企业内部控制基本规范要求和解读
财政部新颁布的企业内部控制规范
财政部新颁布的企业内部控制规范1. 引言近年来，随着经济全球化和市场竞争的加剧，企业内部控制的重要性变得日益突出。
为了规范企业内部控制的实施，促进企业持续健康发展，财政部发布了最新的企业内部控制规范。
本文将对该规范进行详细的解读。
2. 规范的背景与目的企业内部控制是指企业为实现经营目标，针对风险进行的规划、组织、实施和监督的活动，通过有效的风险管理和内部控制，提高企业的运营效率、防范风险，保障企业的正常运营和合法权益。
财政部新颁布的企业内部控制规范的背景是当前我国企业内部控制存在的一些问题，例如内部控制制度不完善、执行不到位、监督不力等。
规范的目的是通过推动和强化企业内部控制，提高企业治理水平，减少财务风险，保护投资者合法权益，促进经济的稳定发展。
3. 主要内容3.1 内部控制目标的确定规范明确了企业内部控制的目标应包括财务报告的可靠性、资产的安全保护、法律法规的合规性以及业务活动的高效性等方面。
企业需要根据自身的特点和经营活动确定具体的内部控制目标，并制定相应的控制措施和方法。
3.2 内部控制的要求和要素规范对企业内部控制的要求和要素进行了详细的说明。
要求包括明确内部控制的组织结构、责任分工和职责制约，建立完善的内部控制流程和制度文件，制定详细的内部控制措施和操作规范，并强调内部控制应持续改进和完善。
要素包括风险评估和预防、控制活动、信息和沟通、监督与反馈等。
3.3 内部控制的实施和监督规范明确了内部控制的实施和监督应包括以下方面：制定内部控制实施计划，明确内部控制工作的开展方式和时间节点，建立内部控制管理团队，制定内部控制工作职责。
同时，要求加强对内部控制的日常监督和评估，及时发现和纠正内部控制漏洞和不足。
3.4 内部控制的评价和报告规范要求企业定期对内部控制进行评价，并编制内部控制评价报告。
评价报告应包括内部控制的实施情况、发现的问题和解决措施等内容。
评价报告应由企业内部控制管理团队、内部审计部门和独立董事进行审阅并签署。
企业内部控制基本规范解读
《企业内部控制基本规范》解读下全面预算内部控制概述预算控制是内部控制中使用较为广泛的一种控制措施。
通过预算控制，使得企业的经营目标转化为各部门、各个岗位以至个人的具体行为目标，作为各责任单位的约束条件，能够从根本上保证企业经营目标的实现。
全面预算，是指企业对一定期间的各项生产经营活动作出的预算安排。
企业全面预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算等。
（一）企业至少应当关注全面预算管理的下列风险：1.缺乏预算或预算编制不完整，可能导致企业盲目经营；2.预算执行不力，可能导致企业无法实现生产经营目标。
（二）应对措施企业应当建立全面预算管理制度，强化预算约束，明确预算编制、执行、考核等环节的主要风险点，采取相应措施，实施有效控制。
企业在建立与实施预算内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：1.职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理；2.全面预算编制、执行、调整、分析与考核、评估与披露等的控制流程应当清晰严密，对预算编制方法、审批程序、预算执行情况检查、预算调整、预算执行结果的分析考核等应当有明确的规定。
关键内部控制一、岗位分工与授权批准企业应当建立全面预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保全面预算工作中的不相容岗位相互分离、制约和监督。
（一）全面预算工作不相容岗位一般包括：1.预算编制（含预算调整）与预算审批编制预算的人员与审批人员是不相容的。
审批人应当根据预算工作授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理预算工作。
对于审批人超越授权范围审批的预算事项，经办人有权拒绝办理，并同时向上级部门报告。
2.预算审批与预算执行预算审批与执行工作也是不相容的，执行这两个工作的人员应该各司其职，具有明确的界限，跨过了这个界限，就属于违背了内部控制关于预算控制的基本规范。
3.预算执行与预算考核预算执行人员与对预算进行考核的人员不能由一个人同时担任，这两者属于不相容岗位。
企业内部控制规范——基本规范
企业内部控制规范——基本规范第一章总则第一条为了引导和推动企业建立健全内部控制，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，依据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》以及其他有关法律、行政法规的规定，制定本规范。
第二条企业内部控制规范包括基本规范、具体规范和应用指南等。
基本规范规定企业内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求，是制定具体规范和应用指南的基本依据。
