对中小企业成本核算问题的探讨

这主要是由于产品更新换代速度过快，而 企业并没有及时改进产品设计造成的。产品的 更新换代速度取决于企业技术水平，而企业的 技术水平制约了成本的降低。一般来说，制造 型中小企业加工或生产的产品多半是市场需 求比较大的，实用性较强的产品，比如一些大 型机械的零部件，空调设备，数码产品零配件 等。这些产品对技术条件的要求不大，市场流 动性又很强，所以产品升级速度很快。这直接 导致了生产某一类产品时，在产品的原配件闲 置过多。当前，我国许多中小企业习惯按照成 本习性划分和核算产品成本，以为通过提高产 量 就 可 以 降 低 单 位 产 品 分 担 的 固 定 成 本 ，如 此，产量越高，单位产品成本就越低，在销售量 不变的情况下，企业的利润也就越高。这种做 法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面 地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的 积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存 货之中，提高短期利润。
3.1.2 成本还原法：通常所采用的成本还 原方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗 用的上一步骤的综合成本，逐步分解，还原成 直接材料，直接人工和制造费用等原始成本项 目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成 本资料。也就是，将本月产成品所耗用的上一 步骤半成品的综合成本，按照本月所产这种半 成品的成本结构进行还原。产成品成本所耗半 成品还原后的各项费用，是以本月所产半成品 的各项费用，分别乘以相同的还原分配率计算 求出的，因而两者的各项费用之间的比例关系 不变。也就是，产成品成本中的半成品费用按 本月所产半成品成本的结构还了原。因此，我 们进行成本还原必须计算还原分配率，传统的 还原分配的计算公式为：某成本项目还原额＝ 上一步骤本月生产该半成品的成本项目数
[1]古颖捷. 对中小企业成本核算与控制的 思考[J]. 会计之友，2007，6：32-33.
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[3]严华红. 中小企业成本管理[M]. 北京:中 华工商联合出版社, 2007.12：122-123.
3.1 对成本核算方法的选择要考虑到企业 对管理信息的需求
3.1.1 毛利率法：针对一些成本管理的基 础工作比较薄弱，不能准确办理领发料手续， 对成本核算要求不高的中小企业，在进行成本 核算时可采用毛利率法进行核算。但它存在以 下不足：第一，由于受销售结构的变动影响，当 毛利率水平较高的种类所占的销售比重大时， 总体毛利率水平较高，容易掩盖毛利率水平较 低种类的成。第二，毛利率水平不能真实反映 原材料的利用率，当毛利率水平较高的种类所 占的销售比重大时，原材料的利用率降低时， 总体毛利率水平并不一定降低。第三，以毛利 率为中心的管理方法并不能完整提供成本变 动的实际原因。因此成本管理和成本控制也就 不能有的放矢了。 一般毛利率法适用于经营 品种较多，按月计算销售成本有一定困难的中 小企业。
额×还原率。这个计算公式中，当我们的成本 计算中既存在广义的半成品（相对于整个企业 的半成品）又存在狭义的半成品（相对于某一 个生产车间的半成品）时，对上述公式的应用 就可能出现混乱。况且，如果某产品的生产经 过三个以上生产步骤，则通过一次成本还原 后，仍然存在着需要还原的“自制半成品”综合 成本项目，必须依次向前进行成本还原，直到 最初的生产步骤才能将产品成本中的“自制半 成品”成本还原为原始成本项目。但是这种成 本还原方法，过于烦琐，费时、费力不易操作。
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（作者单位：沈阳市对外贸易经济合作局 会计核算中心）
经
济
对中小企业成本核算问题的探讨
研 究
Of SME Cost Accounting/Xiaoshu Liu
文 / 刘晓姝
【摘 要】在我国，中小企业因数量众多 而在国民经济中起着重要的作用。由于受到规 模、财力和人力的限制，中小企业的成本核算 制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完 整，不系统，会计基础工作薄弱，成本原始数据 采集不准确等。中小企业的这些特点决定了他 们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方 法能适应其管理现实的需要。本文选取了中小 企业中的制造型中小企业作为探讨对象，探讨 中小企业成本核算问题在实际工作中的意义， 以此来引起中小企业管理者的注意。
original cost of data collection is not accurate.
