银行业企业所得税管理操作指南(电子版全文350页)

银行业企业所得税管理操作指南（电子版全文350页）（终审稿）提示：本文原版含图表word版全文下载地址附后（正式会员会看到下载地址）。

这里只复制粘贴部分内容或目录（下面显示的字数不代表全文字数）,有任何不清楚的烦请咨询本站客服。

2008年12月26日《银行业企业所得税管理操作指南》主编：顾炬、许建斌副主编：陈华、乐秀琪、支勇、吴立民、沈继雄、王颖菲、沈家骏、曾碧强编写人员：缪良英、韩维洁、姚靖、李潇、丁婷婷、冯瑞娴、朱云、史文琴编审人员：刘宝柱、张树枫、董凯宁、宁长青、孙玉凤、游有旺、李峰、黄黎娟、冯治国、韩奇、黄橡文、林至红、王馥安、倪永刚、汤斌、李亚琴、王燕、胡越川、宋一萍编写说明银行作为经营货币和信用业务的特殊机构，是我国的支柱行业，它的正常营运关系到国家金融运行安全，在国民经济发展中发挥着重要的作用。

十一届三中全会以来，我国银行业从仅有中国人民银行，目前发展形成了以中央银行为核心、商业银行为主体和其他银行的体系。

根据《中国税收季度报告（2007年第四季度）》，2007年内、外资金融企业共缴纳企业所得税1,698.29亿元，占全国企业所得税收入的17.58%，已成为我国税收收入的重要组成部分。

为满足日新月异的银行业业务品种对企业所得税分类管理提出的新要求，我们特编写《银行业企业所得税管理操作指南》。

《指南》主要适用于税务机关负责银行业所得税管理的税务管理员、评估员和稽查员。

《指南》共分六章，由总则、银行业应纳所得税额的确定和计算、征收管理、纳税评估及预警分析、日常核查、纳税评估案例等六章及附录组成，基本形成了银行业“核实税基——完善汇缴——强化评估——防范避税”四位一体的所得税管理体系。

《总则》部分，简要阐述了我国银行业的概况和特点，重点结合银行业特定的资产、负债和中间业务，介绍银行业财务报表和财务会计核算特点。

为帮助税务人员对银行业的初步了解和认识，该部分主要概况通过列示图表进行介绍。

《银行业应纳所得税额的确定和计算》部分，以新企业所得税法、新会计准则和现行国家税收政策规定为基础，按照企业所得税法的条线论述了计算银行业应纳所得税额的方法。

本章逐项梳理银行业收入、扣除项目及资产处理的会计核算、税法规定和税会差异处理，在此基础上详细分析银行外币业务、离岸业务、资产证券化业务、金融衍生产品业务和银行卡业务这五个特殊业务，并介绍了银行业应纳所得税额和源泉扣缴预提税的计算。

本章尽可能列举了一些例题帮助税务人员理解。

《征收管理》部分，论述了银行从开业登记、日常办理涉税事项、所得税预缴、汇算清缴直至注销清算的整体征收管理流程。

本章针对银行业特点重点介绍了财产损失审批管理和税会差异项目的台帐管理，并通过列表方式明确了银行业税会差异、基础台账与年度申报表间的关系。

同时针对银行跨地区分支机构众多的特点，将跨地区汇总纳税总分机构的管理方法单独做了介绍。

本章还对银行业所得税与营业税、个人所得税、房产税等其他税种的关系统筹管理也做了积极探索。

《纳税评估及预警分析》部分，论述了纳税评估工作流程和方法，建立了银行业特定纳税评估指标体系和预警分析指标，提供了上海、北京、福建和深圳等地的若干评估指标参考值，同时设置各税种间综合分析指标以强化企业所得税与其他税种的联合评估。