具体规范和应用指南根据基本规范制定，是对企业有效执行基本规范作出的具体规定和应用说明。
第三条本规范合用于中华人民共和国境内的大型企业、上市公司和其他涉及重大公众利益的企业(以下简称企业)。
中小企业和其他有关单位可以参照本规范和具体规范建立健全本单位的内部控制。
第四条本规范所称内部控制，是指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、管理机构，以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：(一)企业战略；(二)经营的效率和效果；(三)财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；(四)资产的安全完整；(五)遵循国家法律法规和有关监管要求。
有义务对外提供财务报告的企业，应当确保财务报告及管理信息的真实、可靠和完整，具备条件的，还应同时实现其他控制目标。
第五条企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。
不同所有制形式、不同组织形式、不同行业、不同规模的企业可以结合实际情况，从不同的角度入手建立健全内部控制。
但是，建立有效的内部控制，至少应当考虑以下基本要素：(一) 内部环境。
内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。
内部环境主要包括管理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。
(二) 风险评估。
企业内部控制基本规范及配套指引(全文)
企业内部控制基本规范及配套指引(全文) 哎呀，说起企业内部控制基本规范及配套指引，这可是个大事儿啊！咱们得聊聊这个话题，不然公司的风险可就悬了。
话说回来，这个规范和指引就像是公司的红绿灯，提醒着我们什么时候该停下脚步，什么时候该继续前行。
那咱们就来聊聊这个红绿灯吧！咱们得知道这个红绿灯的基本结构。
一般来说，它有三个部分：红灯、黄灯和绿灯。
红灯代表着禁止通行，黄灯代表着警告，绿灯代表着可以通行。
这就像企业内部控制的基本原则，有明确的禁止、警告和允许的行为。
1. 红灯区红灯区就是那些禁止通行的地方。
在企业内部控制中，这通常是指那些违反法律法规、损害公司利益的行为。
比如说，贪污、挪用公款、滥用职权等等。
这些行为就像是红灯，提醒着我们要远离这些危险区域。
2. 黄灯区黄灯区就是那些警告的地方。
在企业内部控制中，这通常是指那些可能对公司利益造成损害的行为。
比如说，未经授权的采购、超支支出、信息泄露等等。
这些行为就像是黄灯，提醒着我们要注意这些潜在的风险。
3. 绿灯区绿灯区就是那些可以通行的地方。
在企业内部控制中，这通常是指那些符合法律法规、有利于公司发展的行为。
比如说，合规经营、合理支出、有效沟通等等。
这些行为就像是绿灯，提醒着我们要积极地去实践这些良好的行为。
当然啦，这个红绿灯并不是一成不变的。
随着公司的发展和外部环境的变化，它的颜色也会发生变化。
有时候是红灯亮起，告诉我们要警惕某些风险；有时候是黄灯亮起，提醒我们要及时采取措施；有时候是绿灯亮起，鼓励我们要继续努力。
所以说，企业内部控制基本规范及配套指引就像是这个红绿灯，提醒着我们在公司运营过程中要注意哪些风险，如何去应对这些风险。
只有把这个红绿灯运用好，我们的公司才能茁壮成长，走上成功之路。
企业内部控制基本规范及配套指引是我们公司在运营过程中必须要遵循的原则。
它就像是一个指路明灯，照亮我们前进的道路。
只有把这个红绿灯运用好，我们的公司才能避免陷入困境，实现可持续发展。
《企业内部控制基本规范》解读与案例分析
要点一
总结词
要点二
详细描述
内部控制的执行力是企业内部控制体系有效性的关键因素 之一。
企业需要加强对内部控制执行情况的监督和评估，及时发 现和纠正执行不力的情况。同时，企业还需要建立奖惩机 制，对执行良好的部门和个人进行奖励，对执行不力的部 门和个人进行惩罚，从而激励员工更好地执行内部控制制 度。此外，企业还需要加强内部沟通与协作，提高员工对 内部控制的认同感和执行力。
人力资源政策
建立科学的人力资源管理 制度，提高员工素质和职 业能力。
风险评估
目标设定
明确企业的战略目标，并 根据内外部环境设定风险 承受范围。
风险识别
及时识别企业面临的内外 部风险，分析风险发生的 可能性和影响程度。
风险应对
采取有效的风险应对措施， 降低风险对企业的影响。
控制活动
不相容职务分离控制
轨，提高企业的国际竞争力。
未来面临的挑战与机遇
挑战
随着企业规模的扩大和业务的复杂化，企业内部控制面临着 更加严峻的挑战，需要不断提高内部控制的效率和效果。
机遇
随着监管政策的不断完善和市场环境的不断变化，企业内部 控制也面临着新的机遇，通过不断完善内部控制体系，提高 企业的治理水平和风险防范能力，实现企业的可持续发展。
THANKS.
