营业税改征增值税相关政策解析

2020/8/5
3
税改背景
增值税： 是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为 中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60% 以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收 入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。 增值税采用差额计税，即按照增值额来征税，税率为13%， 17%
包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供 和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理 等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】
纳税人分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及 会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税 人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含）以 下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应 申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家 税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务 年销售额标准进行调整。
税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部 分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。
3．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。
4．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入 仍归属试点地区。
5．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增 值税一般纳税人的，可按规定抵扣。
活动
服务类型
陆路运输 服务
水路运输 服务
航空运输 服务
管道运输 服务
征税范围
通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输 业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其 他陆路运输 【暂不包括铁路运输 】 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活动 【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人 （以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包 人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包 人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
2020/8/5
9
征收范围-----应税服务范围
行业大类
交通运 输业
使用运输 工具将货 物或者旅 客送达目 的地，使 其空间位 置得到转 移的业务
营业税改征增值税相关政策解析
2020/8/5
1
一 税改背景
2020/8/5
2
税改背景
营业税： 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的 单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于 流转税制中的一个主要税种。征税范围是在中华人民共和国境 内从事上述业务的单位和个人，所谓应税劳务是指，建筑业、 交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、 服务业，税率为3%，5%，20%。 其征税方式为根据营业额全额征税。
2020/8/5
6
二 税改主要内容
2020/8/5
7
税改主要内容
1．在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，
2．提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输
服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信
息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，
通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】
通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务 活动
征收范围-----应税服务范围
行业大类 服务类型
征税范围
部分现 代
服务业
研发和技 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服 术服务 务、工程勘察勘探服务。
2020/8/5
8
纳税义务人
在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务 （以下称应税服务）的本市行政区域范围内（上海）的单位和 个人,自2012年1月1日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不 再缴纳营业税。
（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ及其他单位。
（2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。
利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、
信息技术 加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活 服务 动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和
业务流程管理服务
围绕制造 业、文化产 业、现代物 流产业等提 供技术性、 知识性服务 的业务活动
文化创意 服务
物流辅助 服务
有形动产 租赁服务
鉴证咨询 服务
包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告 服务和会议展览服务
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救 助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装 卸搬运服务。
包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的 光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】
2020/8/5
4
税改背景 全额征纳营业税存在的弊端
1994年改革后，劳务、转让无形资产和销售不动产，继续 征收营业税。营业税按企业的销售额或营业额全额征税，但有 些服务业中间流转环节多，如金融、保险、信托理财、物流， 这些行业中间环节特别多，每一道环节都征营业税，导致服务 企业税负太高，也阻碍了专业化分工。在劳务、无形资产交易 的链条上，应税行为均为营业税税目时，只要企业向外扩散流 转环节、继续分工细化协作，就会发生重复征税问题。为解决 上述问题虽然在某些行业（交通运输业、建筑业等）实行差额 计税，但仍无法完全消除重复征税。
2020/8/5
5
【例】甲公司将一台设备租给乙公司收取租金 100万元，乙 再将此设备转租给丙公司收取租金120万元。 现行税制中此例中甲、乙公司要缴纳的营业税是多少？ 甲方应缴纳的营业税=100×5%=5万元 乙方要缴纳的营业税120×5%=6万元 此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税11万元 税改后甲、乙公司要缴纳的增值税是多少？ 甲方应缴纳的增值税=100/1.17*17%=14.53万元 乙方应缴纳的增值税=（120-100）/1.17*17%=2.9万元 此项交易下甲乙双方共需缴纳增值税17.44万元 事实上甲公司在购进设备时还可抵扣17%的进项税