为帮助税务干部的实际纳税评估工作，本章还介绍了纳税评估底稿及指标运用。

《日常核查》部分，论述了银行业的收入、成本费用和其他方面分细项核查的风险点和核查方法。

本章还列举了一个日常核查案例以帮助税务人员的实际操作。

《纳税评估案例》部分，介绍了实际工作中银行纳税评估的两个案例，帮助税务人员初步了解和掌握银行业纳税评估方法。

《附录》部分，列表介绍了本《指南》所引用的税收、财务会计及银行业相关法律法规和参考文献，供税务人员学习参考。

企业所得税专业化管理是新时期税收工作的必然趋势，同时又是一项系统工程，还有许多的后续工作需要完善。

《指南》的企业所得税规定以国家最新颁布的法律法规为依据，但由于目前我国所得税管理的相关政策法规和后续管理办法正在逐步完善，《指南》将会根据不断出台的新政策不断进行修订。

在修订前，指南中的有关内容与新政策规定有矛盾的，以新政策的规定为准。

《指南》由上海、北京、福建、深圳国家税务局承担。

由于编者水平有限，加之写作时间较短，《指南》中难免存在不足之处，敬请广大读者批评指正。

上海市国家税务局北京市国家税务局福建省国家税务局深圳市国家税务局2008年12月目录第一章总则 1第一节银行业概述及特点 1一、我国的银行业体系 1二、银行业特点 2第二节银行业的组织形式和组织结构 3一、商业银行组织模式 3二、农村信用社组织模式 4第三节银行业业务范围和财务会计核算特点 6一、银行业业务范围 6二、银行业财务会计核算特点16第二章银行业应纳所得税额的确认和计算24第一节应纳税所得额的确认原则24一、净所得课税原则24二、税法优先原则24三、权责发生制原则25四、真实性原则25五、实质重于形式原则25六、收入实现原则26第二节银行业收入26一、收入总额的确认原则26二、银行业收入的内容26三、收入的确认及税会差异33第三节银行业税前扣除规定和资产的税务处理42一、税前扣除的原则42二、税前扣除的范围43三、税前扣除项目及税会差异44四、资产的税务处理及税会差异72第四节银行特殊业务的税务处理91一、外币业务91二、离岸银行业务105三、资产证券化业务111四、金融衍生产品业务116五、银行卡业务121第五节银行业税收优惠政策129第六节应纳税所得额的计算130第七节应纳所得税额的计算131一、应纳税额的计算公式131二、境外所得计征企业所得税的计算134三、银行清算所得的计算147第八节源泉扣缴 151一、源泉扣缴所得税的基本规定151二、银行涉及的常见源泉扣缴内容152三、指定扣缴158第三章征收管理 159第一节信息采集 159一、税务登记信息159二、税收认定信息162三、申报征收信息162四、第三方涉税信息164五、其他信息165第二节日常管理 166一、户籍管理166二、账簿、凭证管理170三、申报管理172四、涉税事项管理174五、台账管理190六、税收分析202第三节预缴申报管理 204一、缴纳方法204二、预缴期限204三、预缴申报资料204第四节汇算清缴管理 205一、缴纳方法205二、年度申报期限205三、年度申报资料205四、汇算清缴管理工作要求206五、居民企业所得税年度纳税申报表的填列207六、非居民企业所得税年度申报表（据实申报）的填列224第五节汇总缴纳企业所得税管理224一、跨地区汇总纳税总分机构税务登记管理224二、跨地区汇总纳税总分机构预缴申报225三、跨地区汇总纳税分支机构分配表管理226四、跨地区汇总纳税总分机构税前扣除管理228五、跨地区汇总纳税企业汇算清缴管理229第六节清算期间的所得税管理 229一、银行清算期间的所得税管理范围229二、银行清算所得税的申报资料230三、银行清算所得税的申报期间230四、银行清算所得税的管理职责230第七节与其他税种的统筹管理 232一、细化银行收入，加强营业税的源头管理232二、细化银行费用，加强个人所得税申报所得额的监控232三、关注银行房屋、土地等的增减信息，加强房产税等税种的申报232第四章纳税评估及预警分析233第一节纳税评估工作概要 233第二节纳税评估模型 233第三节纳税评估方法。

