第八章 其他税种纳税实务

（三）资源税的税目及税额
资源税的税目按应税产品类别设置
矿产品按产品类别设置六个税目， 盐单独设置一个税目，两个子目， 共八个征税项目
资源税税目税额幅度表
税目 一、原油
税额幅度 8～30 元/吨
二、天然气
2～15 元/千立方米
三、煤炭
0.3～5 元/吨
四、其他非金属矿原矿
0.5～20 元/吨、克拉 或立方米
3.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量 的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算 比换算成的数量为课税数量。
特殊规定：
1.煤炭。 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可 按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算 成原煤数量作为课税数量。 2.金属矿产品和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送 使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课 税数量。 3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律 按原油稀油的数量课税。 4.以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固 体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 如果纳税人 以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己 纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。
黑色金 属矿原 矿
盐
原煤
有色金属 矿原矿
征税 范围
其他非 金属矿 原矿
原油
天然气
资源税的减免
1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2、生产原煤过程中同时生产的天然气免税。 3、人造石油，免税。 4、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外 事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、 自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。 5、国务院规定的其他减免税项目。
房产是指有屋面和围护结构（有墙或两边有 柱），能遮风挡雨，可供人们在其中生产、 学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。
（一）房产税的纳税人
房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：
国家经营单位 集体 承典人 房屋代管人 房屋使用人
新增：2009年1月起外商投资企业、外国企业和外国 人经营的房产，也应纳房产税。
依据=年租金
从2001年1月1日起，个 人按市场价格出租的居 民住房，可暂减按4%的 税率征收房产税。
（一）房产税应纳税额计算
从价计征的计算
（对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据）
应纳税额=房产原值×（1-原值减除率）×1.2%
例
下列矿产品不属于资源税征税范围的是 (D )
A）煤炭
B）原油
C）黑色金属原矿
D）煤矿生产的天然气
【例】某盐场1999年10月将自产液体盐对外直接销售 5000吨，将自产的液体盐54000吨加工成固体盐，其 中8000吨对外销售，10吨发给职工生活使用。试计 算该盐场本月应缴纳的资源税。(液体盐适用定额税 率为3元/吨，固体盐适用定额税率为12元/吨)
（2）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属 生产单位与核算单位不在同一省、自治区、 直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开 采地纳税。
（3）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收 购地主管税务机关缴纳。
第二节 房产税
一、房产税基本规定 房产税：是以房屋为征税对象，按房屋的计
税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权 所有人征收的一种财产税。
因企业未分别核算两种的数量，则应从高计 算，即适用铬矿石的税额应纳税额
＝（200＋150）×3＝1050元
三、资源税的纳税申报
1、纳税期限
1日、3日、5日、10日、15日或者1个月
自期满之日起5日内 预缴，于次月1日 起10内申报纳税 并结清上月税款。
自期满之日起 10内申报纳税，
2、纳税地点
（1）应当向应税产品的开采地或者生产所在地 主管税务机关缴纳。
（二）房产税的征税范围
房产税征税范围：在城市、县城、建制镇和工 矿区内的经营性房产，不包括农村。
县城
城市
征税 范围
工矿区
建制镇
（三）税率
余值1.2%
税 率
租金 12%
（四）税收减免
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二、房产税应纳税额计算、纳税 申报和会计处理
计税依据
计税依 据
从价计征
从租计征
依据=原值－ （10%～30%）
资源税应纳税额的计算及会计处理举例
• 1、销售应税产品 P282【例8-4】
• 借：营业税金及附加
•
贷：应交税费---应交资源税
• 2、自产自用应税产品 P283【例8-5】
• 借：生产成本
•
或制造费用
•
或管理费用等
•
贷：应交税费---应交资源税
• 3、收购未税矿产品 P283【例8-6】
• 4、外购液体盐加工固体盐 P284【例8-7】
（1）对外销售液体盐应纳税额＝5000×3＝15000元 （2）对外直接销售固体盐应纳税额
＝8000×12＝96000元 （3）发给职工生活用应纳税额＝10×12＝120元
【例】某企业可同时开采锰矿石和铬矿石， 5月份开采销售锰矿石200吨，适用定额税率 为2.00元/吨；开采销售铬矿石150吨，知用 定额税率为3.00元/吨。试计算该企业应纳 资源税税额是多少？（假设该企业未分别核 算两种的数量）
第八章
其他税种纳税实务
第一节 资源税
一、资源税的基本规定
资源税：是以各种自然资源为纳税对象、调节资源
级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。
资源税涉及的只是特定的资源，并按资源级差设定幅度税额。
资来自百度文库税的特点：征税对象的特定性、差别征 税、从量定额一次课税
（一)纳税人和扣缴义务人
资源税纳税人
五、黑色金属矿原矿
2～30 元/吨
六、有色金属矿原矿
七、盐 固体盐 流体盐
0.4～30 元/吨
10～60 元/吨 2～10 元/吨
二、应纳税额的计算
应纳税额 ＝
计算资源 的关键
课税数量 × 单位税额
课税数量的确定：
一般规定：
1.各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售 数量为课税数量。
2.各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课 税数量。
资源税扣缴义务人
在中华人民共和 国境内开采应税 矿产品或者生产 盐的单位和个人
包括独立矿山、 联合企业和其他 收购未税矿产品
的单位
(二)征税范围
注意：
原油系指开采的天 然原油，不包括人 造石油。
天然气系指专门开 采或与原油同时开 采的天然气，暂不 包括煤矿生产的天 然气。
煤炭系指原煤，不 包括洗煤、选煤及 其他煤炭制品