可转债练习题

1.大海公司2015年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，发行收款为2180万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为（）万元。

A.0

B.106.92

C.286.92

D.2000

【答案】C

【解析】大海公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=2180-1893.08=286.92（万元）。

2.上海公司2015年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10000万元，发行收款为12000万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%。债券的公允价值为9732.70万元。2016年1月3日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为1000万股普通股。不考虑其他因素的影响，转股时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）万元。

A.0

B.1000

C.2267.30

D.11083.96

【答案】D

【解析】2015年1月1日上海公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=12000-9732.70=2267.30（万元）,2015年12月31日负债成分的摊余成本=9732.70×（1+6%）-10000×5%=9816.66（万元），2016年1月3日转为普通股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额=2267.30+9816.66-1000=11083.96（万元），选项D正确。

3.北方公司于2×11年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2×11年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）。

A、0

B、1 055.47万元

C、3 000万元

D、28 945万元

【答案】B

【解析】

负债成份的公允价值＝30 000×7%÷（1＋9%）＋（30 000＋30 000×7%）÷（1＋9%）2＝28 944.53（万元），权益成份的公允价值＝30 000－28 944.53＝1 055.47（万元）。

4.下列有关可转换公司债券在资产负债表日的核算说法中，正确的有（）。

A、负债成份的初始确认金额为负债成份的未来现金流量现值

B、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊

C、对于分期付息的应付债券，应按摊余成本和实际利率计算利息费用，按票面利率计算应付利息，按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目

D、应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用

【答案】ABCD

【解析】

可转换债券，负债成分的初始确认金额为负债成分未来现金流量的现值，发行可转换公司债

券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊，对于分期付息的应付债券，应按摊余成本和实际利率计算利息费用，按票面利率计算应付利息，按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目，应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用。

5.上海上市公司（以下简称上海公司）于2015年1月2日按面值发行总额为3000万元的可转换公司债券，另支付发行费用80万元，该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为2%。同期普通债券市场年利率5%，上海公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2016年起每年1月2日支付上一年度的债券利息；债券持有人自2015年1月2日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为每股10元，债券面值为每股1元，上海公司发行债券所得款项已收存银行。2015年1月2日，该可转换公司债券持有人将可转换公司债券全部转换为上海公司股份并于当日办妥相关手续。

要求：

（1）计算上海公司2015年1月2日可转换公司债券负债成分和权益成分的入账价值；（2）计算该可转换公司债券负债成分2015年年末的摊余成本；

（3）作出2016年1月该债券转换为普通股的相关账务处理。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）上海公司2015年1月2日发行可转换公司债券负债成分和权益成分公允价值

负债成分公允价值=3000×2%/（1+5%）+3000×2%/（1+5%）2+3000×（1+2%）/（1+5%）3=2754.91（万元）；

权益成分公允价值=3000-2754.9191=245.09（万元）；

负债成分分摊的发行费用=80/3000×2754.91=73.46（万元）；

权益成分分摊的发行费用=80-73.46=6.54（万元）；

因此应付债券的入账价值=2754.91-73.46=2681.45（万元）；

权益成分的入账价值=245.09-6.54=238.55（万元）。

相关会计分录如下：

借：银行存款2920（3000-20）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）318.55

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）3000

其他权益工具238.55

（2）

因该债券发生了相关交易费用，故要重新计算该可转换公司债券的实际利率；

R=5%时，初始账面价值=2754.91（万元）；

R=6%时，初始账面价值=3000×2%/（1+6%）+3000×2%/（1+6%）2+（3000+3000×2%）/（1+6%）3=2679.24（万元）；

假定实际利率为R，初始账面价值=2681.45（万元）。

（R-5%）/（6%-5%）=（2681.45-2754.91）/（2679.24-2754.91）

解得R=5.97%

所以2015年12月31日摊余成本=2681.45+2681.45×5.97%-3000×2%=2681.45+160.08-60

=2781.53（万元）

借：财务费用160.08

贷：应付利息60

应付债券——可转换公司债券（利息调整）100.08

（3）2016年1月该债券转换为普通股的会计处理如下：