华制药公布了2016年度报告，信永中和会计师事务所为公司出具了采用新审计报告准则的审计报告。
本文着重分析新华制药的关键审计事项，并对新审计报告的影响加以评析。
二、新审计报告准则下的审计报告-新华制药（A+H股）2.1 公司背景山东新华制药股份有限公司，于1993年由山东新华制药厂改制设立。
主要从事开发、制造和销售化学原料药、制剂及化工产品。
1996年12月以香港为上市地点，公开发行中华人民共和国H股股票。
1997年7月以深圳为上市地点，公开发行中华人民共和国A股股票。
截至2016年12月31日，企业的注册资本为人民币 457，312，830.00元。
2.2 2016年度审计报告-关键审计事项审计报告XYZH/2017JNA50089山东新华制药股份有限公司全体股东：一、审计意见我们审计了山东新华制药股份有限公司……三、关键审计事项关键审计事项是我们根据职业判断……三、新华制药关键审计事项分析信永中和按照新审计准则执业将更加重视审计工作中的风险，尤其是特别风险，判断他们是否构成关键审计事项，并且给出适当的解决方案以降低检查风险。
审计报告中关键审计事项披露问题的探析
审计广角审计报告中关键审计事项披露问题的探析◎文/张 芳摘 要：随着我国市场经济的发展，审计在市场经济中发挥着越来越重要的作用。
基于审计标准改革，首先阐述了关键审计事项的基本内容，分析了关键审计项目对审计标准的影响，提出了对审计标准改革的一些建议。
关键词：审计准则；关键审计事项；注册会计师0 引言近年来，为了提高审计工作质量，国际审计与鉴证准则理事会开展了一系列与审计准则改革相关的工作。
2015年，国际审计准则第701号发布，独立审计报告增加了关键审计事项等几项审计准则，达到了国际标准，可进一步提高我国审计工作的透明度和审计报告的信息量。
1 关键审计事项概述1.1 关键审计事项的意义新发布的会计准则规定了关键审计事项的意义。
关键审计项目可以从会计师与管理层之间的沟通项目中选择，进一步提高审计业务的质量和透明度，使审计报告用户更好地理解财务报告和决策。
1.2 关键审计事项的确认首先，准则中特殊风险的定义是指可能对财务报表产生重大影响并需要特殊考虑的重大错报风险。
如果企业存在重大错报或特殊风险的高风险，则表明企业可能存在舞弊或其他管理和财务错误。
其次，在第二份财务报表中，管理层需要作出判断，包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计的重要领域。
由于财务报表的编制涉及业务活动的全过程，数据众多且难以量化，管理层需要根据自身的业务知识、能力和经验，确定在那些难以量化的领域应采用哪些会计政策和会计估计方法。
最后，注意当前重大交易或事件对审计的影响。
会计信息的原则之一是重要性原则，这主要是指某些信息在预期会影响报告使用者的决策时被认为是重要的。
因此，在确定关键审计项目时，应重点关注被审计单位当期的重大交易或事件，判断对财务报表的预期影响以及在审计工作中如何应对。
面对严重的管理舞弊，有必要制定新的审计计划。
2 关键审计事项的确认与披露 2.1 关键审计事项的数量 新的审计标准没有规定主要审计项目的数量。
文件1504中的重点审计项目要求根据财务报表中的所有审计意见选择当前财务报表审计中最重要的项目的登记制度。
国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革
国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革作者：孟令燕来源：《经营者》 2020年第22期孟令燕摘要审计报告中涉及的内容对其使用者判断被审计单位的经营状况，掌握被审计单位的财务情况等具有非常重要的参考价值。
但是，国际上一些审计机构逐渐发现旧的审计准则难以统筹考虑一些影响被审计单位长远发展的潜在因素，进而导致决策者的决策结果会出现一定程度的偏差。
2015年出台的新国际审计准则增加了“关键审计事项”以及调整审计报告编排方式等内容，本文主要研究这些改革活动在审计活动中呈现出哪些特点以及对国内的审计准则改革带来了哪些启示。
关键词国际审计鉴证准则审计报告模式变革审计启发一、引言2008年的全球性金融危机导致很多国际上的审计机构开始认真分析原来的审计准则在预防风险、提高预测能力等方面的缺陷。
在此基础上他们对原来的审计模式进行了改革并新增了一系列可以影响被审计单位持续经营能力的潜在因素。
这种新的审计报告模式呈现出更加重视使用者利益、更加个性化等一系列特征，进而对国内的相关改革活动带来了一定的启发。
二、变革内容（一）新增“关键审计事项”上市公司在新的审计报告准则下，需要在原来的财务报表体系中添加有关关键审计事项的内容，对于没有上市的公司在国际层面的财务审计中则不强制要求增加这些内容，而是自愿执行。
财务报表的所有使用者在拿到这些新增的审计事项之后，能够更加清晰地了解到已经审计的工作内容，获得更多的决策信息。
这样一来，相关的报表使用人员可以通过这些新增的信息对被审计单位和已经完成审计的工作事项进行深入的掌握，决策者可以通过这些信息提高决策和沟通的潜在价值［1］。
