第一章 政府补助分析
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李君 17
怎样确认？
如何计量？
2017/10/24
怎样确认？
理论上，政府补助有两种会计确认方法：
收益法
将政府补助计入 当期收益或递延收益。 将政府补助计入wk.baidu.com所有者权益。
资本法
思考：这两种方法下，各应计入什么会计科目？
2017/10/24 李君 18
高级财务会计学
主讲教师：李君
教授
2017/10/24
李君
1
学习目的：
掌握政府补助、股份支付、外币交易处理及外币报表 折算、企业合并及编制合并财务报表的基本原理、基 本方法与程序
学习方法：
课前预习 课堂认真听讲、记笔记 课后复习、及时做作业
考试方法：
阶段测试、平时作业及小测验、期末闭卷考试
2017/10/24 李君 2
直接拨付受益企业
财政贴息
直接拨付贷款银行
2017/10/24
李君
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（三）税收返还。 是指政府按照国家有关规定采取先征后返 （退）、即征即退等向企业返还的税款，属于以 税收优惠形式给予的一种政府补助。 （四）无偿划拨非货币性资产。 主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的 天然林等。实务中，这种情况已经很少很少。
主要参考书目 主要参考书目
• 中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》 (2006年) [M]. 经济科学出版社.2006年2月 • 王华.《高级财务会计》[M].东北财经大学出 版社.2005年8月重印 • 李现宗.《高级财务会计学》[M].首都经贸大 学出版社.2007年9月第二版
2017/10/24
李君
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主要参考网站
• 中华人民共和国财政部网站 • 中国总会计师协会网站 • 中华会计网
2017/10/24
李君
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本学期学习内容
• 第一章 政府补助 • 第二章 股份支付 • 第三章 外币交易处理及外币报表折 算 • 第四章 企业合并及合并日合并财务 报表的编制 • 第五章 合并日后合并财务报表的编 制
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2、无偿性。 政府并不因此补助而享有被补助企业的收益权 或者所有权，企业将来也不需要偿还，即不存在政 府与企业之间双向、互惠的经济活动。
3、按照规定用途使用补助资金 政府补助通常附有一定的条件，一是企业要经法定 程序申请政府补助；二是企业取得政府补助后，应 当按照政府规定的用途使用该项补助。
由于增值税是价外税，出口货物所含的进项 税额中抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质， 增值税出口退税是政府归还企业事先垫付的资金， 不属于会计准则规定的政府补助，但仍属于政府 对出口企业的政府补助。 2017/10/24 12 李君
政府补助的主要形式
财政拨款
政府补助
财政贴息
税收返还
2017/10/24 李君 13
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第一章 政府补助
• • 第一节 政府补助概述 第二节 政府补助会计处理
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第一节
政府补助概述
为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持 特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家， 包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法 规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、 担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、 放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行 做法。但是，政府对企业的经济支持并非都属于 《企业会计准则第十六号——政府补助》规范的 政府补助。只有符合该准则规定的政府补助才能 按照该准则的规定进行会计处理。
我国政府对企业的经济支持主要集中在关系国 计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。 如对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助； 对从事环保工作的企业实行的增值税先征后返政策。
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4、政府资本性投入不属于政府补助
政府作为投资者投入的资产是有偿的。
5、增值税出口退税也不属于政府补助。 根据税法规定，对出口货物免征增值税，即 对出口环节的增值部分免征增值税销项税额，同 时退回出口货物购买环节所征的增值税进项税额。 企业收到的退税不必用于规定用途。
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一、政府补助的定义及其特征
• （一）定义：
• • 根据政府补助会计准则的规定， 政府补助，是指企业直接从政府无偿取 得资产（货币性资产或者非货币性资产）， 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
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（二）理解该定义的关键点（或特征）：
1、直接性。 指企业从政府直接取得的资产，这里有一个资 产直接转移、流动的过程，如企业取得的财政拨款、 先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行 政划拨的土地使用权等。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于会计准则 规定的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除 税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加 计税抵扣额、抵免部分税额等。即政府并未直接向 企业无偿提供资产。
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第一章 政府补助
学习目的与要求：
• 掌握政府补助的定义及特征、政府补助的主要形式、 在确认和计量方面对政府补助所做的分类、与“资 产相关的政府补助”的会计处理方法、与“收益相 关的政府补助”的会计处理方法。
本章重点：
“与资产相关的政府补助”及“与收益相关的政 府补助”的确认时点、确认的会计科目、金额 的计量方法 。
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三、政府补助的分类
对政府补助进行分类的目的，是为了解决如下问题：
何时确认？
实际收到政府补助时，还是在拥有 收到政府补助的权利时？ 收到的政府补助是计入资本，还是 计入收益？若是计入收益，是计入 当期收益，还是递延收益？如果是 递延收益，如何递延？ 按照实际收到的金额计量，还是按 照弥补费用支出后的差额计量？
二、政府补助的主要形式
（一）财政拨款。 是指政府为了支持企业无偿拨付的款项。如财政部 门拨付给企业的粮食定额补贴；鼓励企业安臵职工就业 的奖励款等。 （二）财政贴息。 是指政府为了支持特定领域或区域发展、根据国家 宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息 给予的补贴。 财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综 合性项目，包括设备购臵、人员培训、研发费用、人员 开支、购买服务等；也可以是单项的，如仅限于固定资 2017/10/24 14 李君 产贷款项目。
