审计抽样

另外，非统计抽样和统计抽样的选用
（1）不影响运用样本的审计程序的选择； （2）也不影响获取单个样本项目证据的适当性， 以及审计人员对发现的样本错误所做的适当 反应。
（二）属性抽样与变量抽样
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定
的条件下，旨在测定总体特征的发生频率所 采用的方法。 变量抽样是用来估计总体错误金额而采用的 一种方法。
五大因素对样本设计的影响 因 素 对样本的影响
1、可接受的抽洋风险
2、可容忍误差 3、预计总体误差
与样本规模成反比
与样本规模成反比 与样本规模成正比
4、总体变异性
5、总体规模
与样本规模成正比
影响很小
（二）样本的选取
随机数选样
系统选样 随意选样
1、随机数选样
使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。
二、审计抽样的种类
按抽样决策的依据不同分：
统计抽样和非统计抽样 按审计抽样所了解的总体特征不同分： 属性抽样和变量抽样
（一）统计抽样和非统计抽样
1、统计抽样
所谓统计抽样，是按照随机原则从被审总体
中抽取样本单元，依据样本的审查结果来推 断被审总体特征。
特点：
第一，随机选取样本。 第二，运用概率论评价样本结果，包括计量 抽样风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同 时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽 样。
户按金额的重要性分为三层，即账户金额在 10 000元以上的，在5 000~10 000元之间的 和在5 000元以下的。对应收账款金额在10 000元以上的账户可进行全部函证。
分层时应注意以下几点：
总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，
并且只属于这一层次； 必须有事先能够确定的、有形的、具体的差 别来明确区分不同的层次； 必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准 确数字。
能够对某一账户余额或某类经济业务总体特 征作出合理评价所愿意接受的最大金额误差。 实质性测试中的可容忍误差的确定通常与重 要性的考虑有关。
（3）预计总体误差。 预计总体误差即审计人员预期在审计过程 中发现的误差。 预计总体项目误差与样本规模成正比，预 计总体项目误差越大，所需样本量就越大。
（4）总体变异性。 总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在 各项目之间的差异程度。
4、确定样本规模
指从总体中选取样本项目的数量。 影响样本规模的因素包括： （1）可接受的抽样风险： 可接受的抽样风险与样本规模成反比，样 本规模越大，抽样风险越低。
（2）可容忍误差。 可容忍误差亦指精确限度，是指审计人员 能够容忍的最大误差。 在其他因素既定的条件下，可容忍误差与 样本规模成反比，可容忍误差越大，所需的 样本规模越小。
四、统计抽样的基本程序
样本设计
样本的选取 审查样本 抽样结果评价
样本设计
审计人员围绕着样本的性质、抽样组织方式
和抽样审计质量要求所进行的计划工作。 样本设计阶段的中心问题和难点： 在确定抽样组织方式的前提下确定样本量。
设计样本时应考虑的因素：
1、明确审计程序目标 2、定义审计对象总体与抽样单元 审计人员在确定审计对象总体时，应保证 其适当性和完整性。
审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统
计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用 有效抽样方案的能力，都离不开审计人员的 专业判断。
审计人员在使用审计抽样时，必须依靠专业
判断来决定是使用统计抽样还是使用非统计 抽样，而在运用统计抽样的全过程中，审计 人员均需使用专业判断。
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
在细节测试时应关注的抽样风险
（1）误受风险（“β风险”）
是指审计人员推断某一重大错报不存在而实
际存在的风险。 即抽样结果表明账户余额不存在重大错报而 实际上存在重大错报的可能性。
（2）误拒风险（“
风险”） 是指审计人员推断某一重大错报存在而实际 上不存在的风险。 即抽样结果表明账户余额存在重大错报，而 实际上不存在重大错报的可能性。
风险将影响审计的效率和效果
信赖不足风险和误拒风险一般会导致审计人
员执行过多的审计程序，降低审计效率； 信赖过度风险与误受风险很可能导致审计人 员形成不正确的审计结论，影响审计效果。
（二）非抽样风险
指由于某些与样本规模无关的因素而导致审
计人员得出错误结论的可能性。
可能导致非抽样风险的原因 ：
的审计证据 符合成本效益原则
选取特定项目


选取特定项目是指对总体中的特定项目进行 针对性测试。包括： 大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目
审计抽样
审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余
额中低于百分之百的项目实施审计程序，使 所有抽样单元都有被选取的机会。 抽样单元是指构成总体的个体项目，总体是 指审计人员从中选取样本并据此得出结论的 整套数据。审计人员从审计对象总体中选取 一定数量的样本进行测试，并根据样本测试 的结果，推断审计对象总体特征。
在进行控制测试时，可容忍误差精确限度
是审计人员不改变对内部控制的可信赖程 度，所愿意接受的最大误差。 也就是说，可容忍误差是指审计人员可以 接受的、内部控制实际运行偏离于规定的 控制要求的最大比率，只要实际偏离率低 于这一比率，审计人员即可以维持他对内 部控制的信赖程度。
在进行细节测试时，可容忍误差是审计人员
2、非统计抽样
非统计抽样不遵循随机原则，审计人员只凭 借个人的经验和判断来确定样本的规模和选 取样本。 分为任意抽样和判断抽样。