第一，注册会计师在开展审计工作时，可以根据被审计单位的实际情况来确定一些最关键的审计事项，并将这些内容体现在当期的财务报表中，这些所谓的关键审计事项一般能够反映出注册会计师行业的某些审计执行标准或者牵涉财务报表中的其他事项。
这些新增的关键审计事项的具体内容可以通过图1所示的步骤来进行确定。
sa269标准
sa269标准
SA 269是国际审计准则委员会（IAASB）制定的《关键审计事项》的国际审计准则。
SA 269要求审计师在执行审计工作时，要重点关注那些被认为对于审计报告的使用者可能具有重大影响的审计事项。
关键审计事项是指对被审计单位的财务报表有重大影响，或者需要审计师特别关注和重点评估的事项。
根据SA 269的要求，审计师需要在审计过程中，对可能存在的关键审计事项进行适当的识别、评估和沟通。
审计师需要与被审计单位的管理层和审计委员会充分沟通和理解关键审计事项，并确保对这些事项进行适当的审计程序和相关工作。
审计师在编制审计报告时，还需要根据SA 269的要求，针对关键审计事项进行适当的披露和说明。
这样可以增强审计报告的透明度和可理解性，提高报告的质量和价值。
总之，SA 269旨在指导审计师如何识别、评估和沟通关键审计事项，并在审计报告中适当披露和说明这些事项，以提高审计报告的质量和有用性。
新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议
关键审计事项是指注册会计师在审计过程中发现的财务报表中的重大错报、 舞弊行为或者异常交易等需要特别的事项。在新审计报告准则下，注册会计师需 要将关键审计事项作为重要内容进行披露，这有助于提高审计报告的信息含量和 决策有用性。
二、新审计报告准则下关键审计 事项披露情况分析
自2016年新审计报告准则实施以来，我国会计师事务所逐步按照新准则要求 披露关键审计事项。根据统计数据，截至2017年4月30日，共有11家会计师事务 所首次对93家A+H股上市公司按照新审计报告准则披露了关键审计事项。这些关 键审计事项主要涉及收入确认、关联方交易、资产减值、合并报表等方面。通过 对这些关键审计事项的分析，我们可以发现以下几个特点：
其次，审计师对于关键审计事项的判断和披露也是影响因素之一。审计师在 审计过程中需要对被审计单位的财务状况进行全面、客观的评估，并根据评估结 果确定关键审计事项。然而，由于不同审计师的经验和判断可能存在差异，因此 关键审计事项的披露可能存在差异。
三、关键审计事项披露与审计费 用的关系
关于关键审计事项披露与审计费用的关系，学术界存在不同的观点。一些学 者认为，关键审计事项的披露会增加审计师的工作量和复杂性，从而增加审计费 用。另外，一些学者认为，关键审计事项的披露可以降低投资者和利益相关者的 信息不对称，减少对审计的依赖，从而降低审计费用。
2、潜在的负面效应：某些关键审计事项可能涉及企业的敏感信息或商业机 密，不当的披露可能会对企业造成不利影响，如股价波动、投资者信心下降等。
3、主观性和误导性风险：关键审计事项的判断具有一定的主观性，不同审 计师可能会有不同的判断结果。此外，误导性的披露可能会对关系人产生误导， 影响其做出正确的决策。
未来研究可以进一步探讨其他因素对于关键审计事项披露与审计费用的关系 的影响，以及关键审计事项披露的质量和投资者决策之间的关系等问题。这些问 题的研究有助于加深对关键审计事项披露和审计费用的理解，为提高投资者的决 策效率和利益相关者的决策提供参考。
按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例（一）
按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例（一）按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例（一）转载自：中国注册会计师协会2016年年报审计情况快报（第三期）沟通关键审计事项的报告统计表（截至2017年2月22日）股票代码股票简称披露日期财务报表审计关键审计事项会计师事务所审计意见类型事项一事项二事项三000488 晨鸣纸业2017-02-17瑞华标准无保留意见以公允价值计价的消耗性生物资产与可抵扣亏损相关的递延所得税资产固定资产减值准备计提按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例（一）晨鸣纸业（瑞华会计师事务所审计）。
关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。
1.以公允价值计价的消耗性生物资产（1）事项描述截至2016年12月31日，晨鸣纸业公司合并财务报表附注所示以公允价值计价的消耗性生物资产余额12,600.27万元，属于晨鸣纸业公司的特殊资产，且金额较大，为此我们确定消耗性生物资产的计量为关键审计事项。