反舞弊机制
建立反舞弊机制，鼓励员工举报舞 弊行为，加强监督和制约。
监控
日常监督
对企业内部控制的日常运行进行 监督，及时发现和纠正缺陷。
专项监督
对企业内部控制的特定方面或环 节进行有针对性的监督，确保其 有效性和合规性。
企业内部控制案例分
03
析
案例一：某企业的财务报告内部控制
总结词
企业内部控制基本规范讲解
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10．1 财产保护控制
10．1．1 基本规范规定 基本规范第三十二条规定“财产保护控制要求企业建立财产日常管理
制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点账实核对等措 施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。”
10．1．2 基本规范解读 企业的财产可以分为两大类，有形资产和无形资产。有形资产又可分
为固定资产、存货等。无形资产又分为商标、品牌、专利权、非专利技术、 著作权、土地使．有形资产的安全保护
通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括 两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权 上的流失，其中包括被侵占、浪费等。
（1）货币资金和空白票据的安全保护
货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资 金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。
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要想保证货币资金和空白票据的安全，虽然空白票据本身没有价值， 但一经填制并加盖有关印章就成为已经办理现金支付或转账结算的一种 书面证明，如支票，它直接关系到结算资金的安全，因此也应加强它的 安全保护。首先，要注意它们存放地点的安全，做好防潮、防火、防盗 的工作。其次，更重要的安全保护内容是：现金库存要做到日清月结， 每天结账后将现金余额与现金日记账账面余额核对相符，如出现差错要 及时查清，特殊情况要及时向领导汇报，查找原因，妥善处理。
为固定资产、存货等。无形资产又分为商标、品牌、专利权、非专利技术、 著作权、土地使用权等。
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1．有形资产的安全保护
通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括 两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权 上的流失，其中包括被侵占、浪费等。
解读《企业内部控制基本规范》
财政部副部长王军解读?企业内部控制根本标准?制定背景1999年，修订后的?会计法?第1次以法律的形式对建立健全内部控制提出原那么要求，财政部随即连续制定发布了?内部会计控制标准——根本标准?等7项内部会计控制标准，审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及XX、XX证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明确要求。
然而，随着市场经济的开展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制开展；同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进展内部控制自我评估和外部评价提供统一标准。
另外，在全球化背景下，越来越多的国家意识到，强化企业内部控制系统将有助于防止和管理风险、提高运营的效率和效果、确保财务报告的可靠性、提高企业战略目标的能力并维护投资者的合法权益。
2002年7月美国国会通过的?萨班斯——奥克斯利法案?也对目前国际上各国企业内控建立产生积极影响。
在根本标准发布前，尽管我国一些海外上市的企业已经开场按照国际准那么进展企业内部控制体系建立，但我国企业内部控制体系建立总体处于起步阶段，国内一直没有统一的内控标准。
近年来，在境内外上市的中国企业陆续建立并实施各具特色的内控制度，但由于缺乏统一的根本标准，存在内控监管要求政出多门、企业无所适从的状况。
在国内资本市场中，由于没有统一的企业内部控制标准，加上一些上市公司内部控制意识淡薄，也出现了一些企业内部控制失效甚至舞弊的案件，损害了投资者利益，在市场上造成了恶劣影响。
此外，由于企业内部控制不标准而使银行产生大量不良贷款的现象也屡见不鲜。
针对这些问题，财政部会同有关部门于2006年7月15日发起成立具有广泛代表性的企业内部控制标准委员会，研究推动企业内部控制标准体系建立问题。
2007年3月2日，企业内部控制标准委员会公布?企业内部控制标准——根本标准?和17项具体标准的征求意见稿。
2008年6月28日，根本标准正式发布。
企业内部控制基本规范解读精讲58页PPT
10 天香集团 600225
入选理由
相关处罚
影响深远，德勤因长期为科龙提供服 务而受到各方面的广泛关注 资本家玩造系工程如演戏，资本游戏 何时休？ 审计署04年会计师事务所检查头号 案件，造假团队庞大名目多金额大 造假金额超过亿元，追溯后双连亏
顾雏军被刑事拘留
财务人员被吊销职业资格，审计师 被暂停执业，事务所受警告 董事长、总经理分别被警告和罚款 处分 被中国证监会立案调查
会计政策、结账和对账程序。
• （七）、内部报告空控制 • （八）、经济活动分析控制 • （九）、绩效考评控制 • （十）、信息技术控制