怎样确认？
如何计量？
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怎样确认？
理论上，政府补助有两种会计确认方法：
收益法
将政府补助计入 当期收益或递延收益。 将政府补助计入wk.baidu.com所有者权益。
资本法
思考：这两种方法下，各应计入什么会计科目？
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高级财务会计学
主讲教师：李君
教授
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1
学习目的：
掌握政府补助、股份支付、外币交易处理及外币报表 折算、企业合并及编制合并财务报表的基本原理、基 本方法与程序
学习方法：
课前预习 课堂认真听讲、记笔记 课后复习、及时做作业
考试方法：
阶段测试、平时作业及小测验、期末闭卷考试
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直接拨付受益企业
财政贴息
直接拨付贷款银行
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（三）税收返还。 是指政府按照国家有关规定采取先征后返 （退）、即征即退等向企业返还的税款，属于以 税收优惠形式给予的一种政府补助。 （四）无偿划拨非货币性资产。 主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的 天然林等。实务中，这种情况已经很少很少。
主要参考书目 主要参考书目
• 中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》 (2006年) [M]. 经济科学出版社.2006年2月 • 王华.《高级财务会计》[M].东北财经大学出 版社.2005年8月重印 • 李现宗.《高级财务会计学》[M].首都经贸大 学出版社.2007年9月第二版
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主要参考网站
• 中华人民共和国财政部网站 • 中国总会计师协会网站 • 中华会计网
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本学期学习内容
• 第一章 政府补助 • 第二章 股份支付 • 第三章 外币交易处理及外币报表折 算 • 第四章 企业合并及合并日合并财务 报表的编制 • 第五章 合并日后合并财务报表的编 制
2017/10/24 李君 10
2、无偿性。 政府并不因此补助而享有被补助企业的收益权 或者所有权，企业将来也不需要偿还，即不存在政 府与企业之间双向、互惠的经济活动。
3、按照规定用途使用补助资金 政府补助通常附有一定的条件，一是企业要经法定 程序申请政府补助；二是企业取得政府补助后，应 当按照政府规定的用途使用该项补助。
由于增值税是价外税，出口货物所含的进项 税额中抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质， 增值税出口退税是政府归还企业事先垫付的资金， 不属于会计准则规定的政府补助，但仍属于政府 对出口企业的政府补助。 2017/10/24 12 李君
政府补助的主要形式
财政拨款
政府补助
财政贴息
税收返还
2017/10/24 李君 13
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第一章 政府补助
• • 第一节 政府补助概述 第二节 政府补助会计处理
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第一节
政府补助概述
为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持 特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家， 包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法 规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、 担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、 放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行 做法。但是，政府对企业的经济支持并非都属于 《企业会计准则第十六号——政府补助》规范的 政府补助。只有符合该准则规定的政府补助才能 按照该准则的规定进行会计处理。
我国政府对企业的经济支持主要集中在关系国 计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。 如对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助； 对从事环保工作的企业实行的增值税先征后返政策。
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4、政府资本性投入不属于政府补助
政府作为投资者投入的资产是有偿的。
5、增值税出口退税也不属于政府补助。 根据税法规定，对出口货物免征增值税，即 对出口环节的增值部分免征增值税销项税额，同 时退回出口货物购买环节所征的增值税进项税额。 企业收到的退税不必用于规定用途。
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一、政府补助的定义及其特征
• （一）定义：
• • 根据政府补助会计准则的规定， 政府补助，是指企业直接从政府无偿取 得资产（货币性资产或者非货币性资产）， 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
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（二）理解该定义的关键点（或特征）：
1、直接性。 指企业从政府直接取得的资产，这里有一个资 产直接转移、流动的过程，如企业取得的财政拨款、 先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行 政划拨的土地使用权等。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于会计准则 规定的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除 税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加 计税抵扣额、抵免部分税额等。即政府并未直接向 企业无偿提供资产。
2017/10/24 李君 5
第一章 政府补助
学习目的与要求：
• 掌握政府补助的定义及特征、政府补助的主要形式、 在确认和计量方面对政府补助所做的分类、与“资 产相关的政府补助”的会计处理方法、与“收益相 关的政府补助”的会计处理方法。
本章重点：
“与资产相关的政府补助”及“与收益相关的政 府补助”的确认时点、确认的会计科目、金额 的计量方法 。
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三、政府补助的分类
对政府补助进行分类的目的，是为了解决如下问题：
何时确认？
实际收到政府补助时，还是在拥有 收到政府补助的权利时？ 收到的政府补助是计入资本，还是 计入收益？若是计入收益，是计入 当期收益，还是递延收益？如果是 递延收益，如何递延？ 按照实际收到的金额计量，还是按 照弥补费用支出后的差额计量？
二、政府补助的主要形式
（一）财政拨款。 是指政府为了支持企业无偿拨付的款项。如财政部 门拨付给企业的粮食定额补贴；鼓励企业安臵职工就业 的奖励款等。 （二）财政贴息。 是指政府为了支持特定领域或区域发展、根据国家 宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息 给予的补贴。 财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综 合性项目，包括设备购臵、人员培训、研发费用、人员 开支、购买服务等；也可以是单项的，如仅限于固定资 2017/10/24 14 李君 产贷款项目。