根据晨鸣纸业公司的会计政策，消耗性生物资产在形成蓄积量以前按照成本进行初始计量，形成蓄积量以后按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
由于晨鸣纸业公司的消耗性生物资产没有活跃的市场可参考价格，所以晨鸣纸业公司采用估值技术确定已形成蓄积量的消耗性生物资产（下称“该类生物资产”）的公允价值（详见附注七、6“存货”所述）。
（2）审计应对针对该类生物资产的公允价值计量问题，我们实施的审计程序主要包括：我们对晨鸣纸业公司与确定该类生物资产相关的控制进行了评估；对该类生物资产的估值方法进行了了解和评价，并与估值专家讨论了估值方法的具体运用；对在估值过程中运用的估值参数和折现率进行了考虑和评价。
2.与可抵扣亏损相关的递延所得税资产（1）事项描述截至2016年12月31日，晨鸣纸业公司合并资产负债表中列示了49,745.78万元的递延所得税资产。
新审计报告准则下关键审计事项披露的分析与建议——以A+H股保险业
一、引言 审计报告承 载 着 传 递 审 计 信 息、减 轻 信 息 差 的 重 任。
然而随着经济的发展、公司业务的复杂化，20 世纪便已形 成的“合格 / 不合格”的标准审计报告模式已无法满足财务 报表预期使用者的需要。公司管理层与财务报表预期使 用者的信息不对称越来越严重。
在此背景下，英国财务报告理事会（ FＲC） 于 2013 年发 布了以“披露 重 大 错 报 风 险 （ ＲMM，Ｒisks Of Material Misstatement） ”为核心进行修订的审计报告准则； 2014 年，国际 审计与鉴证准则委员会（ IAASB） 通过了包含“在审计报告 中添加关键审计事项（ KAM，Key Audit Matters） ”的新修订 审计报告准则并于 2015 年初发布； 适应现实需要同时也是 为了顺应国际潮流，我国于 2016 年末发布了《中国注册会计 师审计准则第 1504 号———在审计报告中沟通关键审计事 项》（ 以下简称“1504 号”） 等 12 项中国注册会计师审计准 则，要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项。 二、A+H 股保险业 2016 ～ 2018 年关键审计事项披露现状 分析
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1． 寿险和长期健康险责任准 备金的估计
德勤华永
2． 未到期责任准备金和未决 赔款准备金的估计
安永华明 安永华明
3． 金融资产的减值评估 1． 评估保险合同准备金 2． 可供出售金融资产减值 3． 在活跃市场无公开市场报 价金融资产的公允价值 1． 评估保险合同准备金 2．可供出售金融资产减值 3． 在活跃市场无公开市场报 价金融资产的公允价值
4． 评估收购产生的可辨认无ຫໍສະໝຸດ 形资产1． 评估保险合同准备金
2． 对 联 营 企 业 投 资 的 减 值 测试
对上市公司关键审计事项分析及披露的研究——以制造业为例
对上市公司关键审计事项分析及披露的研究——以制造业为例摘要随着我国经济的快速发展,越来越多的投资者开始对审计报告质量提出要求，随后，国际审计与鉴证准则理事会进行改革，首次明确提出来关键审计事项，这成为审计报告一项重大改革。
本文从研究A+H股上市公司关键审计事项的角度出发，分析了制造业近几年的审计报告，并对其关键审计事项披露、审计数量、质量情况加以研究。
通过综合分析得出的结论是：关键审计事项对加强监管审计工作，提高审计报告质量起到了不可磨灭的作用。
审计报告的规范化将极大的提高报告的公允性、公信力。
关键词：关键审计事项；制造业；审计报告一、关键审计事项的理论分析（一）关键审计事项的理论基础关键审计事项定义：是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
这些事项的应对以对财务报表整体进行审计形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独代表意见。
（二）我国关键审计事项的发展状况自2016年12月我国财政部推行的新版审计报告准则，也标志着审计报告改革的结束。
新版审计报告应用已经有一段时日，但仍存在一些局限性，例如注册会计师对审计程序不到位，不规范的问题，一方面由于新准则对于注册会计师能力有很高的要求，另一方面审计范围的变化、审计方法的变化让注册会计师产生了抵触情绪，还有关键问题是执行准则的外部条件不够成熟，执行过于标准化、模板化。
因此，我国现行审计准则执行还有很大一步路要走。
（三）上市公司关键审计事项总体发展统计分析近些年随着经济的快速发展，让越来越多的管理者意识到审计的重要性，新推出的审计政策要求A+H股上市公司披露相关关键审计事项，根据A+H股上市公司年报和巨潮资讯网统计得到：2017年披露最多的是固定资产减值与折旧、应收账款计提坏账准备、以及收入确认这三项。
每家上市公司披露的关键审计事项大概在2到3项。
行业特征决定了披露的关键审计事项，对于制造业来说，存货减值是关键审计事项披露最多的内容，存货跌价在制造业中占据的金额大，数量多，因此需要管理层做出相应的判断，其中就包括成本与可变现净值孰低法。