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• 红星公司是一家集农工商为一体的中型企业。红星公司的董事长张某十年前从事贩卖鸭蛋的生意，有了一定的资本以 后，在数年前与他的妹夫一起创立了红星公司，同时任命他的妹夫随某为公司的总经理。公司以利润的最大化为目标 ，为了提高公司的盈利能力，红星公司决定从农产品的生产开始建立生产基地，按照市场销售动向生产产品，以满足 消费者的需求，提高销量，扩大市场份额，提高市场效益。加工阶段，注意产品的形象，多生产品向好的产品，在销 售阶段，建立营销队伍，设立专柜，扩大宣传，引导消费。 该公司经过努力，企业规模不断扩大，经济效益节节升高。销售过程中，总经理随某发现，大多数人在买东西的 时候都愿意挑颜色好看的产品，比方说，买咸鸭蛋时喜欢买红心的，如果能够生产出红心蛋，不但卖的快而且价钱高 ，这种情况下，公司千方面计生产红心蛋，这一提议得到了董事长张某的全力支持，经过实验，只要在饲料当中添加 苏丹红，鸭子所产下来的鸭蛋就符合红收蛋的标准，经过加工，咸制，最终产生了公司的特产红心鸭蛋。
• 4、资产的安全完整
• 5、遵循国家法律法规和有关监督规定
企业内部控制基本规范
风险识别－外部风险
添加标题
企业文化对企业产生的许多影响都被埋入企业行为的原始部位，处于行为动机的意识层面之下，以致于文化的作用往往被人们所忽视。但由于文化本身所具有的特性(无形性、软约束性、相对稳定性和连续性)，使企业文化始终以一种不可抗拒的方式影响着企业。
案例：海尔兼并红星电器厂的文化改造
第一章
内部环境：企业文化
审批：检查已确立的授权条件得到满足的真实步骤。
控制活动：授权审批控制
授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任等。
授权审批的种类
常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。这类授权通常以管理部门的文件规定一般性交易办理的条件、范围和对该交易的责任关系。
内部环境－规范公司治理结构
股东大会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。 董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权。 监事会对股东大会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。 经理层负责组织实施股东大会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。
风险规避
风险降低
风险分担
风险承受
企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。
企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。
《企业内部控制基本规范》解读与案例分析
2006年9月
9月28日，深圳证券交易所出台关于发布《上市公司内部控制指引》的通知
2007年3月
3月3日，财政部发布关于印发《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范（征求意见稿）的通知
《企业内部控制基本规范》解读与案 例分析
随着我国市场经营环境和企业自主发展日渐规范，内部控制日益 受到重视，内部控制从一片空白逐步发展到与国际接轨
1997年 2001年 2002年 2003年
中国人民银行印发《加强金融机构内部控制的指导原则》
中国“银广厦事件”、美国“安然”事件 财政部在2001年起提出了在新形势下加强单位内部会计监督的要求，逐步发行了一系列的《内部会计控制规范
1934年
1936年 1947年 1949年 1953年
美国《证券交易法》，首先提出“内部会计控制（Internal Accounting Control）”的概念。
具体内容是：
证劵发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：
A.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；
尚无对内
B.交易的记录必须满足GAAP或其他适当标志编制财务报表和落实资产责任你的需要；
职责分工
实物牵制
三大 要素
会计记账 人员轮换
内部牵制
机械牵制 体制牵制 簿记牵制
四大 重点
小提示
西周，我国提出“听出入以要会”，是我国内部牵制制度的火花； 宋朝，就已经形成知府与通判联署的做法
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《企业内部控制基本规范》解读与案 例分析
20世纪40年代至80年代之间（内部控制建设阶段），内部控制的 涵得到扩张，内部控制被区分成内部会计控制和内部管理控制
企业内部控制基本规范要求和解读
– 鼓励非上市大中型企业提2前01执2行年1月1日：企业以2012年
上海证券交易所上市的 12月31日为基准日，进行并完
公– 司上、市公深司圳及证相关券非交上易市大中成型自企业我切评实价做，好执披行露前报的各告项；准审备计工
所主作板上市的公司
师需要就该基准日进行独立审
计并完成审计报告
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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6企业内部控制基本规范解读
法规的要求
• 对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报 告
• 聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计 并出具审计报告
