固定资产更新改造的账务处理【会计实务经验之谈】

固定资产更新改造的账务处理【会计实务经验之谈】
固定资产更新改造是指以新的固定资产替换到期报废的旧的固定资产，或以新的技术装备对原有的技术装备进行改造．这是实现以内涵为主的扩大再生产的重要方式。

一、会计处理原则
固定资产发生的更新改造支出，符合确认固定资产的两个特征的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合确认固定资产的两个特征的，应当在发生时计入管理费用或销售费用。

固定资产的两个特征：
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。

2、使用期限超过一个会计年度。

二、改造过程中折旧的处理
处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。

企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上确定更新改造后固定资产的原价。

处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，因此转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造过程项目达到可使用状态转入固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚未可使用年限计提折旧。

三、案例
长江公司根据生产经营需要，2010年2月对其生产线进行改造，该生产线原值1000万元，已计提折旧350万元，计提资产减值准备40万元。

改造于2010年7月完工，改造共发生材料成本200万元，人工成本150万元，其他费用180万元，改造后预计可使用年限有所延长，估计改造后该生产线可使用10年，预计净残值30万元。

账务处理如下：
2010年2月，将固定资产转入在建工程
借：在建工程 610
借：累计折旧 350
借：固定资产减值准备 40
贷：固定资产 1000
改造期间，根据发生的人工成本等
借：在建工程 530
贷：工程物资 200
贷：应付职工薪酬 150 贷：银行存款 180
2010年7月，改造结束时，将在建工程转入固定资产：
借：固定资产 1140
贷：在建工程 1140
2010年8月开始计提折旧：
8月份应计提折旧（1140-30）/（10*12）=92.5
借:制造费用等 92.5
贷:累计折旧 92.5
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