关于审计准则中关键审计事项的思考
关于审计准则中关键审计事项的思考作者：吴婷来源：《财讯》2019年第10期摘要：随着我国市场经济的发展，审计在市场经济中的地位越来越重要。
2016年12月，财政部颁布了以《在审计报告中沟通关键审计事项》为首的12项新的审计准则。
本文以此次审计准则变革为背景，首先阐述了关键审计事项的基本内容；然后分析了此次审计准则中增加关键审计事项所带来的影响；最后针对本次审计准则的变革提出应对之策。
关键词：审计准则；关键审计事项；注册会计师；审计报告使用者一、引言近几年，国际审计与鉴证准则委员会为了提高审计工作的质量水平，进行了一系列关于审计准则改革的工作。
2015年出台了国际审计准则第701号——对独立审计报告增加关键审计事项等多项审计准则。
为了进一步提高我国审计工作的透明度以及审计报告的信息含量，实现与国际的趋同，2016年底我国财政部颁布了以《第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》为首的12项注册会计师审计准则。
二、关键审计事项概述（1）关键审计事项的定义根据新颁布的1504号准则中的定义，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
关键审计事项是从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取的，有利于进一步提高审计工作质量以及工作的透明度，帮助审计报告使用者深入理解财务报表、作出决策。
（2）关键审计事项的确认范围关键审计事项的确认应该重点关注以下几个方面：1.准则中关于特别风险的定义是指注册会计师在执行审计的过程中识别出的认为需要可能对财务报表产生重大影响、需要特别考虑的重大错报风险。
如果企业存在较高的重大错报风险或特别风险，表明该企业的管理层、财务方面可能存在舞弊现象或者其他错误。
2.财务报表中需要管理层进行判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的重要领域。
由于财务报表的编制涉及到企业的整个营运活动过程，数据繁多且难以量化，需要管理层根据自身的业务知识、能力及经验来确定那些难以量化领域应该采用何种会计政策和会计估计方法。
关键审计事项披露的经济后果:一个综述
关键审计事项披露的经济后果：一个综述
唐凯桃;何文姝;赵琳;马可哪呐
【期刊名称】《重庆理工大学学报:社会科学》
【年(卷),期】2023(37)2
【摘要】为突破传统审计报告模式的固有局限,国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)、中国财政部先后发布新的审计报告准则,通过在审计报告中披露关键审计事项,提高财务(审计)报告信息含量和利用价值引起了社会各界的广泛关注。
学术界围绕关键审计事项披露开展了大量研究。
基于国内外现有研究成果,从信息披露者(上市公司)、信息鉴证者(注册会计师)、信息使用者(投资者、分析师、银行等)3个维度,梳理、总结关键审计事项披露经济后果的相关文献,在回顾新近文献的基础上,从机理机制、情景因素影响等角度,对其进行逐一评述,并依此提出拓展研究视角、
扩大研究样本、丰富现有内容以及探究作用机制等研究建议,为深化关键审计事项
披露研究、检验关键审计事项披露效果、提升关键审计事项利用价值提供有益借鉴。
【总页数】11页(P99-109)
【作者】唐凯桃;何文姝;赵琳;马可哪呐
【作者单位】重庆理工大学会计学院;西华师范大学商学院;交银理财有限责任公司【正文语种】中文
【中图分类】F239.4;F832.3
【相关文献】
1.披露关键审计事项的市场后果研究述评
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3.关键审计事项与企业经营成果关系研究——基于关键审计事项披露数据
4.资产减值类关键审计事项披露对审计质量的影响
——基于锌业股份关键审计事项披露的案例分析5.内部控制信息披露的经济后果:一个综述
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关键审计事项在审计报告中的披露研究--以白酒行业为例
《经济师》2019年第9期摘要：文章以财政部2016年12月23日出台的《中国注册会计师审计准则第1504号———在审计报告中沟通关键审计事项》为背景，以白酒行业为例，选取具有代表性的上市公司，通过对近两年审计报告中披露的关键审计事项内容进行总结分析，找到注册会计师根据职业判断普遍认为对白酒行业财务报表审计最为重要的事项，归纳出行业特征，并说明如何对白酒类上市公司财务报表审计报告所提出的关键审计事项进行对比分析。
最后对关键审计事项披露提出建议，以更好地提高审计报告的决策相关性和有用性，达到增加审计报告信息含量及沟通价值的目的。