• 相比目前国外的内部控制要求，我国的内部控制评价的范 围更为广泛
企业内部控制基本规范 要求和解读
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2企业内部控制基本规范解读
• 法规的要求 • 对配套指引的解读 • 与前年度内部控制工作的异同 • 对下一步规划的建议 • 提问和讨论
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5企业内部控制基本规范解读
财政部内部控制培训的主要体会
企业应根据实际情况建设内控，不能以检查表的方式生搬硬套《基本 规范》和18个《应用指引》的规定。
《基本规范》是基础，18个《应用指引》是针对企业的常见流 程和常见问题提出来的；企业可以根据实际情况“因地制宜”的增 减；关键是在掌握《基本规范》和18个《应用指引》的精神的 基础上“举一反三”，融会贯通。
对配套指引的解读
• 给出了企业重要管理和业务领域的内控指导原则，而非详 细的内控标准或具体措施
企业内部控制基本规范讲解12
2．选择风险控制措施
风险控制环节，根据控制措施的费用应当与风险相平衡的原则，企 业应该对所选择的安全控制措施予以严格实施和应用。
9．1．2 不相容岗位分离控制
9．1．2．1 基本规范规定
基本规范第二十九条规定“不相容职务分离控制要求企业全面系统 地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形 成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。”
9．1．2．2 基本规范解读
企业应根据经营目标和职能任务，按照科学、精简、高效 的原则，合理设置职能部门、工作岗位以及职务人员，明确各部门、 各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制 约的工作机制，并随着企业的发展对其进行不断调整。
Hale Waihona Puke 2．选择风险控制措施风险控制环节，根据控制措施的费用应当与风险相平衡的原则，企 业应该对所选择的安全控制措施予以严格实施和应用。
9．1．2 不相容岗位分离控制
9．1．2．1 基本规范规定
基本规范第二十九条规定“不相容职务分离控制要求企业全面系统 地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形 成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。”
9．1．2．2 基本规范解读
企业应根据经营目标和职能任务，按照科学、精简、高效 的原则，合理设置职能部门、工作岗位以及职务人员，明确各部门、 各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制 约的工作机制，并随着企业的发展对其进行不断调整。
4．主要业务不相容职务分离控制要点
对于不同的业务，不相容职务分离控制的具体内容也有很大的差异。
（1）货币资金不相容职务分离控制要点：
① 管钱的不能管账，管账的不能管钱。 ② 负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责应付款项账目 的人员不能同时负责现金支出账目的工作； ③ 保管支票簿的人员既不能同时保管印章，也不能同时负责现金支出账目和银行存 款账目的调节； ④ 负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及 应付款项账目登记的人员应当相互分离； ⑤ 货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目 的记录人员应当相互分离。
《企业内部控制基本规范》及其解读
企业内部控制基本规范第一章总则第一条为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规，制定本规范。
第二条本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。
小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。
大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。
第三条本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
第四条企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：（一）全面性原则。
内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
（二）重要性原则。
内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。
（三）制衡性原则。
内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。
（四）适应性原则。
内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。
（五）成本效益原则。
内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
第五条企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：（一）内部环境。
内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
（二）风险评估。
