第10章全面预算管理
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要点：销售成本预算是在生产预算的基础上，按产 品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后 便可以得到销售成本的预算。
公式： 销售成本预算=产品单位成本×预计销售量
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第10章全面预算管理
•（8）销售与管理费用预算
要点：销售与管理费用包括除制造费用以外的其他 所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算 的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行 编制的。
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第10章全面预算管理
•（六）期末产成品存货预算
要点：期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预 计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影 响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后 将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即 可。
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第10章全面预算管理
•（七）销售成本预算
第10章全面预算管理
•注意：
它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金 收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上， 编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财 务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状 况和经营成果。
•二、全面预算构成
全面预算由业务预算、投资预算、筹资预算以及 财务预算（包括资金预算、利润预算、现金流量表 预算和资产负债表预算）等一系列预算组成，他们 相互衔接并互相勾稽，共同构成了一个综合的预算 体系。
数 调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修
正。 考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。
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第10章全面预算管理
•二、全面预算的编制原则
•为提高全面预算的编制质量，预算编制应遵循以下 原则：
编制预算要以明确的经营目标为前提。 编制预算时，要做到全面性、完整性。 预算要积极可靠，留有余地。
季度 预计销售额
1
2
3
4
全年
①
60000 120000 80000 90000 350000
收到上季应收销货款 ②=①×30% 18000 18000 36000 24000 96000
收到本季销货款 ③=①×70% 42000 84000 56000 63000 245000
现金收入合计
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第10章全面预算管理
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•图1 各项预算间的关系及编制流程
第10章全面预算管理
•三、全面预算的作用 •1、预算概述
全面预算是一个系统工程； 预算管理不只是专业部门的职责； 全面预算是对企业整体经营活动的安排。 •2、全面预算在管理中的作用 预测、规划、评价、控制、沟通、协调、资源分配、 奖酬激励和防范风险；
预算的考核则是将对被考核对象所完成预算指标的情况 与企业事先制定的考核标准进行比对，然后再按照企业事 先制定的考核方案进行奖惩。
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第10章全面预算管理
•战 略 目 标
•年度计划
•预 算 调 整
•预 算 分 析
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•预算编制 •预 算 审 批
•预算下达
•预 算 控 制
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•预 算 执 行
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第10章全面预算管理
•对我国大中型企业的调查结果
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第10章全面预算管理
•一、全面预算概念
•1、预算的含义 (budget)
用货币单位表示的财务计划，是以货币的形式来展示未 来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细 计划。
•2、全面预算的概念 (comprehensive budget)
是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标 和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金 收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经 营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计 量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配 置情况的有关企业总体计划的数量说明。
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•（十一）预计资产负债表
要点：预计资产负债表反映的是企业预算期末各账 户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未 来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不 良财务状况的出现。
预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上， 根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果， 对有关项目进行调整后编制而成的。
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第10章全面预算管理
•（四）直接人工预算
公式： 直接人工预算额=预计生产量×单位产品直 接人工小时×小时工资率
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第10章全面预算管理
•（五）制造费用预算
要点：是为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预 算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种经营预 算。按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用 和固定制造费用。
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第10章全面预算管理
•（一）销售预算
要点：推算预算期内的产品的销售量和单价。 公式： 销售收入=销售量×销售单价 由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入 是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准 确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要 的作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。
第10章全面预算管理
•（十）预计利润表
要点：预计损益表是在上述各经营预算的基础上， 按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编 制一般财务报表中的损益表相同。
预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管 理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营 策略。
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第10章全面预算管理
④=②+③ 60000 102000 92000 87000 341000
第10章全面预算管理
•【例题2】依例1资料，假设A公司期末存货量为下一季度销售 量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期 末存货量为40件。
•根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度 的生产预算如下表(表3 ) 。
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第10章全面预算管理
•（九）现金预算