关键词:关键审计事项审计报告白酒行业中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2019）09-128-02一、关键审计事项出台的背景及意义我国审计准则持续趋同于国际准则，在新修订的审计报告准则发布前，国际通用的审计报告模式存在一系列的问题，具体表现为：第一，审计报告形式与内容固化，审计报告的主要目的在于给出审计结论，审计报告的信息含量十分匮乏；第二，绝大多数审计报告给出的审计意见标准的无保留意见，差异化程度不高，审计报告使用者除审计意见外，无法获取更多的关于被审计单位的信息，审计报告对于使用者来说相关性及决策有用性水平较低；第三，形式上无法展现出审计过程和审计质量，审计透明度较低，大大降低了审计报告在使用者心目中的可性度。
随着2015年国际审计与鉴证准则理事会发布新修订的审计报告准则，我国也发布《中国注册会计师审计准则第1504号———在审计报告中沟通关键审计事项》，明确规定我国上市公司财务报表审计报告中应增加关键审计事项部分。
关键审计事项从注册会计师与被审计单位管理层沟通的事项中选取，是注册会计师认为在当期财务报表审计中最为重要的事项。
新准则的制定与发布，实现了我国审计准则与国际的持续趋同。
在审计报告中增加关键审计事项部分，于供给侧对审计服务进行改革，从本质上解决了审计报告信息披露质量问题。
关于注册会计师审计报告增加关键审计事项的思考
关于注册会计师审计报告增加关键审计事项的思考0 引言随着我国市场经济的不断发展与完善，注册会计师审计在证券市场中的地位越发重要。
然而，近年来，上市公司财务舞弊导致股东权益遭受损害的现象层出不穷，这引发了人们的强烈关注。
随着问题日益突出，国际审计与鉴证准则理事会为了改善审计工作的质量，开展了一系列审计准则改革工作。
2015年，国际审计与鉴证准则理事会出台了国际审计准则第701号——对独立审计报告增加关键审计事项等多项审计准则。
为了进一步提高我国审计工作的权威性与审计报告质量，注册会计师协会也在一年之后即2016年出台了中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中增加关键审计事项。
该准则的制定完全打破了过去审计报告的模式，可谓是一次突破性的变革。
可见，此次改革的重点就是注册会计师的工作成果——审计报告。
早期的审计报告没有规范指引，内容由注册会计师自行决定，这种审计报告内容高度简洁，信息含量极少，既不利于公众了解被审计公司的情况，也不能使他们理解注册会计师的工作。
而此次改革规定，注册会计师需在审计报告中增加关键审计事项的相关要求，这预示着过去“千篇一律”的审计报告时代的终结。
1 关于沟通关键审计事项概述此次注册会计师协会修订的多项审计准则中，最核心的改变就是要求注册会计师在为上市公司执行审计工作出具审计报告时，要求在报告中增加关键审计事项的相关内容。
1.1 关键审计事项的认定所谓关键审计事项，就是注册会计师在进行审计工作的过程中，运用职业判断认为那些能影响财务报告使用者作出决策的重大事项，这些重大事项的陈述一方面能促使对被审计单位有更深的了解和管理层做出重大判断内容，提升审计报告沟通信息的价值；另一方面，可以增强注册会计师执行工作的透明度。
沟通关键审计事项具有较高价值，那么要如何确定关键事项？注册会计师确定重大事项时要着重考虑以下几点：其一，注册会计师第1211号审计准则中所规定的识别出的特别风险或者是评估出的重大错报风险有关的领域；其二，管理层在财务报表中涉及的重大判断类；其三，与审计可能产生影响的重大交易事项。
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审计与鉴证服务THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 87Auditing & Assurance为了指导实施新制定（修订）的国际审计报告准则，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2015年4月22日发布了关于关键审计事项的示例，以帮助各个国家和地区的审计师对《国际审计准则第701号——关键审计事项》（ISA 701）的深入理解和恰当运用。
一、准则对关键审计事项的基本要求（一）关键审计事项段的引言段ISA 701 要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。
这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。
通过这种标准化的描述，告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项：（1）不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决；（2）不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。