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
（三）控制活动。
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
（四）信息与沟通。
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
内部控制——企业内部控制基本规范解读
内部控制——企业内部控制基本规范解读一、内部操纵概念二、内部操纵规范的建设现状三、内控的内容四、内控建设方法第一节内控的概念内部操纵是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。
内部操纵还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取预防措施。
（2009年度中国注册会计师全国统一考试辅导教材《公司战略与风险治理》）COSO委员会对内部操纵的定义“公司的董事会、治理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。
《企业内部操纵差不多规范》中指出，内部操纵是由企业董事会、证监会、经理层和全体职员实施的，旨在实现操纵目标的过程。
内部操纵的目标时合理保证企业经营治理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益合成效，促进企业实现进展战略。
（一）操纵什么是内控思想？过去强调的是牵制，比如，会计不能兼任出纳。
过去强调的是会计操纵。
现在，不是会计操纵，而是风险为导向的操纵，强调的是企业的治理层角度的治理操纵，而会计操纵是内部操纵的一个组成部分。
（二）治理1.企业方面作为股东投资者，由于所有权和经营权进行分离。
而作为投资者，要求投资获得收益，终极目的确实是获得利润。
因此在加强企业治理和运作中，会在方方面面有内控的思想的覆盖和渗透。
内部操纵不是牵制，不是会计内控。
内部操纵是一种治理，内控的理想状态是无需内控就能够遵守规章制度。
内控是一种治理，是对风险的治理。
风险无处不再，国际风险，国家风险，政府风险，企业风险，家庭个人风险，无处不在。
关于企业而言，风险可能来自业务经营、合规、运营或财务方面，内部操纵应当为企业的有效运营提供辅助条件，使企业有能力对最爱目标实现的重大风险作出反应。
2.事业方面在事业单位，机关财务部门作为内控重要组成部分。
财务治理，预算治理。
（三）流程内控是操纵的一个过程，那个过程是需要全员的参与，上到董事会、治理层、监事会，下到各级职员，都需要参与进来。
企业内部控制基本规范讲解
社区
贸易协会
技术因素
2024/6/1
张继德企业内部基本规范培训资料
2
1．企业环境分析
企业的社会环境主要包括：经济因素、技 术因素、政治与法律因素以及社会文化因 素等。
企业的任务环境包括直接影响企业和受企
业影响的要素或者组织，如政府、地方社
区、供应商、竞争者、客户、信贷者、雇
员与工会、特殊利益群体以及商业联盟等。
18
（2）机构设置和权责分配 企业应当根据经营目标、职能划分和管理 要求，结合业务特点和内部控制要求设置 内部机构，明确各职能部门和分支机构以 及基层作业单位的职责权限，将权利与责 任落实到各责任单位，为内部控制的有效 实施创造良好条件。企业设置内部机构和 岗位时，要实现不同机构和岗位之间的制 衡。
2024/6/1
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19
① 董事会。
企业董事会应当充分认识自身对企业内部控制所 承担的责任，负责内部控制的建立健全和有效实 施，加强对本企业内部控制建立和实施情况的指 导和监督。
第一，战略目标和价值准则
董事会应核准企业的战略目标和价值准则，并监 督其在企业的传达贯彻。如果企业缺乏战略目标 或指引性的价值准则，其经营活动将难以进行。
21
第三，对高级管理层的监督
董事会应确保高级管理层按照董事会制定 的政策实施，进行适当的监督。
第四，薪酬政策
董事会应确保薪酬政策及其做法与企业的 公司文化、长期目标和战略、控制环境相 一致。
2024/6/1
张继德企业内部基本规范培训资料
22
② 监事会
监事会主要对董事会建立与实施内部控制进行监督。
2024/6/1
张继德企业内部基本规范培训资料
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企业内部控制基本规范解读 普华永道 版权所有
2010 年 6 月 Slide 11
对配套指引的解读
企业内部控制应用指引——准确的认识
• 给出了企业重要管理和业务领域的内控指导原则，而非详细的内控标 准或具体措施
• 企业应避免采用简单的“检查表”方式，仅仅将指引的内容简单地添加 入企业规章制度，例如：
理的多个方面，为企业建立和完善内部控制提供宏观的指导方向 • 企业内部控制评价指引：为企业治理层即开展内部控制自我评价提供
指引 • 企业内部控制审计指引：为会计师事务所执行企业内部控制有效性审
计提供专业工作指引
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2010 年 6 月 Slide 9
《企业内部控制基本规范》：要求和解读 对配套指引的解读：企业内部控制应用指引
• 企业根据上述级别自行确定具体的认定标准 • 目前国内外对确定认定标准的经验仅局限于对财务报告内部控制缺陷
的评价
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2010 年 6 月 Sli解读 对配套指引的解读：企业内部控制审计指引
计报告
中小板和创业板上市公司
择机待定
• 鼓励非上市大中型企业提前执行 • 上市公司及相关非上市大中型企业切实做好执行前的各项准备工作