要点：现金预算是所有有关现金收支预算的汇总 （基本格式见下表），通常包括现金收入、现金支出、 现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个 组成部分。
现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企 业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。
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第10章全面预算管理
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•图2
企业计划、预算与目标间的关系
第10章全面预算管理
•全面预算的业务流程
企业全面预算的业务流程一般包括预算的编制、执行和 考核三个阶段。
预算的编制包括预算编制、审批与下达等环节；
预算的执行包括将预算指标进行层层分解、将责任落实 到具体考核单位和个人、对预算的执行进行监控、对预算 执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等环 节；
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第10章全面预算管理
•四、预算编制方法
•（一）固定预算 (static budgeting)
定义：固定预算是一种最基本的全面预算编制方法， 该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据。这种预 算方法也叫静态预算。
【例题1】A公司只生产一种产品，销售单价为200 元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、 600件、400件和450件。根据以往经验，销货款在 当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预计 预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18 000元。
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第10章全面预算管理
•（三）直接材料预算
要点：预计生产量确定以后，按照单位产品的直接 材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量， 便可以编制直接材料预算。
公式： 预计直接材料采购量 = 预计生产量×单位 产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货
与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、 期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，避免因 材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成 资金的积压和浪费。
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第10章全面预算管理
•三、全面预算的编制要点
企业经营预算和财务预算的预算期间通常为一年， 并且与企业的会计年度相一致。
编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定 产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预 算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费 用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根 据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。
季度
1
2 3 4 全年
预计销售量
①
300 600 400 450 1750
加:预计期末存 ②=下季①
货量
×10%
60
40 45 40
40
减:期初存货量 ③=上季② 50 60 40 45 50
预计生产量
④=①+②③
310
580 405 445 1740
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第10章全面预算管理
•【例题3】依上例资料，假设A公司所生产的产品 只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4 千克，每千克单位成本为12元。每季度末的材料 存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款 当季付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度 第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元， 估计预算年度期初材料存量为510千克，期末材料 存量为500千克。
第10章全面预算管理
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2020/11/25
第10章全面预算管理
•第一节 全面预算管理概述
•“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所
有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。
现已成为大型工商企业的标准作业程序。”
•
——管理学教授戴维·奥利
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第10章全面预算管理
•对美国400家大型公司的调查结果
公式： 变动制造费用预算额=预计生产量×单位产品预 定分配率
固定制造费用可在上年的实际水平基础上根据预期变动 加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表 内作为收入的扣除项目。
此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不 涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支 出时，需要将其从固定制造费用中扣除。
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第10章全面预算管理
•（二）生产预算
要点：根据预计的销售量和预计的期初、期末产成 品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产 量。
公式： 预计生产量 = 预计销售量+预计期末产成 品存货量-预计期初产成品存货量
在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力， 同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要 尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造 成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而 导致收入下降的情况发生。 。
696
减:期初存量 ⑤=上季④ 材料采购量 ⑥=③+④-⑤
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510 1426
2
3
4
全年
580 405 445 1740
4
4
4
4
2320 1620 1780 6960
486 534 500 500
696 2110
486 534 1668 1746
第10章全面预算管理
• 现金预算
项 目 预算 现金收入 100 现金支出 80 •自然结余 现金结余 20 余缺调整 -17 •自觉行为 期 末 3 现金余额
实际 110
80 30 -27 3
•单位:万元
差异 +10 0
说明
•短期 •有价 •证券
+10 +10 0
•调整方式 •负债
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•预 算 分 解 、 落实
•考 核 奖 惩
•执 行 结 果 与考核目标 比对
第10章全面预算管理
•第二节 全面预算的编制
•一、全面预算的编制循环 一个管理良好的组织通常要经历一下预算循环： 编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，
管理层要达成共识； 提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期
• 生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和 上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的 材料存量，编制材料采购预算，如下表(表4 )
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第10章全面预算管理
季度
1
预计生产量 (件)
单位产品材 料消耗定 额
生产需要量
① ② ③=①×②
310 4
1240
加:期末存量
④=下季③ ×30%
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第10章全面预算管理
•A公司销售预算表
季度
1
2
3
4
全年
预计销 售量 (件)
销售 单价
预计销 售额
①
300
600
400
②
200
200
200
③=① ×②
60 000
120 000
80 000
450 1 750
200
200
90 000 350 000
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第10章全面预算管理