（二）如何描述关键审计事项在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容：（1）审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项；（2）在审计中对该事项是如何处理的。
关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用ISA 701中的判断框架作出判断。
对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。
审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。
例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。
二、关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例1.商誉根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。
其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。
而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述相关假设], 受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。
2.金融工具的计价公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。
由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。
因此，这些金融工具对审计很重要。
3.新会计准则的影响IFRS 10（合并财务报表）、IFRS 11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。
IFRS 10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。
4.设定受益养老金资产和负债的计价集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。
用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、国际审计与鉴证准则理事会发布关键审计事项示例DOI:10.16292/ki.issn1009-6345.2015.06.024中国注册会计师审计与鉴证服务88主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。
管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。
对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。
5.收入确认销售[XX 产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。
我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量[XX 产品]的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。
6.评估持续经营集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。
我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。
支持评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计数据以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。
计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。
我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高级成员的参与。
三、关于如何描述关键审计事项处理情况的示例在审计报告中描述关键审计事项时，还需要描述该事项在审计中是如何处理的，并对描述的详细程度作出职业判断。
ISA 701指出，审计师可以通过描述所采取的应对途径（与该事项最为相关的方面，或针对评估的重大错报风险）、对实施的审计程序简要概述、审计程序的结果、对该事项的关键看法等，来描述关键审计事项。
如果审计师在描述关键审计事项时对审计程序的结果进行说明，则需要注意避免被认为是就某个关键审计事项发表独立的意见，或避免引起对财务报表整体意见的质疑。
1.商誉实施的审计程序包括利用估值专家帮助评价集团使用的假设和方法，特别是与[XX 业务]预测收入增长和利润率相关的假设和方法。