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2010 年 6 月 Slide 5
法规的要求
管理层的责任
• 对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告 • 聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计
应用指引第1号——组织机构 “第十一条 企业应当定期对组织架构设计与运行的效率和效果进行全面评 估，发现组织架构设计与运行中存在缺陷的，应当进行优化调整”
避免简单引用： “整改计划：在企业制度中增加年度评估的相关管理办法”
应当融会贯通： - 根据企业的经营规模、业务发展、分支机构设置的变化，按需对组
对配套指引的解读
企业内部控制应用指引——概述
目前已出台的应用指引由18项指引组成，分为三个大类： • 内部环境类（5项）
- 组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化 • 控制活动类（9项）
- 资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程 项目、担保业务、业务外包、财务报告
• 控制手段类（4项） - 全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统
- 需要企业根据自身情况，“合理”确定内部控制缺陷的认定标准 - 认定标准确定后，必须在不同评价期间保持一致，不得随意变更 • 规定了进行评价的基准日为12月31日 • 规定了评价报告基本内容 • 规定了评价报告的披露及报送的时间（基准日后4个月）
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2010 年 6 月 Slide 14
织架构的设计和运行情况进行分析评估
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《企业内部控制基本规范》：要求和解读 对配套指引的解读：企业内部控制评价指引
对配套指引的解读
内部控制评价指引——概述
• 内容：对内部控制有效性进行全面评价 • 组织：专门的职能机构和评价工作组 • 缺陷认定：
对配套指引的解读
内部控制评价指引——对内部控制缺陷的定义
• 根据缺陷的影响程度，划分为三个级别： - 重大缺陷：一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离 控制目标的情形 - 重要缺陷：一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果 低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标的情形 - 一般缺陷：除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷
法规的要求
《企业内部控制基本规范》及其配套指引
2008年6月28日 - 五部委联合发布《企业内部控制基本规范》
2010年4月26日 - 五部委联合发布《企业内部控制基本规范》 的相关配套指引 - 宣布了实施时间表
指引的重点： - 以风险为导向 - 覆盖全面：同时包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制 - 企业进行年度评价与报告 - 内部控制审计成为强制性要求
在审计报告中予以描述披露——是我国内部控制法规的一项独特的要 求 • 可以将内部控制审计和财务报表审计整合进行
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《企业内部控制基本规范》：要求和解读 对配套指引的解读
对配套指引的解读
内部控制配套指引简要解析
《企业内部控制基本规范》及内部控制配套指引的发布标志着具有中国 特色和世界先进水平的内部控制标准体系建设基本完成 • 企业内部控制基本规范：制定了内部控制框架和相关的原则性要求 • 企业内部控制应用指引：共18项，包括内部控制的环境和企业经营管
报告 • 相比目前国外的内部控制要求，我国的内部控制评价的范围更为广泛
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2010 年 6 月 Slide 6
法规的要求
审计师的责任
• 对内部控制进行独立审计，出具财务报告内部控制有效性的审计意见 • 获取充分、适当的审计证据来支持内部控制有效性的审计意见 • 对在内部控制审计过程中所注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，
中国石油天然气股份有限公司
《企业内部控制基本规范》：要求和解读
提纲
• 法规的要求 • 对配套指引的解读 • 与前年度内部控制工作的异同 • 对下一步规划的建议 • 提问和讨论
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2010 年 6 月 Slide 2
《企业内部控制基本规范》：要求和解读 法规的要求
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2010 年 6 月 Slide 4
法规的要求
分阶段的实施时间表
企业类型
实施时间
境内外同时上市的公司
2011年1月1日：企业以2011年12月31日为基 准日，进行并完成自我评价，披露报告；审 计师需要就该基准日进行独立审计并完成审 计报告
2012年1月1日：企业以2012年12月31日为基 上海证券交易所上市的公司、深 准日，进行并完成自我评价，披露报告；审 圳证券交易所主板上市的公司 计师需要就该基准日进行独立审计并完成审