• 根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销 货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如下表(表 2) 。现金收入计算表是编制现金预算的依据。
公式： 销售成本预算=产品单位成本×预计销售量
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第10章全面预算管理
•（8）销售与管理费用预算
要点：销售与管理费用包括除制造费用以外的其他 所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算 的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行 编制的。
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第10章全面预算管理
•（六）期末产成品存货预算
要点：期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预 计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影 响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后 将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即 可。
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第10章全面预算管理
•（七）销售成本预算
第10章全面预算管理
•注意：
它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金 收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上， 编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财 务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状 况和经营成果。
•二、全面预算构成
全面预算由业务预算、投资预算、筹资预算以及 财务预算（包括资金预算、利润预算、现金流量表 预算和资产负债表预算）等一系列预算组成，他们 相互衔接并互相勾稽，共同构成了一个综合的预算 体系。
数 调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修
正。 考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。
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第10章全面预算管理
•二、全面预算的编制原则
•为提高全面预算的编制质量，预算编制应遵循以下 原则：
编制预算要以明确的经营目标为前提。 编制预算时，要做到全面性、完整性。 预算要积极可靠，留有余地。
季度 预计销售额
1
2
3
4
全年
①
60000 120000 80000 90000 350000
收到上季应收销货款 ②=①×30% 18000 18000 36000 24000 96000
收到本季销货款 ③=①×70% 42000 84000 56000 63000 245000
现金收入合计
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•图1 各项预算间的关系及编制流程
第10章全面预算管理
•三、全面预算的作用 •1、预算概述
全面预算是一个系统工程； 预算管理不只是专业部门的职责； 全面预算是对企业整体经营活动的安排。 •2、全面预算在管理中的作用 预测、规划、评价、控制、沟通、协调、资源分配、 奖酬激励和防范风险；
预算的考核则是将对被考核对象所完成预算指标的情况 与企业事先制定的考核标准进行比对，然后再按照企业事 先制定的考核方案进行奖惩。
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•战 略 目 标
•年度计划
•预 算 调 整
•预 算 分 析
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•预算编制 •预 算 审 批
•预算下达
•预 算 控 制
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•预 算 执 行
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第10章全面预算管理
•对我国大中型企业的调查结果
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第10章全面预算管理
•一、全面预算概念
•1、预算的含义 (budget)
用货币单位表示的财务计划，是以货币的形式来展示未 来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细 计划。
•2、全面预算的概念 (comprehensive budget)
是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标 和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金 收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经 营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计 量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配 置情况的有关企业总体计划的数量说明。
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•（十一）预计资产负债表
要点：预计资产负债表反映的是企业预算期末各账 户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未 来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不 良财务状况的出现。
预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上， 根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果， 对有关项目进行调整后编制而成的。
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第10章全面预算管理
•（四）直接人工预算
公式： 直接人工预算额=预计生产量×单位产品直 接人工小时×小时工资率
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第10章全面预算管理
•（五）制造费用预算
要点：是为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预 算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种经营预 算。按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用 和固定制造费用。
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第10章全面预算管理
•（一）销售预算
要点：推算预算期内的产品的销售量和单价。 公式： 销售收入=销售量×销售单价 由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入 是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准 确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要 的作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。
第10章全面预算管理
•（十）预计利润表
要点：预计损益表是在上述各经营预算的基础上， 按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编 制一般财务报表中的损益表相同。
预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管 理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营 策略。
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第10章全面预算管理
④=②+③ 60000 102000 92000 87000 341000
第10章全面预算管理
•【例题2】依例1资料，假设A公司期末存货量为下一季度销售 量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期 末存货量为40件。
•根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度 的生产预算如下表(表3 ) 。
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第10章全面预算管理
•（九）现金预算
要点：现金预算是所有有关现金收支预算的汇总 （基本格式见下表），通常包括现金收入、现金支出、 现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个 组成部分。