对于减值测试结果最为敏感的假设（即对于商誉可回收金额影响最大），我们关注了集团对这些假设的披露是否适当。
2.收入确认实施的应对与收入确认相关的重大错报风险（被认为是特别风险）的审计程序包括：在我们的IT 专家的协助下，对相关控制进行测试，包括针对下列方面的控制：输入的各个广告活动的条款和报价；将这些条款和报价与广告代理商的总合同进行比较；基于我们关于该行业的知识和外部市场数据形成的预期，对收入及其确认时间进行详细分析，跟踪偏离的预期。
3.处置组成部分对此，利用了我们的估值、金融工具和税务方面的专家，并把工作重点放在：通过引用适用的第三方数据，就对价构成要素的公允价值是否适当进行评价；就管理层对购销合同中嵌入式衍生工具的评估进行评价；通过评价使用的关键假设，慎重评价[组成部分]公允价值以及将购买价格分配至购买的资产和负债。
我们还对合并资产负债表中相关交易的列报和披露进行了评价。
4.重组准备和组织结构的改变在审计中，我们根据《ISA 37-准备、或有负债和或有资产》，对成本和准备确认的适当性和及时性予以了关注。
这些确认标准取决于当地的沟通和具体国家劳动力情况。
确认标准可以是与工会达成的协议、个人通知或和解协议。
组成部分审计组就与各组成部分相关的重组准备的确认和计量实施了详细的审计程序。
集团审计组将重组准备的完整性和准确性识别为审计中的特别风险，复核了组成部分审计组实施的程序，与组成部分审计组对确认标准进行了讨论。
集团总部的重组准备由集团审计组进行审计。
我们确定管理层在确认财务报表中的重组准备时使用的标准和假设是适当的。
5.对矿井的重组准备和处置我们的审计程序包括但不限于：检审计与鉴证服务THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 89Auditing & Assurance查集团和[政府]的沟通函件，与管理层讨论谈判的进展状况；检查管理层的公告以评估集团是否承担裁员开支；分析内部和第三方就关闭矿井的社会影响和相关成本的研究结果；重新计算加快关闭计划下的关闭矿井和恢复成本的准备；对于集团的加快关闭计划，重新评估是否存在导致亏损的长期供应协议。
我们评估了管理层偏向的风险和披露的适当性。
我们发现假设和相应的估计适当，集团的披露恰当地描述了评估中固有不精确性的重要程度，以及对这些评估的修改对未来期间的潜在影响。
我们未发现计算方面的错误。
审计师在审计报告中沟通关键审计事项并不意味着取代财务报表中的相关、充分披露，因为是由管理层负责提供关于财务报告和实体的信息。
在审计报告中描述关键审计事项需要指出财务报表所作的相应披露。
提及财务报表的相关披露，能够使得报告使用者进一步了解管理层在编制财务报表过程中是如何应对该事项的。
除指出相关披露外，审计师对关键审计事项的描述可以引起对这些披露的关键方面的注意。
因此，管理层在财务报表中对某一事项特定方面的披露，可以帮助审计师描述这些特定方面在审计中是如何处理的，以使报告使用者能够理解某一事项为何成为关键审计事项。
中注协专业标准与技术指导部供稿执笔人：张革、唐建华IPO 审计中的舞弊风险及审计应对探讨杨国杰随着近几年资本市场的繁荣以及注册制的日益临近，IPO 审计业务在大中型会计师事务所中出现了较快增长，但同时万福生科、新大地、绿大地、天能科技等IPO 舞弊事件也陆续被揭露出来，为其提供审计的会计师事务所及注册会计师也因之受到严厉的处罚，如2013年就有4家会计事务所、8名注册会计师被处罚，其中2家会计师事务所被撤销证券业务许可。
舞弊风险成为注册会计师在IPO 审计中所面临的主要风险。
然而由于舞弊手段的不断新颖化、复杂化及隐蔽化，同时受时间、人力等资源的限制，IPO 审计实务中，如何有效应对舞弊风险成为大中型会计师事务所及注册会计师所面临的共同难题。
一、IPO 审计面临更高的舞弊风险舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊的产生基于一定的环境，当今有两个最有影响的舞弊环境理论：一是美国注册舞弊审核师协会创始人W.S.Albrecht1995年提出的舞弊三角理论；二是GONE 理论，GONE 理论被认为是舞弊三角理论的完善和再解释舞弊三角理论。
美国舞弊审计准则SAS 99则在此基础上明确指出了解舞弊的环境及特征对审计舞弊的特别重要性，强调审计舞弊必须以了解舞弊环境为前提，并描述了舞弊普遍存在的3方面环境特征：动机/压力、机会、合理化借口。
相对于普通的审计，IPO 具有更容易滋生舞弊的环境：（一）动机／压力（Incentive ／Pressure）1.满足上市条件的压力无论拟在主板、中小板还是创业板上市都需要满足盈利及收入的条件要求，此外还有一些业界传闻的实质性审核条件，当企业无法满足这些上市条件时，则意味着企业不能上市或需延迟上市，一些公司为尽快上市便不惜铤而走险。
2.对财富的贪婪对拟上市公司股东而言，一旦上市，股东的财富可以成倍增长，而“亮丽”的财务报表既可以增加通过上市审核的机会，又可以放大股东的财富。
3.对赌机制DOI:10.16292/ki.issn1009-6345.2015.06.025。