概况单位存款单位存款是指企业、事业、机关、部队和社会团体等单位在金融机构办理的存款业务，包括定期存款、活期存款、通知存款、协定存款及经中国人民银行批准的其他存款。

储蓄存款储蓄存款是指居民个人与家庭为积蓄货币和取得利息收益而存入银行的款项。

2000年4月起我国开始实行存款实名制。

2．非存款业务银行的非存款业务是指银行吸收各种非存款资金的业务。

一般来说，按照期限长短可分为短期借入资金业务和长期借入资金业务。

（1）短期借入资金业务银行的短期借入资金是指期限在一年以内的各种银行借款，其目的主要是保持正常的资金周转、满足资金流动性的需要。

短期借入资金业务主要包括以下几种类型：表1-3-2 我国银行主要短期借入资金业务分类表类型概况同业拆借同业拆借是指银行与其他金融机构之间的临时性借款，主要用于支持银行资金周转、弥补银行暂时的头寸短缺。

同业拆借包括同业拆入和同业拆出。

同业拆借期限较短（一般不超过1年），交易数额一般较大，7天以内的拆借量占我国同业拆借总量的60%以上。

我国同业拆借必须在全国统一同业拆借网络中进行，包括：全国银行间同业拆借中心的电子交易系统；中国人民银行分支结构的拆借备案系统；中国人民银行认可的其他交易系统。

向中央银行借款向中央银行借款是指金融企业向中央银行借入的临时性借款等，主要有三种途径：再贴现、再贷款和再抵押。

我国贴现借款的利率由中央银行规定。

向国际金融市场借款银行可以通过从国际金融市场借款来弥补资金的不足，主要以固定利率的定期存单、欧洲美元存单、本票等形式融通资金。

目前世界上最具规模的是欧洲货币市场。

（2）长期借入资金业务银行的长期借入资金，主要是指银行通过发行长期次级债券、混合资本债券、金融债券等各类债券来借入资金。

近年来，我国逐步放宽了对银行发行各类债券的限制，市场渐趋活跃。

如2008年，上市银行已发行和公告拟发行的长期次级债券规模超过2000亿元，兴业银行和北京银行相继发行了150亿和100亿金融债，深圳发展银行100亿金融债发行计划也已经其股东大会通过。

（二）资产业务资产业务，是指银行运用其吸收的资金从事各种信用活动以获取利润的行为，主要包括贷款业务、投资业务等内容。

此外，本部分也简要介绍一下银行现金资产管理的有关内容。

图1-3-2 2007年银行业金融机构资产业务构成示意图[数据来源：《银监会2007年年报》。

]1．现金资产管理银行的现金资产是银行所有资产中最富有流动性，可随时用来支付客户现金需要的资产。

在一般情况下，银行现金资产大约占总资产的12%左右，可以商业银行的清偿力和支付力。

现金资产主要由库存现金、在中央银行存款、存放同业存款等项目构成。

表1-3-3 我国银行主要现金资产管理业务分类表类型概况库存现金库存现金是指银行保存在金库中的现钞和硬币，由业务库现金和储蓄业务备用金组成。

库存现金主要用于应付客户提现和其他日常零星开支。

在中央银行存款在中央银行存款是银行存放在中央银行的资金，包括法定存款准备金和超额存款准备金。

法定存款准备金具有强制性，是中央银行调节信用规模的政策工具；超额准备金是指在存款准备金账户中超过法定存款准备金的存款，可用于银行日常支付和债权债务清算。

存放同业存款存放同业存款是银行存放在代理行和相关银行的存款，为了便于银行在同业之间开展各项结算收付、贷款参加等代理业务。