现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企 业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。
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•图2
企业计划、预算与目标间的关系
第10章全面预算管理
•全面预算的业务流程
企业全面预算的业务流程一般包括预算的编制、执行和 考核三个阶段。
预算的编制包括预算编制、审批与下达等环节；
预算的执行包括将预算指标进行层层分解、将责任落实 到具体考核单位和个人、对预算的执行进行监控、对预算 执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等环 节；
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第10章全面预算管理
•四、预算编制方法
•（一）固定预算 (static budgeting)
定义：固定预算是一种最基本的全面预算编制方法， 该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据。这种预 算方法也叫静态预算。
【例题1】A公司只生产一种产品，销售单价为200 元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、 600件、400件和450件。根据以往经验，销货款在 当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预计 预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18 000元。
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•（三）直接材料预算
要点：预计生产量确定以后，按照单位产品的直接 材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量， 便可以编制直接材料预算。
公式： 预计直接材料采购量 = 预计生产量×单位 产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货
与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、 期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，避免因 材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成 资金的积压和浪费。
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•三、全面预算的编制要点
企业经营预算和财务预算的预算期间通常为一年， 并且与企业的会计年度相一致。
编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定 产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预 算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费 用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根 据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。
季度
1
2 3 4 全年
预计销售量
①
300 600 400 450 1750
加:预计期末存 ②=下季①
货量
×10%
60
40 45 40
40
减:期初存货量 ③=上季② 50 60 40 45 50
预计生产量
④=①+②③
310
580 405 445 1740
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•【例题3】依上例资料，假设A公司所生产的产品 只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4 千克，每千克单位成本为12元。每季度末的材料 存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款 当季付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度 第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元， 估计预算年度期初材料存量为510千克，期末材料 存量为500千克。
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2020/11/25
第10章全面预算管理
•第一节 全面预算管理概述
•“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所
有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。
现已成为大型工商企业的标准作业程序。”
•
——管理学教授戴维·奥利
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第10章全面预算管理
•对美国400家大型公司的调查结果
公式： 变动制造费用预算额=预计生产量×单位产品预 定分配率
固定制造费用可在上年的实际水平基础上根据预期变动 加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表 内作为收入的扣除项目。
此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不 涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支 出时，需要将其从固定制造费用中扣除。
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第10章全面预算管理
•（二）生产预算
要点：根据预计的销售量和预计的期初、期末产成 品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产 量。
公式： 预计生产量 = 预计销售量+预计期末产成 品存货量-预计期初产成品存货量
在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力， 同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要 尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造 成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而 导致收入下降的情况发生。 。
696
减:期初存量 ⑤=上季④ 材料采购量 ⑥=③+④-⑤
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510 1426
2
3
4
全年
580 405 445 1740
4
4
4
4
2320 1620 1780 6960
486 534 500 500
696 2110
486 534 1668 1746
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• 现金预算
项 目 预算 现金收入 100 现金支出 80 •自然结余 现金结余 20 余缺调整 -17 •自觉行为 期 末 3 现金余额
实际 110
80 30 -27 3
•单位:万元
差异 +10 0
说明
•短期 •有价 •证券
+10 +10 0
•调整方式 •负债
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•预 算 分 解 、 落实
•考 核 奖 惩
•执 行 结 果 与考核目标 比对
第10章全面预算管理
•第二节 全面预算的编制
•一、全面预算的编制循环 一个管理良好的组织通常要经历一下预算循环： 编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，
管理层要达成共识； 提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期
• 生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和 上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的 材料存量，编制材料采购预算，如下表(表4 )
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季度
1
预计生产量 (件)
单位产品材 料消耗定 额
生产需要量
① ② ③=①×②
310 4
1240
加:期末存量
④=下季③ ×30%
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•A公司销售预算表
季度
1
2
3
4
全年
预计销 售量 (件)
销售 单价
预计销 售额
①
300
600
400
②
200
200
200
③=① ×②
60 000
120 000
80 000
450 1 750
200
200
90 000 350 000
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第10章全面预算管理
• 根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销 货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如下表(表 2) 。现金收入计算表是编制现金预算的依据。