These characteristics of the SMEs them cope
with the cost accounting method can be simpli-
fied, so that the cost accounting method can
【关键词】中小企业 成本核算 Abstract : In China, SMEs due to the large
number in the national economy plays an impor-
tant role. Due to the size, financial and manpow-
er constraints, the basic system of cost account-
ing system, financial income and expenditure ap-
proval system for SMEs in general incomplete,
not system, basic accounting work is weak, the
2.3 中小企业缺乏完善的财务制度 有的中小企业不设会计部门，更不用说专 门成本核算人员，大都请兼职会计月底做账给 税务看，滋生偷税漏税行为。有很多中小企业 证账不全，核算不规范，对内一套账，对外一套 账，难以进行有效的成本核算管理。在会计核 算方面，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记 账等等。 3.当前中小企业存在问题的解决对策
3.2 做好产品设计的成本控制 产品设计者的成本意识至关重要。任何厂 家开发的产品，不论其功能选择如何科学合 理，倘不注意简化产品自身结构，合理挑选制 造材料，改进加工工艺，降低生产成本，都可能 因价格高于同行企业的同质产品，市场竞争处 于不利地位乃至夭折。在产品设计阶段，必须 对材料质量、加工工艺等作好成本估算，既要 保证关键部件的过硬质量，又要防止对非关键 部件精度要求过高，从而加大此类零部件在产 品成本中所占的比重，造成因质量过剩而引起 的浪费。如果产品各零部件功能都能与其相应 成本相匹配，且与产品整体使用寿命基本一 致，便实现了产品制造成本的优化。 3.3 提高中小企业会计人员整体素质和业 务水平 中小企业并非完全没有能力聘请成本会 计人员，只是大多数企业管理者缺乏对成本核 算的足够认识和重视，个人建议，为了企业自 身的经营管理和企业的长远发展考虑，有条件 的中小企业还是应该聘用专业的成本会计人 员，即便是聘用兼职会计人员，也尽量要求有 成本核算的基础方为上策。 现代企业管理需要更加关注成本管理，成 本核算也必须更加科学化和系统化。目前我国 许多企业所采用的传统成本核算方法存在着 诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需 要，必须加以改进和完善。创新是改进我国企 业的成本管理的首要问题，现在我们需要成本 管理观念的创新、成本核算方法的创新、成本 核算人员的创新。注重成本核算方法的改进是 我国中小企业成本管理的关键，只有把现代的 成本管理和核算方法有效地运用于实践当中， 才能促进经济发展水平的提高，中小企业的成 本核算中的某些问题还需进一步探讨，在探讨 的中求进步，在探讨中求发展，在探讨中求改 进，最终完善。 参考文献：
adapt to the real needs of management. The se-
lected SMEs in manufacturing SMEs as explore
the objects to explore the significance of the
SME cost accounting problems in practical
work, in order to arouse the attention of SME
managers. Key words : SME; costing
1.中小企业成本核算与管理的现状 当前我国中小企业成本核算与管理虽取 得长足进步，却仍然存在若干问题。在生产经 营方面具体表现为：没有专职的成本核算人 员；辅助核算部门不独立核算；车间划分不明 显或即使明显但传递手续不完善，信息经常失 真；成本核算方法不适用等。这些特点决定了 中小企业应该对成本核算方法进行简化，使成 本核算方法能适应企业管理现实的需要。我国 的大部分中小型企业内部控制程度较差，生产 效率较低，运作流程较混乱，所以生产成本均 较高，严重影响了企业发展壮大的能力。与大 型企业、尤其是实力雄厚的跨国公司相比，中 小企业虽有结构简单、决策迅速、反应敏捷等 优点，但亦存在由于生产经营规模偏小带来的 先天弱点。为了适应日趋激烈的市场竞争，我 们必须看到我们中小企业在产品成本核算与 管理中存在的问题。 2.中小企业产品成本核算中存在的问题 2.1 传统的成本核算方法不符合企业实际 情况 目前我国绝大多数中小企业采用品种法 或分批法。一般来讲，品种法适用于管理上不 要求分步计算产品成本的大量、源自文库批、多步骤 生产企业；分批法则适用于大量、重复、单一品 种的生产企业，而现在一般的中小企业单纯从 事一种产品的生产已经很难适应市场经济的 需求，因此分批法同样不适用于中小企业。因 此，使用传统成本核算法将导致产品成本信息 的严重扭曲，会使企业错误地选择产品经营方向。 2.2 缺乏对产品设计阶段的成本控制
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