在任意抽样法下，从总体中抽取多少样本、
抽取哪些样本都是主观随意的，没有客观的 依据和标准。
判断抽样是基于审计人员对被审对象的了解，
根据个人的经验和判断，有目的、有重点地 选取一定量的样本进行审查。
选样方法见书P182。
2、系统选样（等距选样）
指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离
地选取样本的一种选样方法。 步骤： （1）计算选样间距： 选样间距=总体规模÷样本规模 （2）确定选样起点 （3）根据间距顺序地选取样本
使用审计抽样时，审计风险可能受到抽样风
险和非抽样风险的影响。
（一）抽样风险
抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，
和对总体全部项目实施与样本同样的审计程 序得出的结论存在差异的可能性。 在控制测试时应关注的抽样风险 在细节测试时应关注的抽样风险
在控制测试时应关注的抽样风险
（1）信赖不足风险（第Ⅰ类风险，
第一节 审计抽样概述
一、选取测试项目的方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
选取全部项目
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行
检查。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测 试，而不适合控制测试。
适用范围：
总体由少量的大额项目构成
存在特别风险且其他方法未提供充分、适当
非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一
定的影响。非抽样风险无法量化，但是，审 计人员应当通过适当的计划、指导和监督审 计工作，坚持质量控制标淮，有效地降低审 计风险。
抽样、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试 对审计工作的 抽样风险种类 影响 信赖过度风险 控制测试 信赖不足风险 细节测试 误受风险 效率 效果 效果 类型 α险 β险
（1）选择的总体不适合于测试目标。 （2）未能适当地定义控制偏差或错报，导
致审计人员未能发现样本中存在的偏差或错 报。 （3）审计程序选择不恰当。 例如，审计人员依赖应收账款函证来揭露未 入账的应收账款。
（4）未能适当地评价审计发现的情况。
例如，审计人员忽略了性质本来重要的误差， 导致得出不恰当的结论。 （5）其他原因。
审计抽样基本特征：
对某类交易或账户余额中低于百分之百
的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额 或交易类型的某一特征。
（1）审计抽样不同于详细审计 详细审计是指全面地审查审计对象总体中 的全部项目，并根据审计结果形成审计意 见。显然，审计抽样有别于详细审计。 但是，从审计对象总体中选取部分项目或 有特殊重要性的全部项目进行审计，并对 所选项目本身发表审计意见的方法则不属 于审计抽样。
风险）
抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应
予信赖的内部控制的可能性。 由于存在抽样误差，抽查样本之后，审计人 员对事实上可以信赖的内部控制而未给予应 有的信赖。
（2）信赖过度风险（第Ⅱ类风险，β险） 即抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超
过了其实际可予信赖程度的可能性。 审计人员对事实上不能完全信赖或完全不能 信赖的内部控制而错误地予以过分信赖。
统计抽样的优来自百度文库：
统计抽样能够科学地确定样本规模。样本
过大会增加审计成本，样本过小会增加抽 样的误差，降低抽样结果的可靠性。 统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范 围内其概率有多大，并根据抽样推断的要 求，把这种误差控制在预先给定的范围之 内，也就是说，抽样误差可以事先计算和 调整，使审计人员能够量化并控制抽样风 险。
3、分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的 过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常 为货币金额)的抽样单元组成。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从 而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小 样本规模。
分层的标准可以是业务的类型、账户余额的
大小、项目的重要程度、内部控制强弱等。
例如，为函证应收账款，可以将应收账款账
（2）审计抽样不能完全等同于抽查 抽查是一种技术，可以用来了解情况，确定 审计重点，获取审计证据，其在使用中并无 严格要求。 审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术， 但更重要的是要根据审计目标及环境要求作 出科学的抽样决策，并严格按照规定的程序 和抽样方法进行。审计抽样的基本目标是在 有限的审计资源条件下，收集充分、适当的 审计证据，以形成和支持审计结论。
第九章
审计抽样
第九章
审计抽样
教学目的与要求：通过学习本章，掌握统计抽
样的方法，应用统计抽样时应考虑的主要因素以 及统计抽样在控制测试中的运用，变量抽样在实 质性程序中的应用。
教学重点：理解并掌握统计抽样的方法。
教学难点：统计抽样在控制测试中的运用，变量
抽样在实质性程序中的应用。
教学方法：运用案例及启发式教学。 本章计划课时：4课时。
在控制测试中，审计人员在确定样本规模时
一般不考虑总体变异性。 在细节测试中，审计人员确定适当的样本规 模时要考虑特征的变异性。
总体变异性与样本规模成正比，总体项目的
变异性越低，通常样本规模越小。
审计人员可以通过分层将总体分为相对同质
的组，以尽可能降低每一组中变异性的影响， 从而减小样本规模。 未分层总体具有高度变异性，其样本规模通 常很大。 （5）总体规模
根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽
样通常是属性抽样；根据实质性程序（细节 测试）的目的和特点所采用的审计抽样通常 为变量抽样。
属性抽样和变量抽样的区别
抽样技术 测试种类 目 标
属性抽样
控制测试
估计总体既定控制的 偏差率（次数） 估计总体总金额或者 总体中的错误金额
变量抽样
细节测试
（三）统计抽样与专业判断
α险
β险
误拒风险
效率
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。
（三）抽样风险与非抽样风险的控制方法
控制抽样风险：
可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽
样风险越低。
非抽样风险的消除： 它人为错误造成的，因而可以降低、消除或
防范。 可以通过采取适当的质量控制政策和程序， 对审计工作进行适当的指导、监督和复核， 以及对审计人员实务的适当改进，可以将非 抽样风险降至可以接受的水平。
判断抽样是在任意抽样的基础上融入了个人
的经验和判断，所以其结果在很大程度上取 决于审计人员的经验水平和判断能力的高低。
非统计抽样的缺点：
它们都不能科学地确定抽样方法和样本规模，
不能用数学评估的方法测定和控制抽样风险。
究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于审
计人员对成本效益原则的考虑。非统计抽样 可能比统计抽样的成本低，但统计抽样的效 果则可能比非统计抽样要可靠得多。